政府固定資產投資項目審計的創新與研究

何梅桂

摘要：漂亮的公園、時尚的廣場、充滿文化氣息的各種展覽館……隨著人民群眾對公共服務需求的提高，政府逐步加大投入，涉及公共服務、社會公益、文化娛樂等公共基礎設施的投資項目越來越多。在政府固定資產投資項目中，審計工作發揮重要的經濟監督、經濟評價和經濟鑒證職能，直接關系到項目建設、項目質量、項目效益等多方面。為了在社會發展新時期不斷完善政府固定資產投資項目審計工作，本文重點對當前政府固定資產投資審計工作的現狀進行分析，并提出相應的改進策略，以促進我國政府固定資產投資項目審計質量的提高。

關鍵詞：政府投資;項目審計;創新研究;改進策略

引言

隨著國家對審計工作要求地提高，近年來，通過強化業務監督和指導，扎實開展投資審計工作，我國在政府固定資產投資項目審計中取得了很大進步，切實為政府節約了大量財政資金，較大地提高了政府投資效益。但從新時期長遠發展來看，目前的政府固定資產投資審計工作仍然存在審計不及時、審計內容不全面、審計人員素質不高等諸多問題，唯有積極改進這些現實問題，才能進一步促進審計工作高效開展，讓每一個政府固定資產投資項目都能取得良好的經濟效益，真正造福于老百姓。

一、政府固定資產投資審計范圍

政府固定資產投資項目審計是政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算進行審計監督，重點對涉及公共利益和民生的城市基礎設施、保障性住房、學校、醫院等工程的建設和管理情況實施審計，主要審計的內容為履行基本建設程序情況、投資控制和資金管理使用情況、項目建設管理情況、有關政策措施執行和規劃實施情況、工程質量情況、設備、物資和材料采購情況、土地利用和征地拆遷情況、環境保護情況、工程造價情況、投資績效情況。

二、政府固定資產投資項目審計工作現狀

（一）審計團隊配合協調不夠，審計人員綜合能力不強

政府固定資產投資項目一般投資額度大、建設周期長、涉及部門多，并且項目涉及的不同行業間所執行的有關政策存在差異，導致政府固定資產投資項目復雜性和差異性較大。伴隨經濟的飛速發展，我國政府固定資產投資審計任務逐年加重，與此同時，政府固定資產投資項目審計任務繁重與審計力量不足的矛盾也日漸突出。一是專業人才無法滿足需求。政府固定資產投資審計工作人員不僅要熟悉財經知識，還需熟練掌握合同管理、招投標等相關法律法規，更要熟悉建筑、安裝、裝飾、市政、交通及水利等多個專業的工程造價知識，而大部分政府審計部門缺少相關專業的工程管理及造價管理類人才。二是審計團隊配合協調不足。政府固定資產投資審計工作大多根據項目需求，臨時組建審計團隊，團隊工作人員在工作配合、協調上，都會有一個從陌生到熟悉的過程，在這個磨合階段，經常會出現溝通不及時、分工不明確的現象。三是個別政府部門審計任務安排不合理。個別政府部門既沒有重視審計人員的素質培養，也沒有重視審計人員的日常工作強度，存在安排一個團隊同時審計多個投資項目的情況。這不僅加大了審計人員的工作強度，而且也很難保證審計工作質量。

（二）審計資源利用不足，審計質量提升緩慢

目前，我國的審計工作組織形式由政府審計、社會審計和內部審計組成，從全國范圍看，政府固定資產投資項目審計普遍由政府審計機關主導，通過購買社會審計資源，發揮內部審計機構作用的方式運行。但受審計環境的影響，各級政府及社會對政府審計的認可度較高，對社會審計和內部審計的利用率不高，忽略或不重視社會審計和內部審計資源的工作成果，導致政府審計工作任務繁重，而社會審計和內部審計存在無事可干或無法完全開展工作的問題，以致審計質量提升進展慢，審計效率及效果受阻等現象。

（三）審計環節流程滯后，審計監督保障有限

通常我國政府固定資產投資項目審計都在項目啟動或竣工后開展，這種傳統的審計工作思路存在明顯的局限性、滯后性。一旦項目動工，原本需要在動工前狠抓的工作細節就存在未落實的風險，而審計人員的事前監督就事倍功半，無法對項目建設提要求和建議，對某些重大項目的紕漏甚至亡羊補牢為時已晚。對此，原因主要有兩方面：一是審計部門與項目主體單位溝通滯后。審計部門沒有與項目主體單位達成有效溝通，及時把控項目整體建設進度，造成審計工作跟項目建設工作脫節;二是傳統審計工作創新不足。習慣性按照傳統的審計工作思路開展工作，把注意力都放在項目竣工之后，對于在政府固定資產投資項目建設過程中出現的設計缺陷、招投標不規范、不合理的重大變更等事項無法及時整改和糾正，審計人員即使有創新策略，也根本沒有機會應用。

（四）審計分工職責不明確，審計個人責任制未落實

雖然很多政府部門已經意識到審計工作的重要性，但在具體實施時，對審計人員的工作質量，卻沒有一個行之有效的監督體系。盡管審計方案中明確了審計人員的分工，但在審計過程中未必嚴格按方案開展工作，且方案中也無法明晰地體現個人責任，導致具體審計模塊的質量責任不明確。例如大部分的審計項目都由一個審計團隊具體操作，審計成果只落實了審計組長“負責制”，而審計成員的“個人責任制”未落實，容易導致審計成員缺乏主動解決問題的積極性和提高分工工作質量的責任心。同時，由于缺乏明確的崗位職責，審計人員也不知道該朝哪個方向去努力，以便更好地開展工作。

三、政府固定資產投資項目審計工作的創新策略

（一）加強培訓學習，提高審計團隊和人員綜合能力

要實現政府固定資產投資審計的全面發展，關鍵在人才。提高審計人員綜合能力，提升審計團隊工作效率，是提高審計整體工作質量的重要內容。首先，督導自學和在崗培訓相結合。各級審計部門應要求干部職工不外出審計時加強業務學習，外出審計時必須攜帶書籍自學，并督促審計人員積極參加各類相關專業的資格考試，定期組織研討審計有關問題的解決思路。同時，通過多種形式的在崗培訓和案例模擬，提升在職人員各行業工程造價管理、財經和審計法律法規、財會知識、計算機應用等方面的專業水平。其次，由于受機構編制的影響，政府固定資產投資審計人員較少，現有的審計人員中大多都是熟悉財政財務收支審計，對工程造價及項目管理知識都是自己在多年的工作實踐中摸索和自學而成。缺乏專業人才，制約了政府固定資產投資審計的快速發展。迫切需要適當增加編制，補充建筑、安裝、裝飾、市政、交通及水利等多個專業的工程管理專業人員。再次，審計部門應做好審計工作統籌安排，合理調配審計力量，避免一個審計團隊同時開展多個項目的現象;此外，注重審計團隊的配合協調，通過情景模擬、方案分析等多種形式，鼓勵審計人員要在工作中發揮主觀能動性，突破傳統的審計工作格局，運用新的思維、新的方法處理審計工作，切實提高審計人員在工作中的溝通能力、協調能力、應急處理能力。

（二）合理利用資源，充分調動社會審計和內部審計

我國大部分地區的政府固定資產投資項目審計工作是以政府審計機關為主，沒有發揮社會中介機構及內部審計機構的作用。事實上，社會中介機構有較強的專業優勢，具備工程經濟、工程技術、工程財務、工程管理、法律等方方面面的專業人才。促進社會審計和內部審計參與政府固定資產投資審計，能有效充實審計力量，擴大審計監督覆蓋面，提高審計效率。因此，對于購買社會中介機構參與政府固定資產投資審計工作，一要大力引入，采取公開招標的形式，形成競爭機制、擇優錄用，把技術力量強、管理好、服務優的社會中介機構引進來;二要積累智庫，儲備社會專家咨詢團隊和審計骨干專業隊伍，形成一定具備數量、合作相對穩定的專業資源庫;三要加強監管，社會中介機構由于直接面向固定資產投資項目的建設單位進行審計工作，是形成最終審計成果的基礎和重要環節，加強監管尤為重要，要建立和完善中介機構及社會專業人員參與政府固定資產投資審計的管理制度和考核辦法，嚴格目標考核，嚴肅審計紀律，確保審計結果客觀公正、真實可靠。

（三）流程環節前置，做好項目的全程審計風險控制

政府固定資產投資項目的審計工作，應該是一個覆蓋項目投資全程和系統的跟蹤監督流程，不僅要重視項目建設中、建設后的審計工作，還要加強項目啟動前的審計工作。因此，政府固定資產投資項目審計應該跳出傳統審計工作的固有思維，從以下兩方面去做準備：第一，保持與項目主體單位的積極溝通，明確把握項目建設進度的每一個環節，一旦出現了不合理、不科學、不安全的建設問題，就要第一時間安排審計人員溝通協調、快速解決;第二，在項目動工前制定完善的項目投資預案，根據項目具體情況提出合理要求、安全標準、科學建議，促進政府固定資產投資項目在建設過程中不僅不出現大問題，還能有更多創新方案落地實施。此外，對審計人員自身而言，投資預案也是一種很好的工作指導，為審計人員指出了接下來的工作重點，審計人員可以重點問題重點抓，明確工作的主攻方向，大大提高工作效率。

（四）明確分工職責，落實審計工作“個人責任制”

在團隊協同中，最怕人人可負責的現象發生。因為這樣就會導致人人都不用負責任。同樣，政府審計團隊也是如此。傳統的政府審計團隊工作模式，是一群人合作完成一件事，每個人都可以發揮很大的主觀能動性，但每個人未必愿意發揮最大的主觀能動性。為了彌補傳統審計工作模式中的不足，避免政府審計團隊在工作過程中人員分工不明確，責任要求不明晰。政府單位有必要制定審計團隊各崗位的詳細崗位職責，只有先明確了崗位職責，劃分了崗位工作內容，才能落實個人責任制。有了個人責任制的督促作用，審計人員對待審計工作，就會更加注重細節，提高質量。最重要的是，個人責任制有利于改進工作中的不足，提高解決問題的效率。例如，當審計工作出現問題時，通過查找崗位職責，很快可以找到該崗位的責任人，通過對責任人的工作內容進行培訓、優化，就可以改進審計工作中的不足，逐步提升審計團隊整體的工作效率和工作質量。

結語

優質的公共基礎設施建設，不僅能造福于民，同時也是城市精神文明對外展示的重要窗口。隨著社會的不斷發展，國家對公共領域的基礎建設會越來越重視，開展的政府固定資產投資項目會越來越多，隨之而來的是，政府固定資產投資項目的審計工作會遇到更多新問題、新挑戰。對于新時期的審計工作者來說，一定要保持對市場的高度敏銳，緊跟時代發展的腳步，不斷借助新技術、新方法、新理念，提高審計工作能力，更好地完成審計工作。部分政府部門對待審計工作、審計人員容易用慣性思維和經驗主義，不結合實際，也不更新知識儲備，面對這樣的情況，相關政府單位也要加大監督力度，實行嚴格的獎懲制度，不要因為少部分人的工作失誤，導致整體審計工作的滯后，影響我國經濟建設的發展。

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