企業稅務風險分析與防范探究

陳鵬

摘要：在社會經濟的推進作用下，我國的影視行業已經形成了一個相對完整的文化產業形態。影視行業的發展不僅豐富了人們的精神生活，也帶動了其他產業的發展。“營改增”政策的出臺影響了影視企業的稅收工作，也給企業的稅務籌劃帶來風險，因而影視企業要加強對稅務風險的防范，保證內部資產的完整性。本文以影視企業稅務風險為核心，探討企業應對稅務風險的對策。

關鍵詞：稅務風險；風險防范；影視行業

一、影視行業稅務管理基本概述

（一）我國影視行業發展概況

影視行業最初發展始于社會主義市場經濟體制之初，當時的大部分影視機構都是由政府財政撥款建立的，在經營管理方面缺乏自主性。隨著我國文化制度的改革與發展，一直到黨的十六大后國家才真正提出要建設經營性和事業性的文化產業目標[1]。在國家的政策支持下，以及經濟高速發展的背景下，電影行業已經成為我國文化產業的重要組成部分。再加上國內市場電影票房逐年攀升，企業還引入了國有資本以及外來資本等，使影視行業的發展前景一片大好。

數據顯示，我國電影票房市場在過去的十年中一直保持著高速增長的狀態，從2007年到2016年，電影票房總收益已經高達457.12億元，而觀影人次已經達到13.72億，年均復合增長率達到33.8%。2016年后票補減少，影視行業整體經營呈下滑趨勢[2]。2017年在《戰狼2》《羞羞的鐵拳》等影片的帶動下，票房增速回暖，同年暑期票房也達到了163億，創下了歷史新高。2018年又先后有《捉妖記2》《唐人街探案2》《狄仁杰之四大天王》等IP巨作上映，國產票房穩步增長，再加上對一些國外影片的引入，使電影市場有望進一步發展[3]。

（二）“營改增”政策對影視行業的稅務影響

自2013年8月1日起，廣播影視行業將正式被納為“現代服務業范疇”，需要影視企業也必須遵循“營改增”政策的要求，整改稅務處理工作。依據相關政策，廣播影視服務業的年應納稅所得額小于500萬的被定義為增值稅小規模納稅人，在“營改增”前，廣播電視的制作發行都是按照服務業的稅務征收5%的營業稅，而電影放映的環節被納為“文化體育業”范疇，繳納3%的營業稅[4]。“營改增”后，則對這類納稅主體采取簡易征收的辦法，統一按3%的稅率征收增值稅。另一方面，一般納稅人的納稅方式在“營改增”后有所不同，廣播影視服務行業的一般納稅人要求按照6%的稅率征收增值稅[5]。

對廣播影視服務行業來說，“營改增”政策促進了影視行業產業鏈的發展。影視公司在進行劇目發行前往往涉及到宣傳版面的設計，公司會在內部專門增設宣傳設計部，而利用“營改增”政策對外部所購買的設計服務費用可以進項抵扣的優惠條款，企業可以借助外部專業的設計公司承擔這一工作，不但使企業的產業鏈劃分更加明顯，還帶動了相關行業的發展。此外，“營改增”政策的實施徹底解決了影視行業各產業鏈稅收環節重復的問題，在一定程度上減輕了企業的稅負，促進影視行業的長效發展。

（三）稅收優惠政策對影視行業的促進作用

我國的稅收優惠政策可以分為兩種，一種是依據不同的商品和不同的銷售模式確定稅收對象、征收稅率，制定不同的稅收規定；另一種是將稅收分為直接稅式支出和間接稅式支出，主要針對某些特殊行業的特殊經濟模式而設置。政府的稅收政策一方面是為了“用之于民”，另一方面也是以稅收政策作為調節市場的杠桿，引導市場產業結構的調整與變化。對于影視行業，稅收優惠政策的促進作用主要表現在以下幾個方面：

1.促進影視文化產業結構的完善

目前，我國的文化產業大多屬于傳統行業，對高新技術的應用還比較少，文化產業整體的轉型和發展還需要經過漫長的周期。而產業結構的轉型與升級需要技術支持，也需要市場的引導，更需要政府政策的保護。因此，國家經濟宏觀調控就是將市場上的資金流動、勞動技術人才、產品銷售等進行合理的資源配置，從而支持新興文化產業的發展[6]。因此，當前政府出臺的這些稅收優惠政策實際上就是在減輕影視文化企業的稅收負擔，讓影視行業有更多資金投入到未來的發展中。

2.降低影視文化產業的投資風險

國家政府利用宏觀調控的手段引導社會資本的流向，扶持發展基礎薄弱的文化產業，吸引更多資本和人才流入影視文化產業的發展中；同時，新型的影視文化產業必定與當前的高科技技術緊密聯系，這也注定了高科技影視文化產業的投資具有一定的風險。而稅收優惠政策可以降低企業的經濟風險，為社會資本保駕護航，促進影視文化行業的轉型與升級。

3.為當地的經濟繁榮提供了有利的支持

影視企業在行業中的競爭內容主要是人才、版權與創意，在經濟發展的今天，影視行業是滿足人們精神需求的重要途徑，因此，影視企業自身巨額的利潤已經吸引了當地的社會資本和人才。而稅收優惠政策可以吸引影視產業的有利資源向本地區流動，也為當地提供了更多就業機會。在此基礎上，一部影視作品的成功可以給影視拍攝地點帶來更多經濟增長點，促進了地方經濟的繁榮。

二、影視行業稅務風險具體分析

（一）增值稅稅務風險點1.可抵扣進項稅額抵消

“營改增”政策設立的初衷是為了避免營業稅帶來的重復征稅，但影視行業不同于其他行業的經營特征，影視企業的資本和價值主要是其技術與創新、知識與信息等，因此其增值額多、銷項稅額也大。影視企業經營的成本主要是一些無形資源，即人力成本、知識成本、資金成本和技術成本等。這些成本在實際的稅務處理中很難被納入進項稅額抵扣范圍內進行抵消，企業所需繳納的稅額也大大增加。

2.發票管理不規范

增值稅發票本身可以用于抵扣進項稅額，但發票開具不規范或適用不正確，甚至抵扣處理不規范也會引起企業的法律風險。依據發票管理規定，企業為了節稅而虛開增值發票，不僅不能進行進項稅額抵扣，也不能針對所得稅扣除列支成本費用，企業還要遭受稅務機關的行政處罰。近年來，有越來越多虛假發票流入影視企業，給企業的經濟效益和社會聲譽都帶來了嚴重的威脅。企業對發票管理缺乏相應的對策，造成發票開具混亂、保管失效，長此以往，企業的行政處罰風險也會大大增加。

3.兼營業務有無單獨核算

由于影視行業的發展還涉及到其他行業，且影視產業以產業融合為發展手段，需要不斷與周邊的產業進行合并，因此，兼營行為普遍存在于影視行業中。但“營改增”政策后，企業需要對不同稅率的業務進行單獨核算，如果企業將兼營業務的應稅收入合并核算，可能導致各項業務無法確定其實際的應稅收入，則需要統一按適用的最高稅率繳納增值稅，增加企業的稅收成本。

4.會計核算發生變化

營業稅屬于價內稅，稅務管理人員只需要對相應的收入按實際發生額進行計算，但“營改增”政策后，會計核算的方式有所不同，企業稅務會計需要將含稅銷售額提出銷項稅額變為不含銷售額后才能完成營業稅向增值稅的轉換，而予以列支的成本也要轉換為抵扣進項稅額才能確認。會計核算方式的轉變需要相關人員加強對新政策的學習和理解，及時掌握政策變動規律，嚴格依據稅務相關規定進行稅務核算。因此，會計人員的職業素養和知識技能與稅務風險有著最直接的關系。

（二）所得稅稅務風險點

影視行業的所得稅風險分為企業所得稅風險和個人所得稅風險，基于影視企業經營方式的不同，其設計的所得稅風險也存在一定的差異。

1.企業所得稅風險

目前，影視企業應用的企業所得稅稅收優惠政策是在2012年11月29日發布的《關于新疆喀什霍爾果斯兩個特殊經濟開發區所得稅優惠政策的通知》。政策中規定，在2010年1月1日至2020年12月31日，對新疆喀什和霍爾果斯兩個特殊的經濟開發區內新辦的政策鼓勵型發展產業范圍內的企業可以施行自取的第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，可在五年內免征企業所得稅。但在2018年7月31日，稅務總局發布《國家稅務總局要求各級稅務機關加強影視行業稅收征管》，再加上同年6月底已經發布的《通知》，影視行業的稅收籌劃渠道緊縮。隨著影視企業經營模式更加成熟，一些企業通過設立有限責任公司的形式開展業務，并使用25%的企業所得稅稅率。但影視企業常需要以現金形式做交易，收取支付和支出等成本費用，如果企業無法取得正規發票，會面臨無法扣除成本的風險。此外，一些企業為了享受特殊地區的稅收優惠政策，到一些偏遠的地方設立有限責任公司，但在當地設立的公司業務范圍是否可以納入稅收優惠政策的鼓勵類行業范圍內、不同區域間的企業，其關聯企業間的內部交易定價機制是否符合轉讓定價的獨立交易原則等問題都會引發企業所得稅的風險。

2.個人所得稅

現行的個人所得稅劃分種類比較多，但對影視藝人來說，一般情況下受公司雇傭的演藝人員以月收入工資為所得，按3%至45%的稅率繳納個人所得稅，進行支付的一方作為扣繳義務人代扣繳個人所得稅。但影視行業很多從業的演員已經設立了個人獨資企業性質的個人工作室，按照現行稅法規定，這類的個人獨資企業以5%至35%的稅率繳納個稅。由于工作室賬冊不全，實際征收的稅額普遍低于應征收稅額，而《通知》的提出使稅務機關對藝人工作室改為查賬征收，如果企業的賬目不全或虛假報賬，將給企業帶來法律風險。

三、影視行業稅務風險成因分析

（一）外部原因

1.稅務機關自由裁量權過度

由于影視企業經營范圍廣、涉稅業務復雜，而當前的稅收政策還在一步步完善中，影視企業的各項經濟業務在進行實際稅務處理時還存在很多爭議。如果企業對稅法的理解與稅務機關人員的解讀不同，且企業缺乏與稅務機關的聯絡，就會產生稅務風險。另一方面，影視產業本身具有融合性，企業可能跨區域設立子公司或分公司進行經營，而不同地域的稅務政策存在一定的差異，應對不同的征管機構和裁量權不同的稅務機關人員，企業的稅務風險也會大大增加。

2.稅企信息不對稱

我國稅收政策的體系比較龐大，影視行業所涉及的稅務制度也比較多，但稅收政策有調節市場的作用，因此常因市場變化而發生改變。通常情況下，稅務機關比企業先一步了解到稅收政策變化的訊息，但基于當前稅企政策傳播信息平臺的建構還不夠完善，企業與稅務機關之間的溝通存在閉塞，使稅企信息不對稱，企業很難全面把控稅收政策的變化，很容易引發稅務風險。

（二）內部原因

內部原因主要是由于影視企業自身對稅務管理工作不到位而引發的稅務風險，主要包括以下四個方面：1）重視程度不足。即企業管理層和內部人員對稅務風險帶來的經濟危害認識不足，稅務風險防控工作沒有貫徹到企業業務實施的方方面面，企業對稅務的管理沒有從涉稅源頭開始控制；2）制度缺失。即企業的內部控制制定力度比較薄弱，不能有效規范企業的稅務行為，涉稅處理監管環節也存在缺陷；3）財稅人員能力不足。缺乏會計核算能力與應對稽查能力，無法對稅收政策進行精準解讀，也無法保證工作的精準性；4）企業內溝通不暢。對外部信息獲取具有延遲性，且與當地稅務機關沒有有效溝通，企業誤讀政策的概率增大。

四、影視行業稅務防范措施探究

（一）做好納稅籌劃，控制稅務風險

1.對不同稅率的業務分開核算

依據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，對企業的兼營業務要按照其適用的征收稅率分別核算。因此，企業在簽訂合同條款時要明確不同稅率的服務金額，并按要求分別開具發票，針對相對應的收入和成本等費用的核算也要區分開。例如，影視制作的器材租賃服務應按“有形動產租賃”征收17%的增值稅，而影視劇的節目款收入應按照6%計入增值稅，這二者的會計核算應按照不同稅率分別計算。

2.區分可抵扣項目和不可抵扣項目

由于稅法規定非增值稅的應稅項目或免稅項目不能從增值銷項稅額中扣除，因此企業在開展業務時要在合法的基礎上將業務納入可抵扣范圍之內，實現稅收優化的作用。

3.加強對增值稅發票的管理

首先，企業要從思想上提高防范意識，建立健全專用稅務發票的管制制度，并加強內部人員對稅務發票管理的管理意識，做好專用發票前期管理工作；其次，企業要嚴格把握采購環節，在收取檢驗環節強化增值稅務發票的查偽能力，核實取得發票的真實性。在開具發票環節不但要規范開具發票的流程，還要注意企業的混合銷售行為，需要依據企業的經營主體確定涉稅稅率，合并開具發票，減少虛開發票的問題；最后，增值稅發票要統一交由稅務管理部門進行專項管理，從而應對稅務機關的稽查。

（二）建立合理的稅籌體系

由于稅務工作貫穿于企業所有經濟活動，因此，企業對稅務籌劃也需要貫穿業務實施的全過程。在這之前為了保證稅籌工作順利開展，企業需要建立合理的稅籌體系，從編寫稅籌制度入手，對稅籌流程、稅務工作崗位的權責、內部成員的選拔、業財數據信息以及外部稅收政策信息進行全面收集與分析。依托于信息技術建立稅籌模型，并依據企業的業務特征設計稅籌方案，通過企業管理層、財務部門以及法務部的一致認可，從而才能應用到實際稅務處理中。此外，為了保證稅籌方案的貫徹落實，企業也要發揮審計監督作用，要求相關人員嚴格按照制度辦事，以相應的獎懲措施督促員工提升自身的工作水平，減少稅籌工作中的失誤，降低稅籌風險。

（三）建立健全財務核算制度

“營改增”后的會計核算需要考慮增值稅抵扣的問題以及收入剔除問題，相較于營業稅的計算，其會計核算方式發生了巨大的變化。因此，企業要做好相關稅收政策的培訓工作，督促內部員工積極學習和了解稅收政策的風險關鍵點，做好新舊政策的銜接過渡工作。同時，企業要加強對稅務處理專員人員的培訓，不斷提升他們的知識技能，根據企業的業務特征采用合適的方法進行財務核算，并定期進行考察，從根源上降低企業稅務籌劃的風險。

（四）建立有效的信息溝通體系

一方面，企業要完善內部的稅務信息系統，升級系統功能，借助財務信息可以自動生成核對稅務報告，設置稅務申報定時提醒，并構建符合企業自身經營業務的稅收法規信息庫，方便對外部稅收信息的收集和整理，也便于內部人員的查詢，降低企業的稅務風險；另一方面，企業建立和諧的稅企關系，加強與稅務機關的溝通與交流，減少因與稅務機關信息不對稱所帶來的問題。在稅務處理過程中遇到不確定事項要及時向稅務機關反饋和咨詢，及時調整和改進稅籌方案，在方案實施前化解風險。

五、結束語

近年來，國家政府對影視行業的征稅管理工作力度更加嚴苛，要求影視企業必須重視稅務管理工作，對企業增值稅、所得稅等涉稅風險進行深入了解，建立完善的稅籌體系，做好納稅籌劃，控制稅務風險，促進企業健康發展。財

參考文獻：

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