稅務籌劃的非稅成本及其規避探討

摘 要：在企業尋求更高利益的過程中，“稅務籌劃”既是一種經濟行為，也是一種管理策略?！岸悇栈I劃”的目的是在稅法允許范圍內，降低企業稅收成本，但是，一些企業在進行“稅務籌劃”的過程中，忽略了企業的“非稅成本”，使得最終的稅務籌劃損失遠遠高于收益，企業得不償失，政府財政收入也受到影響。有鑒于此，本文從稅務籌劃的非稅成本概念出發，通過分析稅務籌劃的非稅成本的由來，探索了稅務籌劃的非稅成本規避，目的在于幫助企業認識非稅成本，實現，有效的稅務籌劃，減少企業稅收同國家稅法之間的矛盾。

關鍵詞：稅務籌劃;非稅成本;概念;由來;規避

稅收在世界上每個國家都引發了復雜的，多方面的問題。所有類型的稅收籌劃的決定性先決條件是，稅收制度包含不對稱性和其他非中立性，這意味著稅收可能隨著特定收入的申報人、收入的申報方式或申報收入的地點而變化。稅收籌劃是建立在有系統地利用這種不對稱或扭曲來減少自己的稅收的基礎上的。新的稅收制度降低了稅率，使得舊的稅收籌劃失去了意義[1]。然而，其他問題依然存在。在國內稅收籌劃變得更加困難的同時，利用國際漏洞直接逃稅的趨勢將會增加。確實，稅收籌劃給企業和股東帶來巨大的成本。盡管減稅可能會增加稅后利潤，但實際成本和潛在成本會阻止企業通過稅收籌劃最大化其稅后利潤。但是，在進行稅收籌劃活動時，尤其是由于代理問題而產生的非稅收費用可能會累積。

一、稅務籌劃的非稅成本概念

“非稅成本”具有多樣性和復雜性的特點，因此，討論“非稅成本”時，需要依據納稅環境來界定“非稅成本”的概念。[2]一般意義上，“非稅成本”可以在大體上分作經濟學意義上的非稅成本，以及管理學意義上的非稅成本。

（一）經濟學的非稅成本

在經濟學意義上，“非稅成本”的產生是由經濟行為引起的經濟后果。因此，在經濟學中，將“非稅成本”依據經濟行為分作：代理成本和交易成本。

1.代理成本

代理成本分解為三個部分：委托人監督支出;代理人粘合支出;剩余損失。監控費用由委員會支付，規范代理人的行為。保證金支出由代理人支付，以確保代理人不會采取損害委托人利益的行動，或者如果采取了規定的行動，將賠償委托人。因此，監控和黏結成本是構建、管理和執行合同的現金成本。剩余損失是指委托人由于代理人的決策而遭受的損失的價值，這些決策偏離了委托人如果擁有與代理人相同的信息和才能就會做出的決策。由于只有當不遵守合同的損失減少等于執行的增量成本時，投資于監督合同才是有利可圖的，因此剩余損失就是合同最優但執行不完全時的機會損失。因此，總的代理成本是現金成本加上機會成本或剩余損失。

2.交易成本

交易成本是一個通用術語，是指在市場上進行交易時發生的成本。當前，交易成本是經濟分析的重要組成部分，經常被用來解釋過多的制度選擇和行為。傳統意義上的交易成本被描述為“專有財產權的轉讓，獲取和保護”。[3]這是一個相當狹窄的交易成本定義。隨著經濟學理論的發展，現階段的交易成本的范圍被擴大，包括與任何分配決策相關的所有成本，包括不確定性成本。因此，交易成本可以解釋為“使用價格體系進行的任何活動的成本”。交易成本在市場經濟中“無處不在”，因為當事方必須彼此尋找對方來傳輸，交流和交換信息。

（二）管理學的非稅成本

在管理學意義上，“稅務籌劃”本身是一個決策過程，涉及組織管理和流程再造。[4]因此，在管理學意義上，可以將非稅成本劃分為：機會成本、組織協調成本、隱性稅收成本、沉沒成本和違規成本。

1.機會成本

機會成本（或替代成本）的概念表達了稀缺性與選擇之間的基本關系。機會成本是對被拒絕的替代品或機會中價值最高的一種進行評估。這種價值被放棄或犧牲，以確保選擇的目標體現更高的價值。機會成本和其他成本概念的區別最好用這種選擇影響和選擇影響的分類來解釋。

2.組織協調成本

公司治理會影響稅收籌劃與公司價值之間的關系。特別是，內部治理通過要求董事會由外部董事主導的規則，將董事會視為對管理層進行真正控制的主要手段。因此，董事會成為監督經理行為并就如何確定和實施戰略提供建議的關鍵機制。在稅務籌劃中，方案的實施經常面臨對多任務的需求，即應對兩個或多個時間重疊的任務。為此，必須同時維護多個任務集，并且需要找到有效地協調并發任務的方法，由此導致組織協調成本的發生。

3.隱性稅收成本

稅收籌劃有兩個重要特征：資本損失的有限使用和無力清算。條件是無風險利率為正，利息收入稅率超過資本利得稅率。當僅施加約束且沒有投資者持有具有大量資本損失的投資組合時，稅前收益率降低，非稅成本形成。

4.沉沒成本和違規成本

沉沒成本出現在以下情況下：優先選擇某些投資而不是其他預期等同的選擇;代理商堅持不懈特別的努力不是因為預期的收益，而是因為已經發生的成本。簡而言之，對于確定期權價值至關重要的不是結果的客觀利益（即，隨之而來的報酬的能量價值），而是結果如何改變期權的能量狀態。由于稅務規則具有一定的約束性，對稅務籌劃進行有效監控，一旦出現違規現象，必定受到相應的懲罰并承擔違規成本。

二、稅務籌劃的非稅成本由來

造成企業稅務籌劃中，產生非稅成本的因素有很多。大量文獻及實踐證明，主要的影響因素包括：經濟學因素、環境因素和主觀因素。

（一）經濟學因素

造成企業稅務籌劃中，產生非稅成本的經濟學因素，主要是市場的非完全性所致。這種非完全性的產生，不僅是由于缺乏資產，而且還由于缺乏信息。從理論上講，當完全互連的市場體系是“完整的”時（也就是說，當存在每種可能的商品或服務的市場時），渴望獲得利潤的商人的創造力將社會推向最高的效率水平，但是同時，完全競爭會阻止利潤增長超過所有活動所達到的中間水平。[5]這種自我糾正機制使理想化的經濟始終保持效率。經濟計算考慮了所有成本和收益，而沒有任何重要的外部因素。在所有其他情況下，不能排除在現實世界中，經濟活動會在會計范圍之外產生成本（可能還有收益）（通常稱為外部性），在計算中未考慮在內。結果，只要市場體系不完整，貨幣成本和收益方面的任何計算結果都會因外部性的存在而受到破壞。因此，只要不滿足完整性假設，每個會計損益僅考慮與市場機制支配的社會生活部分有關的成本和收益。因此，必須非常謹慎地采取經濟演算來引導社會提高效率。但是，在現實世界中，市場是不完整的，競爭也不是完美的，例如，資產重組產生的損失成本;套利行為產生的成本等，這些由于市場摩擦、信息不對等的逆向選擇，讓非稅成本的發生成為可能。

（二）環境因素

制定公司稅收策略，以最大程度地降低此成本，這是稅務籌劃的傳統重點。政府稅法所限定的稅收規則，讓企業的稅務籌劃如同“走鋼絲”，在稅法的邊緣試探，在“合理避稅”與“逃偷稅”之間搖擺。當代的公司稅收環境要復雜得多。對合規性的要求越來越高，存在更大的違約風險，尤其是在公司跨稅收轄區開展業務的地方。同時，全球化開辟了豐富的新稅收籌劃機會，但對此類機會的積極利用導致了激烈的公眾審查。

（三）主觀因素

稅務籌劃人員的主觀因素，也是導致稅務籌劃產生非稅成本的原因之一。在許多情況下，稅收會影響所有締約方的行為。例如，公司稅不僅會減少公司的利潤，而且還會改變經理人的最佳補償合同。財務主要業績指標過去是衡量公司業績的最重要指標，因此“納稅額越低越好”是一個簡單的規則?，F在，可持續性和長期增值管理的概念越來越重要。避稅策略的價值越來越受到質疑，尤其是考慮到對聲譽的潛在損害。在理論上，稅務風險管理無疑是公司治理體系的一部分，因此它是全局的責任。作為稅務籌劃人員，是否清楚他們的稅務風險管理職責？稅收風險管理對公司結構、流程和交易有什么影響？稅務問題是復雜的，多方面的，而且隨著時間的推移而不斷變化。特別是稅務籌劃人員的道德水平和職業水平，直接影響稅務籌劃的實施，

三、稅務籌劃的非稅成本規避

稅收增加在一定程度上會刺激人們避稅和逃稅。有效稅務籌劃不僅要重視稅務籌劃交易對交易方的稅收影響，而且要考慮實施稅務籌劃過程中所涉及的戰略成本。

（一）加強對非稅成本的重視

稅收對公司來說是一個重要的成本因素，這意味著最小化稅收將增加盈利能力。但除了明顯的納稅之外，還有其他一些成本難以衡量，但需要加以考慮。因此，企業必須增強稅務籌劃意識，構建有效稅務籌劃理念，在堅持有效稅務籌劃理念基本原則前提下，以企業財務管理目標為基礎，提高企業財政收入，達到經濟效益最大化，實現非稅成本的有效規避。一家企業的成功與其聲譽之間存在著很強的相互關系，公眾對企業社會責任的興趣日益濃厚。在任何一個公司經營的國家，依法納稅都被認為是社會責任的重要組成部分，植根于普世價值觀的商業行為能夠帶來社會和經濟收益。

（二）樹立有效稅務籌劃理念

不言而喻，稅收過程涉及到利益的矛盾。國家必須為公民集體決定的公共部門活動提供資金;與此同時，企業在立法規定的框架內盡可能少地繳納稅款。這種情況既會帶來機會，也會帶來問題。稅收籌劃在1991年以前的經濟政策辯論中受到了極大的關注，可能對改革的大方向也具有決定性的重要性。對于合法的稅收籌劃，盡管國家不希望它成為非法的逃稅行為，卻缺乏清晰的認識。如果對稅法的上述功能進行明確建模，則可以隔離風險與收益的權衡。在實踐中，稅制通常被認為是成比例的。假定比例稅率減輕了易于處理的模型的創建，從而可以采用明確的解決方案。

（三）正確區分非稅成本性質

以性質為劃分依據，可將非稅成本劃分為不可避免非稅成本和可避免非稅成本。因此，在稅務籌劃過程中，必須正確區分兩者，達到規避非稅成本的目的。例如，靜態稅收差距是指根據現行法律，在不改變納稅人行為的情況下，理論上可以向逃稅者和問題逃稅者征收的稅款數額，而動態稅收差距是指，如果納稅人行為因稅法的變化而改變，理論上可以向逃稅者和問題逃稅者征收的稅款數額（也就是說，如果稅收比率、稅收組合、稅收規則和條例以及審計程序得到調整）。

結束語：

綜上所述，大量文獻及實踐都表明了，企業頻繁進行稅務籌劃，其結果往往導致非稅成本增加，企業不得不采取規避措施，進而減少政府財政收入，政府不得不進行稅務改革，于是進入惡性循環。實際上，稅務籌劃并不是將企業同國家稅法放在對立面上，而是要在合理范圍內，實現企業同國家稅收的雙贏。因此，對于稅務籌劃的“度”的把握十分重要。在此期間，“非稅成本”的高低成為了衡量這個“度”的有效指標之一，同時，也是影響稅務籌劃的重要因素。

參考文獻：

[1]傅娟，葉蕓，譙曼君.減稅降費中的企業非稅負擔定量研究[J].稅務研究，2019（07）：19-22.

[2]王夢妮.W商業地產項目的稅務籌劃研究[D].浙江理工大學，2019.

[3]張炫煒.我國實體經濟企業成本控制問題研究[J].今日財富，2019（02）：123.

[4]林嵐.略論稅收成本與非稅成本研究：回顧與展望[J].財會學習，2018（33）：148+150.

[5]林木西，崔純.我國實體經濟稅費成本現狀及財政政策建議[J].地方財政研究，2017（05）：10-16.

作者簡介：楊群（1980-），女，漢族，安徽省六安市人，六安職業技術學院，本科，助教。研究方向：財稅方向。