內(nèi)部控制視角下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升策略研究

吳淞全

摘要：企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、投資決策的制定難以脫離會(huì)計(jì)信息，這就使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)直接影響資本市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行。本文針對(duì)我國目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下現(xiàn)狀，分析了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄、企業(yè)法制意識(shí)薄弱、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不夠完善三個(gè)方面。在此基礎(chǔ)上，本文基于內(nèi)部控制的視角，主要從強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)、增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管執(zhí)行力、完善我國會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系三個(gè)方面來提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；提升策略

一、引言

康得新涉嫌虛增利潤119億元事件引起社會(huì)各界廣泛的關(guān)注，成為了A股史上最大造假案。由此表明，我國上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面存在諸多問題，使得披露的信息不全面或者存在數(shù)據(jù)造假等情況。究其原因，我國企業(yè)目前內(nèi)部控制制度尚不健全，使得企業(yè)自我控制和約束存在重大缺陷。從內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響機(jī)制來看，內(nèi)部控制具有監(jiān)督功能，貫穿于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生與傳遞的整個(gè)過程，能夠及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)應(yīng)對(duì)策略，由此對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響[1]。因此，為了提升企會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度就勢(shì)在必行，這就使得本文的研究具有一定的理論貢獻(xiàn)與實(shí)踐價(jià)值。然而，我國存在內(nèi)部控制制度制定不健全，或者制度并沒有得到較好的落實(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高。在此背景下，企業(yè)如果要提升要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須重視內(nèi)部控制，并且保證其得到有效地實(shí)施，進(jìn)而為決策者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

現(xiàn)有關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究主要圍繞相關(guān)性、可靠性、真實(shí)性等方面展開，并且對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行了量化分析[2]。其中，相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息能夠依據(jù)使用者具體需求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類與整理[3]；可靠性則要求會(huì)計(jì)信息遵循真實(shí)可靠的原則，不能誤導(dǎo)信息使用者或者披露的信息出現(xiàn)重大失誤[4]；真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息能夠全面、準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，盡可能減少主觀判斷對(duì)客觀情況干擾[5]。然而，企業(yè)中普遍存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的問題，主要是由于會(huì)計(jì)息信的可靠性、相關(guān)性、真實(shí)性得不到切實(shí)的保證，由此使得會(huì)計(jì)信息有用性對(duì)使用者的決策行為產(chǎn)生誤導(dǎo)。

關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露滯后的問題，該問題主要在上市公司中較為突出，披露信息的滯后性直接損害了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，使得資本市場(chǎng)內(nèi)幕交易更加容易，由此導(dǎo)致投資者的利益受到損害。同時(shí)，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表附注過于簡單，在中小企業(yè)中尤為明顯，使得會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性降低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息有用性受嚴(yán)重?fù)p害，進(jìn)而無法滿足信息使用者的需求。此外，會(huì)計(jì)信息披露過程中市場(chǎng)出現(xiàn)的信息不準(zhǔn)確和不真實(shí)，嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，使得相關(guān)利益人篡改會(huì)計(jì)信息更加容易，進(jìn)而為其謀取私利提供了便利條件。

三、內(nèi)部控制視角下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

（一）會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下

根據(jù)國家相關(guān)法律制度，企業(yè)如果不按準(zhǔn)則進(jìn)行賬簿登記，拖欠稅款甚至發(fā)生偷稅與漏稅行為，情節(jié)輕者的責(zé)令整改并處罰金，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重者不僅要進(jìn)行需要思想教育，還要追究刑事責(zé)任[6]。然而，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員，其只要遵守國家法律法規(guī)，無論情節(jié)是否輕重，均會(huì)被吊銷從業(yè)資格[7]。由此可見，如果會(huì)計(jì)人員在工作中出現(xiàn)疏忽，就會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。

（二）企業(yè)法制意識(shí)薄弱，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下

財(cái)政部聯(lián)合審計(jì)署等五部委于2008年聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求上市公司不僅要披露企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，并且也要求審計(jì)師評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制質(zhì)量，并出具內(nèi)部控制質(zhì)量審計(jì)意見[8]。然而，通過分析部分公司的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果不難發(fā)現(xiàn)，這些公司的內(nèi)部控制制度存在諸多問題，而這些問題很大程度上卻是人為所致。例如，企業(yè)內(nèi)控體系不完善、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和法律意識(shí)薄弱等等。由此可見，企業(yè)法律意識(shí)薄弱是造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的重要原因。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不夠完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅有助于維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性，也是確保會(huì)計(jì)記錄可靠性與正確性必不可少的措施。事實(shí)上，會(huì)計(jì)工作如果沒有內(nèi)部控制作為保障，財(cái)務(wù)造假行為就很容易出現(xiàn)。這說明，我國現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系并不完善，使得會(huì)計(jì)工作難以受到良好的監(jiān)督，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低。

四、內(nèi)部控制視角下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升策略

上文分析表明，導(dǎo)致我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下存在諸多原因，而會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄、企業(yè)法制意識(shí)薄弱、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不夠完善是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的主要原因。為此，本文基于內(nèi)部控制的視角，主要從強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)、增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管執(zhí)行力、完善我國會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系三個(gè)方面來提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)

企業(yè)想要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律法規(guī)意識(shí)。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，如果想要把事情做得更好，在內(nèi)部控制中就必須改變會(huì)計(jì)人員的思想意識(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)的理解。因此，為了強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，企業(yè)應(yīng)從以下幾方面來提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第一，引進(jìn)法律意識(shí)較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，從起跑線開始爭(zhēng)分奪秒，由此來強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，進(jìn)而有助于提升會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量；第二，安排會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員為新人授課培訓(xùn)，講明企業(yè)內(nèi)部控制中重要的環(huán)節(jié)和需要注意法律法規(guī)，盡可能避免內(nèi)部控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)生錯(cuò)誤，以此來提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；第三，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，使其明白自己身上的重任，深刻領(lǐng)悟企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，從而能夠大幅提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。總而言之，會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)有助于企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制，由此能夠提升會(huì)計(jì)質(zhì)量信息。

（二）增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管執(zhí)行力

企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)控制度，并設(shè)立獨(dú)立性較高的內(nèi)部審計(jì)部門，由其對(duì)公司各個(gè)職能部門進(jìn)行監(jiān)管，以此通過執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)控制度制度來提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[9]。同時(shí)，為了強(qiáng)化企業(yè)的法律意識(shí)，應(yīng)給予內(nèi)審部門相應(yīng)的權(quán)限，其有權(quán)對(duì)企業(yè)內(nèi)任何職能部門、任何層次的員工實(shí)施審計(jì)，即使是高層管理人員也不例外，以保證內(nèi)部控制制度得到有效地執(zhí)行，進(jìn)而有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，企業(yè)應(yīng)成立功能完善的內(nèi)部審計(jì)部門，不僅有助于提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，也能夠極大地提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力，由此能夠強(qiáng)化企業(yè)的法律意識(shí)，有利于減少企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為，進(jìn)而能夠提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）完善我國會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系而言，不僅要遵循相關(guān)的法律法規(guī)制度，企業(yè)自身也要加強(qiáng)管理，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，進(jìn)而有助于提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系要做到有章可循、有法必依，強(qiáng)化全體員工對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的理解，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況調(diào)整會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以此來提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不僅要兼顧到企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，也要利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行日常監(jiān)督活動(dòng)和專項(xiàng)監(jiān)督活動(dòng)，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮真正的作用。另外，企業(yè)應(yīng)通過強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算監(jiān)督手段，使得財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)處理以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合情合法的進(jìn)行，以此強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在制度，有助于減少企業(yè)管理人員的貪污舞弊行為，進(jìn)而能夠提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

五、結(jié)論

我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為了信息使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅對(duì)決策者制定合理投資決策至關(guān)重要，也是保障市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文針對(duì)我國目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下現(xiàn)狀，首先分析了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄、企業(yè)法制意識(shí)薄弱、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不夠完善三個(gè)方面。在此基礎(chǔ)上，本文基于內(nèi)部控制的視角，主要從強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)、增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管執(zhí)行力、完善我國會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系三個(gè)方面來提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)

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