高新技術企業內部控制管理問題及對策分析

張倩

摘要：一直以來，國家持續鼓勵高新技術企業發展，并提供了較大力度的政策扶持與稅費優惠。隨著科技創新能力不斷提高與企業產業結構穩步升級，高新技術企業發展已經由“規模增長”過渡到“管理精進”的階段。當前很多高新技術型企業越來越認識到構建和完善內部控制體系可以有效控制風險、提升效益，為企業的科研創新做好強力支撐。本文圍繞高新技術企業在建立和完善內部控制管理存在的問題進行探討和分析，提出應對措施。

關鍵詞：高新技術企業；內部控制；問題與對策

根據國家統計局發布數據顯示，自2013年至2017年，全國投入研究與試驗發展（R&D）經費支出由11846.6增長至17606.1億元，年均增幅12.2%。從研發活動支出主體來看，各類企業在研發投入的金額占全國研發經費支出比重各年均保持在70%以上，遠高于政府研究機構及高等學校，企業作為科技創新投入的絕對主體，研發投入逐年大幅度增長。隨著科技體制改革的深化，推動了科技創新從“快速發展”向“水平躍升”轉型，研發效率和研發效益成為高新技術企業進一步發展的戰略目標，構建與之匹配的內部控制體系是新形態下的必然要求。

高新技術企業建構內部控制制度是國家政策和產業轉型的要求，也是企業經營管理的需要。首先，在研發活動層面，合理有效的內部控制有助于企業控制研發資金，監督研發進度，提升研發效率，確保研發質量，從而進一步加快研發成果的轉化。在企業經營管理層面，內部控制管理可保障企業的經營效果以及資產的安全性，提高信息報告的真實性，促進高新技術企業更好的實現經營目標；其次，國家對高新技術企業扶持政策多樣化并且不斷增加稅收優惠力度，包括高新技術企業按15%稅率征收所得稅、重點扶持行業或地區實行“兩免三減半”、軟件產品增值稅“即征即退”、研發支出稅前加計扣除等。在國家針對性政策穩定的背景下，企業建立內部控制制度更有利于貫徹落實國家的政策方針，合法合理享受國家的優惠政策，同時也避免因管理松散導致的稅務稽查風險；最后，內部控制制度利于形成積極的企業文化，可以加快企業內部信息的傳遞效率，緊密聯系企業的各個部門，提高企業內各部門協調配合能力，提升企業整體的工作效率。

一、高新技術企業現有內部控制管理的問題分析

（一）內控環境搭建能動性不強

科技創新的核心是人才、知識、技術高度密集，作為智力密集型產業，高新技術企業的發展高度依賴智力、知識、技術、信息等核心要素。因此很多高新技術型企業的管理層是專業技術領域成長起來的技術型人才，對企業的經營管理缺乏科學的理念和意識，其領導的企業內部控制管理主要受到政府政策的要求以及轉型的需要，并沒有對內部控制的作用和意義進行充分了解。同時，高新技術企業具有高風險特征，內部控制的五要素主要是防范風險，內部控制的提高可能引起內部控制規范性和創新活動所需的靈活性之間的沖突[1]。沖突形成的阻力更加深化了部分企業管理層和執行層對內部控制不重視和不接受，企業內部控制的實施缺乏高度約束能力，內部控制各環節的參與程度較低，導致企業內部控制制度實施無法達到應有的效果。

（二）內控體系不足以支撐管理

良好的內部控制體系是企業順利開展內部控制管理的前提和基礎，關系到企業內部結構的調整和完善以及對資源的有效配置。很多高新技術企業沒有建立相應的組織體系與人員結構，不相稱的機構設置導致企業內部職能和責任界限劃分不明確。加之很多企業員工對內部控制知識的了解不夠深入，缺乏法制觀念、風險意識和相關的職業判斷，造成企業崗位職能模糊不清、部門之間權責落實不力、內部溝通渠道流通不暢、內控文化缺失不明等。因此，部分企業雖建立了內控體系，但是企業整體的組織結構和管理技術滯后于發展需求，相關人員缺乏履職能力，嚴重影響企業內控制度的執行力度和落實效果，使內控體系建設浮于表面。

（三）全面風險管理意識缺失

風險管理是內部控制體系的核心內容，尤其是對這種高風險的高新技術企業來說，研發投資中的風險具有多層次性、廣泛性以及多樣性的特點，并且在每個研發環節都存在[2]。對研發活動進行全面風險管理是企業提高研發成功率、降低投資風險的重要途徑，但一些企業對研發活動的風險控制還比較欠缺，存在著“重投資、輕管理”的問題。研發立項論證不充分可能導致創新不足，浪費時間成本和經濟投入；研發資金缺乏全面預算管理可能導致研發過程中資金使用隨意、浪費現象頻發，造成舞弊行為或成本過高；對研發人員缺乏合理的激勵機制可能導致企業研發周期過長、潛在人員流失的風險，不利于企業的后期發展；研發成果轉化應用不足或知識產權保護不力，可能導致經濟利益流失。

（四）控制活動未體現行業特點

根據高新技術企業的特點，其構建內部控制體系的核心要素在于人才、技術和資金，高新技術產業內部控制的關鍵是以人才和技術為依托，對資金的管控，在控制研發風險的基礎上人才、技術、資金三方面協調發展。實際中部分高新技術企業照搬一般業務活動的控制設計，沒有依據研發活動的特點針對項目研究開發設置相應的管理制度，導致一些業務流程上的關鍵點不能得到有效控制。抑或當前的管理制度已經不再適用于公司規模和業務發展階段，甚至對企業的發展形成了阻礙作用。

（五）研發成本核算存在復雜性

對高新技術企業來說，成本核算的主體是多種多樣的，包括產品升級換代、重要技術環節工藝升級等。針對不同類型的研發產品，其研發主體也是多元化的。這就意味著準確核算的重要前提是對研發活動內容熟悉，并且與符合財稅規定的研發支出條件結合起來，需要相關人員具備較為專業的辨識水平和判斷能力。而研發組內成員也不一定都是內部的員工，可能存在外編人員或外來指導專家等，一個研發人員也可能“身兼數職”，可同時參與其他項目的研發，或在已售產品使用過程中提供技術支持等，給人工費用的核算增加了難度，對人員管理和工時統計等方面的合理性都有較高的要求。此外，項目研發過程十分復雜，研發信息涵蓋了研發方案、研發計劃、實施進度、結果驗收等，如果研發組織內不能保證信息交流順暢，可能影響成本核算的準確性。

二、高新技術企業完善內部控制管理的措施

（一）以人才為發展根基，建立高效的組織體系

因高新技術企業的經營管理具有較強的專業性、技術性、創新性，隨之要求企業需建立高效的組織結構，配備精良的人才，圍繞企業的戰略目標建立相關的組織流程和操作規范，全方位打造高效的組織體系。

研發團隊方面，基于高新技術企業技術創新和靈活性的特點，其組織結構應該是扁平化、網絡化、高彈性的[5]。為建立協作精益的研發團隊，企業可實行研發管理以項目為主體，研發人員以技術分工為小組，研發人員可根據技術需要在不同項目之間調配完成項目任務或給予技術支持，形成高效的管理結構和人員調配機制。

產品業務方面，產品業務部門是將研發成果與市場需求實現對接的重要組成部分，高新技術企業更需要培養懂用戶、精技術、善運營的產品業務人員整合研發產品信息，組織研發成果轉化，參與產品宣傳推廣，必要時在客戶與內部研發之間協調處理產品技術故障等。

質量管理方面，完善的高新技術企業內控管理應及時歸檔、備份重要資料和過程文檔，保留研發活動的記錄。尤其需重視與相關人員簽署保密協議，并加強對研發文檔和系統程序的保護，避免技術成果流失泄露帶來的風險。

人力資源方面，企業聘用需考慮項目的投入風險和后期成效，注重選拔創新性人才，打造創新性團隊，并以獎懲制度和激勵機制作為人才管理的保障制度，以合理的薪酬和明確的晉升通道等優勢減少人才流失風險，提升項目的研發成功率。同時，在項目驗收環節聘用專家和技能型人員監督指導，加強研發團隊能力補充。

市場銷售方面，銷售部門應定期提供最前沿的市場調查信息和切合客戶需求的相關建議，及時反饋相關部門調整企業的研發方向。對于高新技術企業，研發投入、產品營銷、成果轉化需要穩定的現金流作為支持，銷售環節應制定適合的銷售策略和合理的定價機制，加強客戶信用管理和應收賬款管理，全面把控資金的回流，確保企業資金高效循環，使企業可以及時補充研發資金，緩解研發投入的資金壓力，從而支撐企業持續、穩定的發展。

資金管理方面，大多數高新技術企業集研發、生產、銷售、服務于一體，其資金管理在各業務活動占據重要的地位。企業應嚴控資金使用的授權審批制度，實行資金活動歸口管理，確保資金安全。同時，企業應合理規劃融資安排，把控融資風險、資金效率與企業經營活動效益之間的平衡。

（二）以穩健為經營目標，建立風險管理機制

無論是行業競爭激烈、市場監管不到位導致的外部風險，還是風險投資、技術研發帶來的內部風險，都會對高新技術企業的經營管理產生重大的影響。因此，企業應加強構建以風險為導向的內部控制體系，建立有效的風險預警機制和監管機制。根據趙陽、呂文棟（2012）對高新技術企業風險重要性進行調查的結果表明，居于首位的是戰略決策失誤風險，其他主要風險依次有研發人員流失風險、國家政策環境變動風險、資金短缺風險、技術先進性與穩定性風險、創新成果市場轉化風險、知識產權侵權風險等[3]。針對戰略決策失誤風險，足夠好的內部管理可以最大程度“消化”或“緩沖”治理層決策的偏差[4]。企業應對重要性和重大金額的事項建立有效決策機制，在謹慎經營的同時兼顧效率性與創新性。

結合高新技術企業高投入、高風險、高收益、高成長以及知識密集高、技術更新快、生命周期短等特點，企業應以戰略決策、資源匹配、政策動向、技術發展、產權保護為切入點和關注點，對研發和管理過程中的風險進行提前預測，對已存在的問題和風險進行深入分析。同時將收集匯總的信息形成風險數據庫，定期回看和檢查經營管理過程中重大、重要的風險控制點。將風險識別、風險評估、風險規避、風險應對全面貫穿企業內部控制體系，幫助企業更好的預防風險和控制風險，在高風險行業背景下極力保證企業穩健經營。

（三）以效益為管理驅動，加強關鍵環節控制

高質量的企業內部控制應嚴格實行職權分離原則與授權審批制度，由不同的崗位人員分別負責操作、授權、記錄以及資產保管等職責，防止一人多崗而造成的舞弊行為以及操作失誤。對執行業務過程中的審批、授權、執行、監督等授予不同的執行環節，保證各流程之間的牽制。尤其加強對資金使用授權審批管理，對資金使用情況監督管控。

高新技術企業特別要對研發活動中的關鍵環節進行管控，研發立項階段應建立立項評審制度。合格的研發計劃包括充分的背景調研、項目預算、可行性分析，在立項階段先行識別和研判項目可能發生的政策風險、資金風險、市場風險和技術風險，有效避免立項的主觀性與隨意性，同時精準預計工作進度和所需資源，提高人力資源、物力資源、技術資源的有效配置和使用效率，兼顧項目的成本控制，保證企業預期的經濟效益。項目實施階段應建立評價監督制度。通過對組織管理、研發效果、預算執行和資金使用等進行分析監督，階段性評估目標實現程度和項目的可持續性，及時發現問題，有效推動溝通，最大程度保證項目的良性運轉和持續完善。在項目驗收階段應建立成果管理制度，研發驗收如無法獲得預期成果應判斷是否補充研發，最大程度確保研發投入的經濟效益。成功獲得研發成果后，應通過試驗性生產對產品性能進行驗證與研究，確保產品成熟再批量生產。項目結題驗收完成需要對研發情況進行考核，明確研發進度及時性、突破的關鍵技術、科技成果的應用、知識產權獲得、科技人才培養以及經濟收益達成等各方面的具體內容，并對經費的使用情況與預算的執行情況進行客觀評價。

（四）以研發為控制核心，優化成本管理模式

針對高新技術企業前期研發投入大、產出的不確定性強，企業可建立“以項目為管理主體，以預算為控制手段”的成本管理模式。以項目為主體，將研發技術方案和實施方案與企業預算管理相結合，除了編制企業總預算，每個研發項目都應該編制預算管理方案。在立項書中對各項費用明細分類進行預計，并設置材料費、人工費、設備費、差旅費等詳細科目，依據策劃方案對研發的每個環節進行預算核算，全面考慮研發過程中研發材料、研發人員、研發基礎設施等消耗的成本費用。在預算管控的基礎上實行成本責任制，明確各個項目具體階段的預算管理目標，引導相關人員明確自身工作目標，積極參與到研發成本控制中。在具體的研發環節要控制好研發、采購、生產、銷售、售后服務等環節的成本支出，將高新技術企業的價值鏈看作一個整體，加強對價值鏈上每個環節的成本管理。同時企業應深入市場，了解關鍵客戶的需求，研究產品的生命周期，剔除不能增加市場價值卻可能增加產品成本的功能，降低研發成本投入。

（五）以會計為傳遞載體反推內控流程建設

財務工作貫穿于企業整個內部控制流程，真實準確的會計核算是保證企業信息報告質量的根源和基礎。部分高新技術企業對財務核算的規范性和重要性認識不足，聘用的財務人員能力無法達到嚴格的核算要求，更無法理解和貫徹復雜的財稅政策，導致企業因無法滿足法規政策要求而錯失享受合理稅收優惠的機會，或者為了實行政策而生硬拼湊符合要求的財務數據結果，使企業面臨巨大的財稅風險。

Goh和Li（2011）為了研究會計穩健性與內部控制的關系，選取了存在內部控制缺陷的公司作為樣本，研究表明存在內部控制缺陷的公司其會計穩健性較差，在后期的跟蹤調查中發現改善內部控制缺陷的公司其會計穩健性也得到了提高[6]。根據國家對高新企業的管理，要求企業需會計核算健全，準確歸集研發費用，尤其對研發支出加計扣除等政策更是明確要求企業對研發費用和生產經營費用劃分，且各研發項目應獨立核算，要求會計賬務具備清晰的科目設置和詳細的輔助核算，更要求企業經營管理活動中提供準確、充分的會計核算依據。特別應嚴格劃分容易模糊混淆的費用核算，如研發立項嚴格區分“新產品、新功能、新工藝開發”與“常規性升級改造”，研發支出準確劃分“研發活動”與“非研發活動”，使用合理的工時分攤各項研發綜合費用，加計扣除計稅依據中“其他相關費用”不得超過10%等重要的管理要求。高新技術企業的高標準要求可以促使企業通過會計核算需求反向推動各業務環節的合規執行，保留完整準確、真實可靠的記賬依據，進一步完善企業整體內控流程的建設。

三、結束語

高新技術企業經營發展存在著高風險、高收益、高創新性的特點，企業應通過建立與自身經營規模和風險水平相適應的內部控制體系，將內部控制貫穿于決策、執行和監督的全過程，在治理結構、機構設置、職責分配、業務流程方面形成相互制約、相互監督的有效機制，從而全面規范企業經營管理，有效保證研發投入的經濟效益，降低企業研發、生產與經營過程中的風險，進一步提升企業的核心競爭力。財

參考文獻：

[1]劉培娟，史璇.高新技術企業產品市場競爭、內部控制與技術創新效率關系研究[J].現代商業，2018 （33）：103-105.

[2]駱良彬，鄭昊.內部控制視角下的企業研發投資風險防范探究[J].福建論壇（人文社會科學版），2016 （08）：28-32.

[3]黎明靜.風險導向下A高新技術企業內部控制評價與改進[D].西南交通大學，2016.

[4]林潤輝，謝宗曉，劉孟佳，宋涇溧.大股東資金占用與企業績效——內部控制的“消化”作用[J].經濟與管理研究，2015，36 （08）：96-106.

[5]劉靖.淺析高新技術企業內部控制中存在的問題及對策[J].納稅，2019，13（06）：157-158+163.

[6]任寧哲.DS高新技術企業內部控制案例研究[D].中國財政科學研究院，2016.