《政府會計制度》實務應用淺析

任巧楠 石卉

摘 要：新《政府會計制度》自2019年1月1日實施，根據(jù)其內(nèi)容條款結合一般行政事業(yè)單位共同存在的業(yè)務情況，為更加科學、規(guī)范、合理、準確地進行財務核算工作，本文對《政府會計制度》實務應用情況進行探討，以供參考借鑒。

關鍵詞：政府會計制度;應用;探討

一、實施的背景

2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《政府會計制度》），自2019年1月1日起實施。《政府會計制度》有機結合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和多種行業(yè)事業(yè)單位會計制度內(nèi)容，并且對財會會計和預算會計的適度分離銜接問題進行重新構建，形成了新的會計核算模式。

二、基礎信息設置

1.會計科目設置

新政府會計制度要求將財務會計要素和預算會計要素作為政府會計制度的主要內(nèi)容。其中預算會計包含的要素內(nèi)容有預算支出、預算收入、預算結余;財務會計要素包含的內(nèi)容有：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用。

費用類會計科目業(yè)務活動費用和單位管理費用，按照財政部下發(fā)的“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”設置明細科目。預算支出類會計科目行政支出和事業(yè)支出，先設置財政撥款支出和其他資金支出明細科目，再按照財政部當年下發(fā)的“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”設置明細科目。

其他科目按照政府會計制度要求和單位實際情況設置明細科目，旨在細分費用支出內(nèi)容、方便填報決算等報表提供翔實數(shù)據(jù)。

2.核算項目設置

為了全面掌握項目資金的收入、支出、結轉(zhuǎn)情況，及時申請資金撥款、安排支付進度，清理結轉(zhuǎn)結余，提高資金使用效益，完成項目支出預算績效目標，應將所有項目資金分別設置核算項目。各單位因?qū)嶋H工作情況設置方式略有不同，項目可按年度、類型、內(nèi)容、部門、來源、去向等先后分級設置。旨在清晰掌握項目資金撥付、使用、結余結轉(zhuǎn)情況。

3.往來單位設置

一般行政事業(yè)單位成立時間長、業(yè)務多，即使有些新成立的事業(yè)單位也是帶入合并單位會計信息，因此大部分單位往來款涉及單位較多、金額較大，應在財務軟件中設置往來單位進行精準核算。各單位往來款情況不同，往來單位可按往來款類型、合并單位、形成時間等分級設置，也可全部設為同一級。旨在理順單位債權債務關系，方便及時清理往來款項，避免形成陳欠款、呆死賬。

4.部門設置

為明確落實責任、方便績效考核，同時應在財務軟件中設置部門，每筆公用經(jīng)費支出和項目支出應細化到部門核算。除單位正常的業(yè)務部門外，對不需細分的費用支出可置于公共部門。旨在靈活掌控不同類型的費用支出情況，為深化財務管理打下夯實基礎。

三、年初余額過渡

1.財務會計科目余額過渡

兩種會計制度在資產(chǎn)和負債類會計科目、明細科目、核算內(nèi)容、往來單位設置上沒有變化，按照2018年末余額對應轉(zhuǎn)到2019年初。資產(chǎn)與負債差額即2018年末的凈資產(chǎn)總額，則全部轉(zhuǎn)到凈資產(chǎn)類會計科目累計盈余中。

一般行政事業(yè)單位原會計制度中沒有對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊，應在2019年第一筆憑證中，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)補提截止到2018年末的折舊，借方金額計入累計盈余，貸方金額計入固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)累計攤銷中。

2.預算會計科目余額過渡

預算結余類會計科目中，財政撥款結轉(zhuǎn)和非財政撥款結轉(zhuǎn)在兩種會計制度中的明細科目、核算內(nèi)容、項目設置上沒有變化，按2018年末余額對應轉(zhuǎn)到2019年初。根據(jù)對政府會計制度科目的理解和事業(yè)單位實際情況，可將事業(yè)單位2018年末其他資金結余中有銀行存款可支付的金額轉(zhuǎn)到2019年初非財政撥款結余中。這個結余金額為事業(yè)基金減往來款占用部分，即事業(yè)基金（一般基金）+其他應付款（不含臨時往來）其他應收款（不含臨時往來）。此外，資金結存欄目下要設置貨幣資金、財政應返還額度等明細。其中，財政應返還額度明細科目年初余額同資產(chǎn)類科目財政應返還額度一致;貨幣資金明細科目為平衡科目，年初余額=財政撥款結余+財政撥款結轉(zhuǎn)+非財政撥款結轉(zhuǎn)+非財政撥款結余財政應返還額度。

四、具體實務操作

1.收入的賬務處理

（1）財政撥款收入：要求財務會計貸記財政撥款收入、借記零余額賬戶用款額度。預算會計借記資金結存，貸記財政撥款預算收入。財政撥款（預算）收入下設基本支出和項目支出兩個明細科目，項目資金收入同時錄入核算項目明細。

（2）其他資金收入：財務會計要貸記同級財政收入或其他收入，借記銀行存款。預算會計貸記非同級財政撥款預算收入或其他收入等，借記資金結存，非同級財政撥款（預算）收入下設基本支出和項目支出兩個明細科目，項目資金收入同時錄入核算項目明細。

2.費用支出的賬務處理

（1）發(fā)票全部金額支付。財務會計借記業(yè)務活動費用或單位管理費用科目，貸記零余額賬戶用款額度或銀行存款;要求預算會計借記事業(yè)支出，貸記資金結存。

（2）發(fā)票部分金額支付。財務會計應當按照發(fā)票金額借記業(yè)務活動進行單位管理費用科目，并按照實際的支付金額記貸。零余額賬戶用款額度或銀行存款，按尾款金額貸記其他應付款;要求預算會計按照實際的借記行政支出或者事業(yè)支出，并將其記成資金結存。財務會計也要針對發(fā)票的信息貸記業(yè)務單位管理費用，且按照實際的支付金額支付尾款，此時要求借記其他應費款，貸記零余額賬戶用款額度或者是銀行存款。預算會計也建議借記銀行行政支出或者是事業(yè)支出。

（3）借款支付和報銷。借款支付時，要求財務記成其他應收款，且會計借記成事業(yè)支出或者其他應收款。貸記資金結存。發(fā)票報銷時，財務會計也要針對會計活動或是事業(yè)單位的管理費用，借記成其他應收款，貸記成其他應收款。

（4）費用和支出類科目先下設基本支出和項目支出，再按“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”設置明細科目，基本支出中商品和服務支出同時錄入支出部門信息，項目支出同時錄入支出部門和核算項目明細。其他應收款和其他應付款同時錄入往來單位信息。

3.往來款的賬務處理

單純往來款收支財務會計記賬，同時錄入往來單位信息，預算會計不記賬。費用支出涉及的往來款賬務處理同上。

4.期末結轉(zhuǎn)的賬務處理

（1）收入結轉(zhuǎn)。財務會計按各項收入本年累計發(fā)生額借記各項本年收入，貸記累計盈余;預算會計按各項收入本年累計發(fā)生額借記各項收入，貸記財政撥款結轉(zhuǎn)或非政撥款結轉(zhuǎn)。

（2）費用支出結轉(zhuǎn)。財務會計按各項費用本年累計發(fā)生額借記累計盈余，貸記各項費用;預算會計按各項支出本年累計發(fā)生額借記財政撥款結轉(zhuǎn)記或非政撥款結轉(zhuǎn)，貸記各項支出。

（3）使用以前年度事業(yè)單位結余的事業(yè)基金彌補支出差額。財務會計借記累計盈余，貸記相關費用;預算會計借記非政撥款結余，貸記相關支出。

五、實務操作延伸

1.期末多方對賬

為了檢查財務核算工作的準確性和相關性，月末和年末應進行多方對賬工作。

（1）月末對賬一致性范圍：一是核對銀行對賬單和銀行存款賬發(fā)生額、余額;二是核對財政集中支付系統(tǒng)和零余額賬戶用款額度賬余額;三是核對財政集中支付系統(tǒng)中項目資金發(fā)生額、余額和項目明細賬;四是核對資產(chǎn)類科目零金額賬戶結算余科目資金結款的零余額賬戶用款額度余額;五是核對財務會計和預算會計收入支出各明細科目。

（2）年末對賬一致性范圍：一是核對國庫處撥款對賬單和財政補助收入本年發(fā)生額;二是核對資產(chǎn)系統(tǒng)中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原值與凈值，和財務會計對應科目賬面余額;三是核對財務會計、預算會計支出差額和往來款相關單位發(fā)生額、余額。

2.與其他系統(tǒng)對接

（1）填報財政綜合信息管理系統(tǒng)即預算軟件。需要從上年水電費支出明細賬中提取全年發(fā)生額（預算會計與財務會計一致）。需要以上年和本年項目收入支出明細賬為參照（部分項目因有尾款預算會計與財務會計不一致），編制下年項目支出預算。

（2）填報決算報表軟件。全部按照預算會計各科目和明細科目填報。

（3）填報政府財務報告。全部按照財務會計各科目和明細科目填報。

（4）填報行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購置時，先按照付款時間錄入到財務軟件中，再按照財務入賬時間錄入到資產(chǎn)系統(tǒng)中。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置時，先在資產(chǎn)系統(tǒng)中進行錄入和審批處理，再按照資產(chǎn)系統(tǒng)處理時間錄入到財務軟件中。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊時，先在資產(chǎn)系統(tǒng)中按月計提，再根據(jù)資產(chǎn)系統(tǒng)計提數(shù)據(jù)錄入到財務軟件中。

通過上述的實務應用分析，我們更加明確了在執(zhí)行政府會計制度時，財務工作的特點、重點、難點，并針對這些點尋求最佳的解決方法，做到精確核算財政財務收支情況，精準分析財政財務收支執(zhí)行進度;更加合理地調(diào)度資金，調(diào)節(jié)資金供需關系，檢查財政財務收支執(zhí)行結果;不斷加強資產(chǎn)負債管理，真實客觀反映政府運行成本;全面實行會計監(jiān)督，有效維護國家財經(jīng)紀律。

參考文獻

1.政府會計制度編審委員會.政府會計制度詳解與實務.人民郵電出版社出版發(fā)行，2018.

2.劉金芳，張錦，張宏玲，王新愛.淺析新政府會計制度下公立醫(yī)院全面預算管理.中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2019（08）.

3. 宋巧榮.新《政府會計制度》下醫(yī)院收入確認原則與應用及相關問題探討.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2019（02）.

（責任編輯：劉海琳）