企業生態成本預算管理評價

程月明 程怡 譚瀟瀅 林楚軒

【摘 要】 在生態文明建設背景下，企業要做好節能環保工作，勢必會產生生態成本。為了切實落實生態文明建設，企業需要通過生態成本預算的管理，更好地降低生態成本來提升生態效益。文章以W制藥公司的生態成本預算的管理為例，采用層次分析方法構建了W制藥公司生態成本預算管理的評價模型，并通過判斷矩陣的構建、判斷矩陣特征向量的計算和一致性的檢驗，評價了W制藥公司生態成本預算管理。研究表明，層次分析方法適合評價企業生態成本預算管理，得出的相關創新性理論成果具有一定的理論和實踐意義。

【關鍵詞】 生態成本; 預算管理; 生態效益; 節能環保

【中圖分類號】 F234.3? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）24-0028-08

一、引言

生態文明建設和社會主義經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設，是中國共產黨在新的歷史時期確立的偉大新工程，也是中國在新的發展階段深化改革的一項重要內容。大多數生態環境問題都與企業活動有關，企業的生產經營活動會向自然環境排放大量廢氣、廢水、廢渣，這些均會造成生態環境破壞。隨著企業對生態環境保護意識的不斷提高，生態管理逐漸成為現代企業管理的重要組成部分[1]。一直以來制藥行業的污染問題受到人們廣泛關注，是國家環境保護計劃重點整頓的行業之一。因此，在我國生態文明建設背景下，制藥企業的生態管理越來越重要。目前的新形勢下，制藥企業重視并做好節能環保工作，這樣勢必導致生態成本大幅增加。為了參與企業的生態管理，切實落實生態文明建設，制藥企業需通過加強管理、技術創新、工藝創新，更好地降低生態管理成本以實現生態管理的目的[2]。企業生態成本指企業在經營管理過程中用于環境保護而消耗的費用和直接消耗生態約束資源的費用。企業生態成本預算管理既是企業生態管理中的重要一環，也是企業成本管理的中的重要活動，目的是為了企業節約資源和降低環境保護成本。企業生態成本預算的管理就是在生態管理目標的指引下，進行充分、全面的生態成本預測，以對企業將來發生的與生態管理活動有關的生態成本進行管理[3];并對實施過程進行監控，不斷地將實際完成情況與預算目標進行對比和分析，從而及時指導企業生態成本管理效果的改進和提升。毫無疑問，企業生態成本預算管理的合理性和科學性，對企業生態成本預算的意義非同尋常[4]。因此，本文以W制藥公司的生態成本預算管理為例，采用層次分析方法原理構建了W制藥公司生態成本預算管理的評價模型，并對W制藥公司生態成本預算管理的科學性和合理性進行了評價;此評價模型的構建和評價方法，可以為企業的生態成本管理提供參考，從而為企業的生態管理服務，以實現企業經濟效益與生態效益的雙贏[5]。

二、W制藥公司生態成本預算管理的流程解析

W制藥公司是W制藥集團控股的上市公司。W制藥公司現專注于中藥產業，主要對研發、生產和銷售非處方藥、保健品和功能食品。隨著多年的發展，W制藥公司主要在科研、生產和營銷方面有自身的獨創性和競爭能力。W制藥公司一直以來追求卓越的制造產業，使用先進的生產設備，依托優越的生產基地和極致的生產理念，創造生態化的生產環境。在生態文明建設背景下，隨著國家生態環境相關法律法規政策的出臺，W制藥公司越來越重視對生態環境的保護，一直肩負著確保產品質量與保護生態環境的社會責任。W制藥公司作為一家大型上市公司，所擔負的社會責任是巨大的，其中對生態環境的保護是公司最為重視的責任之一。W制藥公司秉承“綠色發展”和“綠色生產”，堅持使用節能低耗的生產工藝及設備，淘汰高耗能和高污染。2019年W制藥公司生態成本預算的管理，主要通過W制藥公司生態成本預算的執行和控制來開展。

（一）W制藥公司生態成本預算的執行

W制藥公司生態成本預算的執行，是經過一定程序審查和批準的生態成本預算的具體實施過程。將生態成本預算由計劃變成現實的步驟，是生態成本預算目標能否實現的關鍵步驟，也是生態成本預算管理工作的重要環節。W制藥公司生態成本預算管理的有效實施，需要充分提高各部門人員的積極性并強化責任意識。先進的生態成本預算管理不但要秉持可行性和科學性等原則，而且要調動W制藥公司的各類資源，尤其是人力資源的潛能。所以，人本管理思想的運用就顯得尤為重要，也就是首先要站在個人價值實現的愿望上進行激勵，才能充分調動每個人的積極性。這就是基于全面成本管理（TCM）理論的全體人員參與、全部過程參與和各個方面參與的生態成本預算管理。此外，W制藥公司各預算責任部門要將生態成本預算執行的情況進行及時檢查和追蹤，對預算的信息進行真實、完整的記錄，分析預算差異，并對存在的問題提出改進措施，最后匯總整理反饋給生態成本預算管理委員會[6]。

W制藥公司的生態責任中心主要負責生態成本預算管理的決策、執行，以及編制生態成本預算報告的工作。生態責任中心應該和公司環保、財務等部門相互交流協作。為了確保生態成本預算管理體系的正常運行，W制藥公司在制定生態成本預算管理制度、建立生態成本預算管理機構后，務必將具體責任落到實處。從管理層面而言，W制藥公司的總經理應當是生態成本預算管理工作的主要負責人，副總經理專門協助總經理將此項工作落到實處。W制藥公司的生態責任中心、財務和環保部門的負責人要對本部門責任范圍內的生態成本預算管理工作分配到各個員工。財務部門主要對與生態成本有關的財務數據進行收集和統計。環保部門負責收集與統計生態成本有關的污染數據等。生態責任中心負責接收、處理財務和環保部門的數據信息，對生態成本預算進行執行與報告。具體的生態成本預算執行框架如圖1所示。由此可以看出，生態責任中心對生態成本的控制起橋梁連接作用，所以生態責任中心很重要。主要執行流程為：生態責任中心將W制藥公司產品生產經營的有關資料交給財務部;財務部將生態成本預測、核算和預算的結果反饋給生態責任中心;生態責任中心將各種治理措施和生態成本預算交給環保部執行;環保部門把生態成本信息反饋給生態責任中心并提出改進建議;生態責任中心編制生態成本預算管理報告并匯總數據上報給總經理。

結合W制藥公司生態成本預算管理執行流程，公司還需要編制執行指標來控制生態成本預算管理的執行。執行指標一般情況是由定量指標和定性指標構成，但由于生態成本預算方面的定性指標難以執行，所以僅使用定量指標。關于生態成本預算管理定量指標的執行需要環保、財務部門和生態責任中心相互配合和溝通。環保部門主要對廢棄物、有毒有害材料、能源、野生原材料、節能材料、溫室氣體等情況進行測量和記錄。財務部門對相關財務數據進行收集與統計。生態責任中心主要對收集到的數據進行處理和報告，發現問題，提出改進措施。

（二）W制藥公司生態成本預算的控制

W制藥公司要實現對生態成本預算管理的控制，需要利用約束手段和激勵措施，還需要在生態成本預算的編制時發現問題和在預算執行中出現偏差的原因，通過有效的控制手段來調整生態成本預算。生態成本預算控制要遵守適度控制原則、重點控制原則和彈性控制原則。適度控制主要是對預算的范圍、程度和頻率進行控制。同時，控制存在正反兩種相互對立的正負效應。正面效應可以提高生態成本預算管理的執行效果，發現預算執行中出現的偏差，及時調整。而負面效應將會產生消極的情緒，造成整個流程的失控。重點控制原則是選擇價值鏈中生態項目的關鍵控制點，這樣可以有效節約和控制成本，同時能將精力放在重要的事項上，從而提高控制效果[7]。基于TCM視角的生態成本預算管理的控制將從以下三個方面進行分析（如圖2所示）。

（1）事前控制。在編制生態成本預算之前，W制藥公司管理層應對所有部門及其員工進行生態成本預算管理培訓。基于全面成本管理的視角，W制藥公司所有部門環節一起構成了W制藥公司生態成本預算的管理鏈。因此，W制藥公司必須指導全體員工參與生態成本預算管理。在各部門的積極配合下，由財務部門做好生態成本預算執行方案和經營計劃。而預算執行部門將生態成本預算的規劃和實施工作落到實處。

（2）事中控制。W制藥公司需要嚴格按照生態成本預算管理的方案執行。對預算調整制度加以規范，充分發揮預算監管機構的作用。在生態成本預算執行過程中的事中控制可以利用ERP系統進行實時監控，來分析和反饋差異[8]。

（3）事后控制。由于W制藥公司生態成本預算不同于其他預算，公司要對其進行專門管理。年度生態成本預算執行結束后，各部門要對預算執行情況進行反饋，然后生態預算管理機構根據反饋，編寫生態成本預算執行反饋報告，為下一期的生態成本預算管理提供指導。

此外，由于W制藥公司生態成本預算的控制是基于TCM視角，也就是生態成本預算和公司全體人員有關聯，那么預算的獎懲就顯得尤為重要。為了激勵員工參與生態成本管理，W制藥公司可以通過建立生態成本預算激勵機制，以實行行之有效的獎懲方案，使公司生態成本管理預算落到實處，使W制藥公司的生態成本預算管理真正做到責、權、利相統一。W制藥公司應遵循公正公平原則、全面性原則、客觀性原則、適應性原則和獎懲并舉原則對生態成本預算激勵方案進行設計[9]。

三、W制藥公司生態成本預算管理的評價模型構建

本文將采用層次分析法對W制藥公司生態成本預算的管理進行評價。層次分析法（AHP）是將和決策相關的元素分解成目標層、準則層和方案層等，然后進行定性和定量分析的決策方法。該方法能夠使W制藥公司清楚地了解公司生態成本預算管理各活動的重要指標，可以為公司管理人員提供可靠的決策信息。通過層次分析法首先確定W制藥公司價值鏈節點各活動的指標權重，然后根據評價指標進行綜合評價，并向目標層遞進，最終得出對評價目標的綜合評價值[10]。

在企業經營過程中，W制藥公司價值鏈節點的每個活動都會產生一定的生態成本和消耗約束資源。因此，對W制藥公司生態成本預算的管理進行評價，就要考慮該公司在整個經營過程中發生的具體生態成本和約束資源消耗。通過分析公司價值鏈活動，然后列出所有可能元素，由此確定準則層和方案層的數量。在此基礎上使用定性和定量的方法，建立W制藥公司生態成本預算管理的層次結構模型。

如圖3所示，W制藥公司生態成本預算管理的評價模型分三個層次：第一層為目標層，即生態效益目標和經濟效益目標，這是W制藥公司生態成本預算管理總的權重;第二層為準則層，這是W制藥公司價值鏈節點的各項活動，包含研發活動、采購活動、生產活動、環保活動、倉儲活動與銷售活動;第三層為方案層，是各價值鏈活動中發生與生態成本相關的指標，其中包括各活動環節直接產生的約束資源消耗。

四、W制藥公司生態成本預算管理的評價實施

（一）構造判斷矩陣

使用表1所示的判斷矩陣重要性標度法，可以根據其重要性等級及其賦值作為標度構造判斷矩陣[11]。

在層次分析法中，對準則層和方案層中同層的每兩個指標進行比較，做重要性等級判斷。為了確保專家管理評價工作的有效性和可靠性，W制藥公司需要邀請相關專業領域的專家進行討論研究，并且設立管理評價小組，最終得出判斷矩陣如表2—8所示。

（二）計算判斷矩陣的特征向量

為了使W制藥公司生態成本預算管理有科學依據，需要從各判斷矩陣中收集有效信息，從而達到對事物的規律性認識。本文將選用以下計算方法對判斷矩陣進行指標權重的計算，其步驟為：

1.計算判斷矩陣每一行元素的乘積Mi

Mi=■ai，j，i=1，2，…，n （1）

2.計算Mt的n次方根Wi（Wi=■）? ? （2）

3.對向量Wi=■進行歸一化處理? （3）

其中W=（W1W2…Wn）r就是判斷矩陣的特征向量，即為權重。

通過上述的計算方法得出各判斷矩陣的權重如表9所示。可以看出，準則層的重要程度為C3>C1>C4>C2>C6>C5。因此，對W制藥公司進行生態成本預算管理編制時，放在首位的價值鏈活動是生產活動，其次是研發活動，然后是環保活動，再就是采購活動，最后是銷售活動和倉儲活動。而在方案層權重中，各活動都需要注重消耗的約束資源，在各活動中節約資源。除了注重約束資源的消耗外，研發活動應注重生態產品研發費用;采購活動應注重綠色原材料采購管理費;生產活動應注重環保設備購置成本;環保活動應注重廢棄設備處理費;倉儲活動應注重綠色保管費;銷售活動應注重綠色包裝費。

（三）一致性檢驗

一致性指標檢驗主要是為了檢驗各指標權重是否可靠，若不可靠，W制藥公司要重新確定權重。一致性檢驗的步驟如下：

1.計算一致性指標：CI=■? ? ?（4）

一致性指標值的大小反映判斷矩陣偏離一致性的程度，指標值越小說明判斷矩陣的一致性越好。

其中λmax=■■? ? （5）

λmax是判斷矩陣中的最大特征根，（AW）i表示向量AW的第i個元素。

2.引入判斷矩陣的平均隨機一致性指標RI值，如表10所示。

3.計算隨機一致性比率：CR=CI÷RI? ? （6）

計算隨機一致性比率得出判斷矩陣是否具有滿意一致性。當CR<0.10時，則說明判斷矩陣具有滿意一致性;若不滿足時，則說明還需要對判斷矩陣進行調整，直到具有滿意一致性。

通過上述的方法對各矩陣進行一致性檢驗，計算結果如表11所示。可以看出，A、C1、C2、C3、C4、C5和C6的CR值均<0.1，說明各矩陣都具有滿意一致性。經過計算說明W制藥公司各矩陣的權重設計合理。

結合對W制藥公司2019年價值鏈各活動的生態成本預算匯總表（表12所示），將其和層次分析法計算出的六個活動的權重進行對比分析，實際的各價值鏈活動預算的費用比重與權重的比重存在一致的情況。在價值鏈活動中，W制藥公司實際的生態成本預算的數據比重也是：生產活動>研發活動>環保活動>采購活動>銷售活動>倉儲活動。從每個活動中的具體生態成本預算數據中得知，研發活動中對生態產品研發投入較大;采購活動中綠色原材料采購管理費用占比較大;生產活動中對環保設備購置費投入較大;環保活動中對廢棄設備處理費投入較大;倉儲活動中對綠色保管費投入較大;銷售活動中綠色包裝費占比較重。這也和方案層權重的比重存在一致的情況。這說明基于TCM視角對W制藥公司價值鏈節點各活動的生態成本進行預算是可靠有效的[12]。綜上分析，層次分析法將W制藥公司生態成本預算管理原來的定性問題進行了定量化，使得基于TCM視角的W制藥公司生態成本預算管理的研究科學可靠，體系能更好地實施，同時也可以清楚地了解W制藥公司在價值鏈各生態成本有關活動中的側重點，從而能夠更好地幫助W制藥公司進行生態成本預算管理。

五、結語

根據層次分析法的原理，顯然生態成本預算管理的決策可以按總目標、各層子目標、評價準則直至具體的管理方案的順序分解為不同的層次結構，然后用求解判斷矩陣特征向量的辦法，來求得最優方案。本文基于W制藥公司實例化研究表明，采用層次分析法可以構建企業生態成本預算管理的評價模型，并通過求得生態成本預算管理中每一層次的各元素對上一層次某元素的優先權重，來確定最終權重，此最終權重最大者即為最優生態成本預算管理方案。而本文的研究不僅得出一些企業生態成本預算管理的相關創新性理論成果，還基于W制藥公司實例化研究，能夠為制藥企業的生態預算管理提供一些實踐指導。

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