納稅會計稅收籌劃工作的實踐與探索

馬圈文

【摘 要】依法納稅是企業經營必須履行的基本義務。然而，企業要想獲得更高的經濟利潤，就必須在遵照國家法律法規的前提下進行稅務籌劃，通過稅務籌劃來科學地減輕企業的納稅數額，增加企業收益。本文結合企業實例分析了企業稅收籌劃的方法與途徑。

【關鍵詞】納稅會計;稅收籌劃;方法;實踐

企業要想獲得長遠可持續發展，就必須追求更高的經濟利潤，在合理合法前提下做好納稅籌劃，不僅能減輕企業的納稅負擔，還能為企業創造間接的經濟效益，支持企業的健康發展。

一、納稅會計的基本職能

1.涉稅業務的經濟核算。

納稅會計需要參照的對象集合，核算有關稅收的計稅依據，再根據我國稅法以及內部關于稅率計算的公式，按照同企業會計相同的工作原則與方法，對應繳納稅款以及退稅辦理需繳納的稅款等進行全方位地核算、計量，若存在未繳納的稅款，也要進行滯納金的計算。

2.反饋或報告納稅信息。

納稅會計一般借助貨幣符號來將會計結果呈現在會計報告中，并將其呈遞給企業主管人員、投資者。稅務會計還要負責反映稅務信息，進而企業決策人員根據這些稅務信息，科學地為企業進行納稅籌劃，調整經營戰略，納稅會計還會深入分析稅源，也為國家稅務機構提供科學的稅務決策依據。

二、確認與計量納稅活動

切實根據我國稅法與相關稅收制度，納稅會計要負責對企業一切與納稅相關的經濟活動加以確認，具體包括這些活動所適用的稅種、納稅時間等。同時，也圍繞企業的納稅行為來對應分析、總結企業需繳納稅務的名稱、種類，具體征稅對象等，并精準地計量企業納稅項目，以此來維護企業利益，防止企業因多繳稅、重復繳稅等承擔損失。

三、納稅會計稅收籌劃工作的基本流程

納稅籌劃作為企業的特殊的理財方式，對企業經濟利益有著至關重要的影響。多數企業未曾將稅收籌劃納入生產經營管理體系，從而稅收籌劃不存在特定的程序，也沒有具體、明確的規范約束。但是，實際的納稅會計多數是根據企業的現實條件、經營狀況以及現實需求等來逐步摸索、深入探索稅收籌劃工作的流程與方法。通常來說，企業納稅會計會遵照以下流程來進行稅收籌劃。

首先，制定企業稅收籌劃的科學方案，這其中需要納稅會計人員可以真實、全面地掌控稅收策劃的一切規定和要求。

其次，稅收籌劃故障得以積極落實，從而全面、系統地剖析稅收籌劃可能對企業的各項經濟活動的影響，進而從中推斷出稅收結果。

最后，則要根據已經形成的稅收籌劃方案，來制定企業稅收籌劃目標，積極借助不同部門、機構之間的合作、交流，不斷地優化、完善、調整企業納稅籌劃方案和計劃。

四、納稅會計稅收籌劃工作的途徑探索

1.采用科學的稅收籌劃實踐方法。

為了達到理想的納稅籌劃目標，在合理合法的前提下減輕企業的納稅負擔，企業納稅會計必須掌握科學的稅收籌劃實踐方法：

（1）縮小稅收基數。

這一方法能夠妥善地控制企業的納稅金額，在參照稅法以及其他相關法律法規前提下，企業要充分把握以下關鍵方面來縮小稅收基數。企業投資國債，從中獲得利息，從而規避納稅，企業虧損、壞賬等環節無需納稅。

（2）控制納稅比例。

除了縮小稅收基數外，企業也能通過控制納稅比例的方式來降低自身的納稅數額。具體做法為：盡量將企業開設在低納稅區域，也可以嘗試經營國家特赦的低納稅行業，以此來控制稅款的繳納數額，減輕企業負擔。

（3）科學規劃納稅年度。

企業可通過規劃、計劃納稅時間來減少納稅金額，特別是對于個別的需跨年度進行稅款結算的項目，不妨選擇將繳稅任務分成兩年來分別繳納，這樣就能減少企業每年的納稅結算數額，間接地控制了企業的稅收額度。

2.制定納稅籌劃的流程與步驟。

要想實現納稅會計高效地進行稅收籌劃，并使得企業從中受益，則要在納稅籌劃的程序、先后步驟等方面下功夫，現實的稅收籌劃工作中必須切實根據行業法律、法規與制度規范，在此基礎上通過科學的流程與步驟，從而保證稅收籌劃工作的高效進行。

（1）整體掌握企業經濟活動。

企業納稅方式與流程的選擇是根據其經濟活動來決定的，對此必須對企業的一切與納稅有關的經濟活動進行全面、細致分析，以此來科學地掌握企業納稅行為，再從整體上對企業的納稅籌劃形成認識和了解。

企業的各項經營與活動中都可能與納稅有關，在這種形勢下要想做好稅收籌劃，就必須本著抓重點、抓主流的思路，也就是明確最為影響企業納稅數額的經濟活動，重點圍繞這些經濟活動來做深入、細致地剖析，以此來輔助企業降低納稅額度。

企業的經濟活動與經濟行為等要求其履行繳稅義務，也就是企業的絲毫經濟行為勢必將對企業納稅帶來一定影響，由此看來，納稅會計不僅要有合格的專業技能，也需要熟識各類稅種，以及不同稅種的納稅要求等，這樣才能對企業的經濟活動以及背后的稅務做出全面深入地分析，從中總結出企業稅務活動中的關鍵稅種，從企業所展開的經濟活動的時間、收益以及流程等做出全面分析，進而剖析各種行為對企業納稅數額、時間等所形成的不同程度影響，這樣就指明了企業稅收籌劃的目標，并對應編制科學的稅收籌劃方案，使得所形成的方案對企業的納稅有利，在合理合法的基礎上減輕企業的納稅負擔。

（2）科學編制納稅計劃。

明確稅收籌劃的工作內容與核心目標，從而為未來深入落實稅收籌劃的相關活動來指明方向。

（3）制定納稅籌劃程序。

作為納稅主體的企業應參照我國稅收與會計的相關法律與規章制度，編制納稅會計稅收籌劃的程序與步驟，確保企業能夠切實遵照所編制的程序來開展各項工作，稅收籌劃的流程并非一成不變，企業可以結合自身的經營狀況來動態調整稅收籌劃程序，前提是遵守行業法律法規，使得新形成的稅收籌劃流程能夠正向帶動企業的生產經營。

3.創建納稅會計稅收籌劃保障措施。

納稅會計的各項工作都事關企業的經濟效益與核心利益，必須積極推動納稅會計在企業中積極作用的發揮，要想達到這一目標，則需創建健全的稅收籌劃保障措施。具體要把握兩大點：

（1）責任制管理。

所謂的“責任制管理”就是將稅收籌劃的各項工作都積極地落實到相關責任人，確保其承擔自身的責任，并不斷地強化會計人員的責任意識，這樣才能讓他們在稅收籌劃過程中更為細致、認真，減少工作失誤現象。

（2）增設專業監管部門。

通過設置專門的監管部門來對稅收籌劃工作實施全方位地監督、管控，具體就是以抽查的方式來核對稅收籌劃的相關內容、流程、結果等，明確內在的問題與不足，對相關人員的工作內容、工作形式等積極地加以監督，及時修正與改良一切不合法行為。

五、納稅會計稅收籌劃工作的實踐

1.企業概況。

我國西部某設計院直屬國家電網公司，注冊資本達到2 000萬元，獨有法人資格。此設計院為了提高經營效率，分別成立了四個關聯子公司（A公司、B公司、C公司、D公司），各個公司分管不同的業務，其財務核算都是由設計院的財務部來統一負責，各個子公司截至2019年業績突出，創造了預期的經濟效益。特別是A公司自2014年營業收入突破500萬元，2015年收入突飛超過800萬元，增長率達到80%，自此至2019年末利潤逐年增長。其他的三家公司B/C/D公司也創造了14%的均利潤。

2.設計院下轄關聯公司的稅收籌劃方案。

為了進一步提高設計院的盈利水平，就必須對下轄關聯公司進行稅收籌劃，使其創造最大的價值，進而從整體上增加設計院的利潤。

（1）企業所得稅的稅收籌劃。

在我國，財政稅收大部分來自于企業所得稅，這就使得企業必須高度重視企業所得稅的稅務籌劃，因為其稅源較多，稅負也有很大彈性，使得其籌劃空間更大，所以要重點對其籌劃。由于此設計院直屬國家電網公司，其所得稅統一交由電網公司來結算繳納，對此，就要對其下轄的四家A/B/C/D關聯公司的所得稅進行籌劃，各個關聯公司具有服務性質，流轉稅中要負責繳納營業稅，其次則是企業所得稅，對此則要圍繞四家關聯公司的企業所得稅展開稅收籌劃，具體的籌劃方法則是從企業所得稅的稅收優惠政策出發來加以籌劃。

（2）依托于稅收優惠的籌劃。

稅收優惠主要是國家為企業提供一種優惠性稅收政策，主要通過設置稅收優惠條款，來減輕企業負擔，從而支持整個社會經濟的正向發展。因為此設計院位于西部，能夠得到充分的稅收優惠政策的支持，對此，納稅會計通過詳細學習西部大開發等的稅收優惠條款，在掌握相關的稅收優惠法律法規基礎上，明確了本設計院下轄四家關聯企業A/B/C/D公司能夠享受到的稅收優惠政策。

參照國稅發047號文件，企業要想得到稅收優惠政策的支持，必須提前提出申請并通過稅務機構的審批。對此，四家關聯公司及時地提出了稅收優惠申請，并通過了稅收機關審核，其中經歷了以下環節：

（1）各個關聯工作接受當地發改委的審核，審核其經營范圍在《產業結構調整指導目錄》的要求，經主管部門確認簽字。

（2）當地發改委確認后，備全一切資料，上報至當地稅務局，經其審核通過。

（3）上報地方稅務局，經其審核確認，則可以享受稅收優惠。

四家關聯企業需要提供一系列申報材料，例如：企業年度財務報表、營業執照、西部優惠政策申請審核確認表等。

因為此設計院對這四家關聯公司實施財務集約化管理，從而確保其稅務籌劃方案更有效實行。

3.稅收籌劃實踐結果。

自2015年開始，這四家關聯公司接受稅收優惠5年，取得了顯著的成效，如下表1：

同時，四家關聯企業稅收優惠籌劃后企業所得稅的繳納統計情況如下表2：

分析表2可以看出，稅收優惠下的稅收籌劃使得四家A/B/C/D關聯公司的企業所得稅繳納節約了4 746 110.53元，這就意味著企業在稅后的利潤又增加了總計將近475萬元，其中A公司節約1 349萬元，B公司84萬元，C公司215萬元，D公司41萬元。這些節省的資金可以用作企業再生產，間接地為企業創造了可觀的經濟效益。

總結

依托于國家西部大開發的稅收優惠制度，企業實施稅務籌劃，有效地節省了企業所得稅的繳納，為企業創造了可觀的經濟效益。從中看出，稅務籌劃是企業財務管理工作的重點，企業納稅會計要重視稅務籌劃，通過科學的籌劃來減少企業的繳稅數額，從而減輕企業的經濟負擔，為企業間接地創造可觀的經濟效益。

參考文獻

[1]劉娟.納稅會計與納稅籌劃的關聯模式探究[J].企業技術開發，2015，34，（12）：121-122.

[2]特古樂德爾.納稅會計與納稅籌劃的關聯模式研究[J].中國鄉鎮企業會計，2012，（8）：16-17.

（作者單位：甘肅潤為稅務師事務所有限責任公司）