關于加強中小企業內部控制建設的思考

羅霞

摘要：經濟全球化持續深入的背景下，我國的經濟形勢也產生了較大的變化，經濟水平在不斷提高的同時，市場競爭也變得越來越激烈，我國中小企業要想在激烈的市場競爭中謀求生存與發展，必須要對加強內部控制建設提高重視。雖然目前大部分中小企業已經對內部控制建設的重要性有了意識，但依然存在一些問題，讓中小企業內部控制建設研究所起到的效果不如預期理想，因此，文章對加強中小企業內部控制建設的意義作了論述，對當前中小企業內部控制建設過程中存在的問題進行了分析，并就問題的解決提出了一些對策。

關鍵詞：中小企業 內部控制建設 問題 思考

隨著經濟環境的寬松和國家政策的倡導，我國中小企業的數量越來越多，在全國企業總數中占有較大的比重，中小企業不僅推動了我國的經濟增長，更解決了大量人員的就業問題。與此同時，數量激增的中小企業也在嚴苛的市場環境和激烈的市場競爭中遇到了更多與機遇并重的風險，因此，加強中小企業的內部控制建設十分必要。風險管理一直是企業經營和發展的重點，要想讓風險管理的目的真正實現，首先從企業內部控制建設做起，構建比較完整的內部控制體系是深化企業改革的有效舉措，面對內部控制管理中存在的問題，相關企業必須要對問題進行剖析，采取有針對性的解決對策，以確保內部控制管理的成效展現。

（一）降低經營風險，達成發展目標

在實際的經營過程中，中小企業會面臨多種多樣的風險，這些風險既包括內部的原因，也有來自外部的因素，但大多數風險是可以利用一些手段或者措施來降低或者提前預防的，而內部控制就是方法的一種。一個企業如果沒有形成系統的內部控制體系，就容易失去控制和束縛，在嚴苛的市場環境中毫無方向地前行，面臨的風險大幅增加，難以達成既定的發展目標。如果企業可以通過內部控制加強對自身的管理，就可以有效預防經營過程中遇到的風險，提高自身應對和處理風險的能力，確保企業經營和管理的可持續發展，提高企業經營管理活力和效率，讓企業發展的目標可以更快更好地達成。

（二）強化內部監督，提高人員素質

企業的日常經營活動通常包括各種繁復的業務，需要大量的工作人員參與才能構成一個系統的經營體系，而企業的經營體系又會隨著市場的變化而變化，這一過程中，業務活動的多樣性和工作人員的專業性都是影響業務活動水平和效率的重要因素，因而難免會出現一些問題。建立與之相適應的內部控制制度，強化內部監督，有利于業務活動的流程更加規范，在防范和抵御風險上起到作用，避免業務執行過程中和工作人員工作時錯誤的發生，保證相關業務活動的有序進行，提高企業員工的素質和企業的監督管理水平。

（一）缺乏科學合理的內部控制理念

面臨著日益激烈的市場競爭，大部分中小企業對內部控制建設對自身經營管理的重要性已經有所意識，并且在實際的經營管理過程中開始著手應用，然而就已有的實踐看來，很多中小企業在加強內部控制制度建設和應用時的理念指導是不科學合理的。企業在建設內部控制制度時沒有從自身實際的經營發展情況出發，也沒有結合自身的企業文化制定出可以充分滿足自身經營管理需求的內部控制制度。多數企業更傾向于借鑒、參考甚至是照搬一些大型企業或者上市公司的內部控制制度，這種隨大流盲目的建設方法所起到的積極效果微乎其微。在當前的企業內部管理中，可以看出很明顯的問題就是企業管理的權威性和專制性突出，喜歡任用親屬，習慣走裙帶關系，導致內部控制制度流于形式。因此，雖然企業已然產生了加強內部控制制度的意識，但是缺乏科學合理的理念指導，制約了內部控制制度的作用。

（二）缺乏職責清晰的內控組織機構

中小企業的普遍特征就是規模小、人員少、資金少，很多時候為了將成本控制在最低范圍內，又想保證企業的良性運營，一人多用是常態，即一名員工可能會負責好幾個崗位的職務，所以依照職責范圍和工作內容來對各部門進行劃分非常困難。這種一人多用的現象容易導致企業的各個部門之間職責混淆，互相之間缺乏牽制性，中小企業本身在設置組織機構時就存在不合理的地方，種種因素讓企業部門在設置、管理、溝通和交流上障礙頗多，直接影響了企業內部控制建設的效果。

（三）缺乏全面完善的內部控制體系

相比于很多西方國家，我國中小企業的內部控制建設起步和發展的時間不足，特別是在和一些大型企業相比的情況下，中小企業開始進行內部控制建設的時間更加延后。隨著時代的不斷發展和經濟的快速變化，在當前的中小企業中，內部控制制度建設初具雛形，并且在實踐中取得了一些效果，有效提升了中小企業的經營和管理水平。總體而言，內部控制制度建設仍舊不夠完善，并沒有形成一個健全的內部控制體系。一個企業要想保證自身健康而長遠的發展，必須要具備高水平的內部控制制度，該制度需貫穿于企業經營管理的各個過程，且能夠對企業經營管理過程中存在的風險加以防范，從而為企業發展目標實現提供保障。據有關調查顯示，我國中小企業內部控制制度在實施的過程中主要存在的問題：一是內部控制制度不夠全面，片面地將某一部門的制度界定為內部控制制度；二是內部控制制度建立的盲目性和實施的隨意性，這兩種內部控制制度無論是哪一個都無法起到好的作用，為此構建科學、合理、完整的企業內部控制制度勢在必行。

（四）相關內控制度實際執行效果差

中小企業除了在理念指導、制度建設、機構組織等方面存在較多的問題以外，已有的內部控制制度在實際的執行過程中效果不佳也是一個需要關注的重點。合理的制度制定和有效的制度執行是保證內部控制建設效果不可或缺的兩個重要條件。多數中小企業一般都是由個人創立和領導的中小型組織，這就意味著中小型企業的創立者和領導者在企業管理和經營過程中容易強調絕對權威，導致企業的部分事務和活動容易被領導者或創立者的“一言論”影響，加上我國看重人情關系的傳統理念，嚴格按照制度辦事，拒絕考慮人情關系非常困難，讓內部控制制度的權威性和獨立性無法得到保證，嚴重影響了企業內部控制制度的執行，在這樣的情況下，中小企業無論已經制定了多么科學合理的內部控制制度，都無法真正深入地貫徹落實，也只能是紙上談兵。因此在今后的企業經營管理過程中，中小企業要想真正提高自身競爭力，必須在制定和執行內部控制制度上下功夫。

（五）內控制度缺乏后續的動態管理

一些中小企業建立和執行內部控制制度后，基本上就會保持不變，對市場變化的關注和各種風險的警惕也會有一定程度的降低，對后續的動態管理產生了懈怠的心理，缺乏一些必要的措施。即便對內部控制制度進行調整或者修改，往往也只是針對已經發生的風險事故進行關注，而對于更多潛在的風險一般不會太過于重視，因此其應對措施的顯著特征就是注重事后處理、輕視事前防范。復雜的環境和多樣的風險是客觀而不可避免的，中小企業建設內部控制制度的最終目的就是為了有效預防和降低風險，因此在內部控制制度持續建設的進程中，也需要伴隨環境和風險的變化而進行動態管理，鑒于中小企業的管理人員在數量和能力上的不足，很多企業的風險管理機制比較薄弱，如果單純地依靠內部控制管理人員自身的力量難以及時識別和分析經營管理活動中所出現的風險，這就使得內部控制制度和企業實際情況不相符合，動態管理和風險變化難以實現同步，阻礙了內部控制制度的持續建設、穩步向前。

（一）強化內控意識，以科學的內控理念為指導

數量眾多的中小企業在自身的經營業務、發展理念、發展方式和文化意識上存在差異，因此建立一套能夠適用于所有中小企業的內部控制制度是不可能的。中小企業要想加強自身內部控制制度建設，提高自身內部控制管理水平，就必須根據自身實際情況構建具有針對性的內部控制建設體系。雖然不同的企業所采取的內部控制制度有所不同，但是其背后蘊含的內部控制意識和內部控制理念卻具有統一性，任何一家中小企業只要能夠對內部控制的內涵與要求有了確切的把握，真正認識到建立內部控制制度對企業自身經營和發展的重要意義，強化自身內部控制的意識，以科學的內部控制理念作為相關工作的指導，必然可以促成上述目標的實現。通過對中小企業內部控制建設水平不高的原因進行分析可以發現，雖然現在其已經有了一定的內部控制意識，并且在經營管理過程中開始著手建設，但對內部控制建設的重視程度還需要提高，鑒于自身缺乏科學的內部控制理念的問題，中小企業必須要積極展開對科學內控理念的學習。首先，相關企業應當制定切實可行的內部控制目標，根據自身的實際情況和外部的形勢變化及時對目標進行靈活調整；其次，中小企業應當明確自身所建立的內部控制制度的原則，并且將內部控制的相關工作始終貫穿于企業經營管理的各個環節和過程，既要對企業的全部經營管理業務提高關注，又要兼顧風險高，具備關鍵作用的經營管理業務；再者，就是要深度研究并制定合適的內部控制監督機制。

（二）設置組織機構，以健全的治理機構為載體

我國市場經濟的轉型和升級讓中小企業迎來了諸多發展機遇，與此同時風險也急劇增加，為了使中小企業有效規避這些風險，實現中小企業穩定而長遠的發展，中小企業自身應該發揮其能動作用，加強對內部控制建設的研究和應用。我國中小企業應該根據企業自身的實際經營情況和具體所從事的經營業務活動，設置相應的組織機構，以健全的治理機構為載體，將其管理、經營和控制職能充分體現。具體而言，第一，中小企業應當在整合自身企業文化和經營發展特點的基礎上劃分管理層次并設置與之相對應的組織機構。即便考慮到成本問題，也必須要確保關鍵部門的合理設置。第二，組織機構設置好后，應當對各部門的職責范圍和工作內容進行明確的劃分，倡導協調各個部門溝通交流，旨在進一步促進內部控制建設目標的實現。第三，企業要為每一個崗位配置合適的人才，特別是任用部門主管時，一定要做到嚴格謹慎，部門主管是帶領整個部門展開工作的領頭羊，部門主管既要履行自身職責，也要對下屬工作人員及其工作加強管理和監督。企業在選用部門主管時不僅要嚴格把控任用流程，更要考核部門主管自身的業務能力、專業素質及管理能力。第四，中小企業應當對企業自身治理結構進行完善，掙脫家族化、人情化的傳統管理模式的束縛，在任用重要崗位的人員時不能任人唯親，應當讓各個部門的決策、執行、審計、監督的人員保持絕對的獨立，從而為企業內部控制制度的應用提供良好的環境。

（三）彌補制度漏洞，以完善的內控制度為保障

當前的中小企業對內部控制的內容有了完全的掌握、引入了科學的內部控制理念作為指導后，就可以在此基礎上對企業現行的內部控制制度中存在的漏洞進行彌補以完善內部控制體系，為內部控制制度的實施提供保障。首先，企業領導者或管理者應當對內部控制制度提高重視，加強內部控制方面的宣傳，作為企業的下屬員工應當積極地配合和參與。中小企業要注意構建屬于自身的內部控制信息溝通交流的平臺，用來保證相關信息及時和有效的傳遞。其次，中小企業需要立足于內部控制的主體，包括控制活動的過程、完善的控制制度、內部監督機制等，在調整、改進、完善相關內容時，既不能過于片面，也要避免過于廣泛，而應當結合自身實際和現行內控制度進行查漏補缺。簡而言之，就是中小企業對企業現行的內部控制制度應當對其中取得效果的部分加以保留，對影響成效的內容進行剔除，并從問題根源著手進行彌補。

（四）制定獎懲制度，加強內部控制制度執行力

要想讓中小企業的內部控制建設進一步取得理想的效果，就必須要加大內部控制制度的執行力，就現階段中小企業內部控制建設效果不理想、執行力度不強的問題，企業可以采取如下辦法予以解決：第一，中小企業需要勇于突破傳統因素的局限，減輕企業領導者權威性和企業人情文化的影響，中小企業的管理者和領導者應當對自身的領導和管理意識有更高的標準，嚴格按照規章制度辦事，不以個人的意志來影響企業經營和管理相關業務。其次，在任命企業員工上，不任人唯親，嚴厲拒絕并打擊走后門、利用裙帶關系的行為。再者，中小企業可以通過制定獎懲機制來保證企業各項制度的執行，企業可以通過定期考核來對企業員工予以獎勵或懲罰，強化企業員工的內部控制建設意識。

（五）建立風險管理，強化內控的后續動態管理

此外，中小企業在建立好合適的內部控制制度之后，還應當強化對內部控制制度進行監督和調整的后續動態管理。首先，企業需要建立風險管理機制，設置專門的部門，配置工作人員，收集風險預警信號，通過風險管理機制，對內控制度實施動態管理。其次，企業需要制定并且下發相關通知，對風險管理的適用范圍、處理流程、職責要求、處理措施等內容進行明確，組織企業全體員工對內外風險信息密切關注，驅使其主動參與到采集、匯報風險的流程之中。再者，公司領導層或管理層需要對風險進行評估和決策，從企業的可持續發展角度去分析和選擇最適合的處理措施，針對一些比較重要且專業的問題，可以通過邀請專家給出建議。最后，在整合收集到的風險信息和采取的處理措施等內容的基礎上，對企業內部控制制度進行調整和修改，讓風險管理和內控建設達成一致，以有效的動態管理為企業創設更多更好的發展機遇。

綜上所述，中小企業的內部控制制度建設的發展與完善并不是在短時間內就可以完成的，也不意味著由企業的某一個部門或者某一個人就可以負責，企業的內控建設與完善需要領導提高重視，全體員工上下一心、積極參與，并且需要建立在時間和實踐積累的基礎之上，是一個漸進式的過程。隨著內外部環境的不斷變化，中小企業對內控制度建設的重視程度提高，自身內部控制制度也逐步建立并完善，只有在實際的應用過程中嚴格執行，提升質量，才可以讓內部控制真正在經營管理過程中起到良好作用，降低中小企業經營管理風險，達成企業的可持續發展目標。

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作者單位：武漢農尚環境股份有限公司