中小企業(yè)委托代理記賬財務(wù)風(fēng)險防范與對策研究

基金項目：寧財院〔2019〕40號（項目編號：11）

摘 要：中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱之一，但大部分中小企業(yè)由于自身的發(fā)展規(guī)模較小，所以沒有設(shè)立獨立的財務(wù)部門，委托代理記賬成為中小企業(yè)的首選。但由于多重因素的共同影響，導(dǎo)致我國委托代理記賬在發(fā)展過程中爆發(fā)出諸多財務(wù)風(fēng)險。本文通過代理記賬如何能夠提供更好的專業(yè)服務(wù)，有效降低中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險及財務(wù)管理成本，為保障中小企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供思路。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);委托代理記賬;財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險是指在同時受到內(nèi)外部環(huán)境綜合因素影響的基礎(chǔ)上，企業(yè)在財務(wù)收益方面所制定的目標無法被實現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)不得不面臨一定程度的經(jīng)濟損失。財務(wù)風(fēng)險自身客觀存在，企業(yè)所有業(yè)務(wù)操作的每一個環(huán)節(jié)中都可能存在財務(wù)風(fēng)險，所以企業(yè)自身所存在的財務(wù)風(fēng)險，會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生巨大影響，例如在企業(yè)所制定的經(jīng)營決策中，如果缺乏針對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險不確定性特點的具體應(yīng)對措施，則企業(yè)自身無法實現(xiàn)高速發(fā)展，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)因此而一蹶不振，走向破產(chǎn)。所以分析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因，并尋找行之有效的防范措施，對于保障企業(yè)發(fā)展意義重大。

一、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的基本特點與主要類型

1.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的基本特點

通過企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)相關(guān)工作業(yè)務(wù)操作，可以得知企業(yè)常見的財務(wù)風(fēng)險存在如下三方面特點。

（1） 客觀性特點

財務(wù)風(fēng)險不會因為人意識的變化而發(fā)生轉(zhuǎn)移，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)自誕生一刻起，財務(wù)風(fēng)險就一直存在著，不會因為企業(yè)自身經(jīng)營狀況的變化而出現(xiàn)改變。企業(yè)在一般財務(wù)業(yè)務(wù)的操作過程中，會出現(xiàn)兩種情況，第一種是預(yù)定的財務(wù)目標得以實現(xiàn)，第二種是預(yù)定的財務(wù)目標沒有實現(xiàn)，其結(jié)果不會因為主觀因素的變化而變化。

（2） 全面性特點

在企業(yè)所有的經(jīng)營活動中，財務(wù)工作都會存在一定的財務(wù)風(fēng)險，例如財務(wù)風(fēng)險廣泛存在于資金籌集、資金運用和資金積累與分配等方面。

（3） 不確定性特點

財務(wù)風(fēng)險屬于企業(yè)眾多風(fēng)險類型中的一種，盡管可以在遵循相關(guān)規(guī)則和仔細分析的基礎(chǔ)上，對財務(wù)風(fēng)險進行一定程度的防范，但企業(yè)自身的財務(wù)活動與經(jīng)營狀況是處于動態(tài)變化中的，所以受上述多重因素的共同影響，使得財務(wù)風(fēng)險會因此而發(fā)生較大幅度的變化，之前所制定的防范措施是靜態(tài)存在的，所以其只能夠?qū)σ环N或少數(shù)幾種情況下的財務(wù)風(fēng)險起到一定的應(yīng)對作用，但在企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，財務(wù)風(fēng)險的形式和數(shù)量遠遠超出可數(shù)的形式，現(xiàn)有的防范措施無法達到預(yù)期的目的。

2.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的主要類型

根據(jù)企業(yè)不同的生產(chǎn)和經(jīng)營階段進行劃分，企業(yè)當(dāng)前所面臨的財務(wù)風(fēng)險可以分為經(jīng)營風(fēng)險、投資風(fēng)險、籌資風(fēng)險以及現(xiàn)金流風(fēng)險等多個方面。經(jīng)營風(fēng)險，又被稱作為營運風(fēng)險，其主要是指在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，企業(yè)所可能受到的相關(guān)的不確定因素的影響，對企業(yè)自身的經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響;投資風(fēng)險，是指企業(yè)在開展投資活動的過程中，由于自身內(nèi)部存在的各種因素難以準確預(yù)測，此類因素使得企業(yè)所投資的項目無法達到預(yù)期的收益水平，進而對企業(yè)投資的回報率產(chǎn)生影響，最終爆發(fā)財務(wù)風(fēng)險;籌資風(fēng)險，是指企業(yè)在開展籌資活動的過程中，要采取資金介入的方式滿足自身的籌資需求，如此會使得自身對于債務(wù)的償還能力受到影響，爆發(fā)財務(wù)風(fēng)險;現(xiàn)金流風(fēng)險，是指企業(yè)在某一個經(jīng)營發(fā)展階段下，現(xiàn)有的現(xiàn)金流量無法保證此發(fā)展階段內(nèi)的支出需求，從而對企業(yè)的正常運行產(chǎn)生影響，嚴重時還可能會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的結(jié)果。

二、委托代理記賬相關(guān)內(nèi)涵及其優(yōu)勢

1.委托代理記賬相關(guān)內(nèi)涵

委托代理記賬，其實質(zhì)上是財務(wù)工作向?qū)I(yè)、系統(tǒng)和科學(xué)方向發(fā)展的重要體現(xiàn)。獲得國家相關(guān)部門審核批準，并取得對應(yīng)從業(yè)資質(zhì)的會計服務(wù)機構(gòu)，接受企業(yè)的委托，向其提供專業(yè)的財務(wù)核算的綜合性服務(wù)形式。當(dāng)前會計師事務(wù)所、委托代理記賬服務(wù)機構(gòu)及具有相關(guān)資質(zhì)的其他組織機構(gòu)都可以提供委托代理記賬服務(wù)。

原始憑證的編制、記賬憑證的核對、登記財務(wù)賬簿、制作財務(wù)報表屬于委托代理記賬的主要內(nèi)容，需按相關(guān)政策要求向上級政府主管部門提交財務(wù)報表，并根據(jù)政策的要求，向稅務(wù)機構(gòu)提高對應(yīng)的會計資料。當(dāng)前小微企業(yè)、中小企業(yè)及尚未設(shè)置獨立財務(wù)核算部門的小型企業(yè)與存在記賬服務(wù)需求的個體業(yè)主等都是委托代理記賬機構(gòu)的服務(wù)對象。

2.委托代理記賬的優(yōu)勢

（1） 讓中小企業(yè)獲得團隊化專業(yè)服務(wù)

委托代理記賬行業(yè)屬于專業(yè)團隊，對于國家改革及政策法規(guī)的發(fā)展方向把握更為及時與準確，并能夠及時將其落實到賬務(wù)處理中，讓企業(yè)能夠獲得更優(yōu)惠的待遇。即僅支付少量的費用，就能夠獲得整個專業(yè)團隊的服務(wù)，除可以向企業(yè)提供財稅方面咨詢外，企業(yè)在工商、環(huán)保、社保等多個方面的咨詢服務(wù)需求也可以得到較好滿足，這些是企業(yè)單獨聘任某一會計人員所無法獲得的。

（2） 降低中小企業(yè)人員變動導(dǎo)致的風(fēng)險

經(jīng)濟與管理方面不健全、崗位人員的變動頻率較高等是中小企業(yè)所普遍存在的問題之一，會計崗位更是如此，如果崗位人員在工作交接時未能做好交接手續(xù)，就可能會導(dǎo)致企業(yè)自身的財稅工作一塌糊涂。當(dāng)前在涉稅檢查過程中，由于會計人員頻繁更換而導(dǎo)致的財務(wù)及申報錯誤的問題頻繁出現(xiàn)，此外，人員更換過于復(fù)雜也會導(dǎo)致企業(yè)機密被泄露，進而產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)濟糾紛問題。而代理記賬機構(gòu)擁有全面的人才，且在承接委托代理服務(wù)時，已經(jīng)簽訂保密協(xié)議，因此無需考慮人員離職所可能造成的各類問題，更好地保障中小企業(yè)的發(fā)展。

（3） 降低中小企業(yè)的經(jīng)營成本

中小企業(yè)自身規(guī)模相對較小，單純聘請一名會計人員，其工資、社保等各項費用，遠高于委托代理記賬的費用，并且不存在社保、食宿、差旅費、工傷及勞資糾紛等問題。委托代理記賬行業(yè)所具有的專業(yè)、全面及穩(wěn)定等特點，很好地滿足了中小企業(yè)相關(guān)需求。

三、中小企業(yè)的委托代理記賬所存在的財務(wù)風(fēng)險

客觀而言，任何事情都是有兩面性的，代理記賬雖然有優(yōu)勢，但是同時它也存在一些問題，當(dāng)前代理記賬主要存在五個方面的風(fēng)險問題，分別為嚴重的會計信息失真、稅期較短且需分期辦事、“私代”和“一職多代”現(xiàn)象較為普遍、企業(yè)管理層對財務(wù)風(fēng)險管理缺乏充分認知、會計人員自身的素質(zhì)水平參差不齊等。

1.存在嚴重的財務(wù)信息失真

部分小規(guī)模的委托代理記賬機構(gòu)，自身存在業(yè)務(wù)不規(guī)范的問題，如所設(shè)置的會計科目不夠準確，從未去過被代理的企業(yè)，完全不了解企業(yè)的產(chǎn)品性質(zhì)、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)所需消耗的人力、材料和相關(guān)消耗品的經(jīng)濟和經(jīng)營情況等，導(dǎo)致其難以準確將業(yè)務(wù)情況記錄下來。其僅依靠委托企業(yè)所提供的資料進行賬務(wù)處理，不考慮相關(guān)信息的完整性及真實性，所以很可能出現(xiàn)科目重復(fù)、賬實不符等問題。此外，還存在大量的“私代”行為，此類“私代”機構(gòu)的會計人員很可能并未獲得會計從業(yè)資格證書，未能充分了解會計相關(guān)的法律法規(guī)知識。部分會計人員已經(jīng)在某一家企業(yè)擔(dān)任固定的會計職位的同時，還在代理其他企業(yè)的會計工作，甚至出現(xiàn)一人身兼數(shù)十家的情況。在此情況下，此類“私代”所開展的會計服務(wù)普遍受委托企業(yè)管理人員的主觀意愿影響，導(dǎo)致相關(guān)的財務(wù)信息出現(xiàn)失真的情況。

2.稅期較短，且需分區(qū)辦事

由于稅務(wù)系統(tǒng)的報稅時間集中在某一階段，且每個月的稅務(wù)申報期僅有十五天，企業(yè)相關(guān)資料的整理需要耗時五天左右，所以在此情況下，委托代理記賬機構(gòu)所能夠集中辦理會計核算和申報繳稅的時間僅有十天，整體而言業(yè)務(wù)處理時間較為集中，導(dǎo)致一定程度上阻礙了委托代理記賬業(yè)務(wù)的開展。而且委托企業(yè)的地址普遍較為分散，不同稅務(wù)轄區(qū)在處理同一納稅業(yè)務(wù)時，存在不同的處理流程，尤其是在票務(wù)方面存在限制。導(dǎo)致很多委托代理記賬會計人員需要在十天內(nèi)到多個分局申報，成本高且耗時長。

3.“私代”和“一職多代”

當(dāng)前委托代理記賬行業(yè)存在大量的“私代”和“一職多代”情況，互相的收費標準差距很大，并衍生出惡意低價競爭的情況。所以其普遍是通過增量來實現(xiàn)盈利，導(dǎo)致會計核算自身的職業(yè)監(jiān)督功能難以得到有效體現(xiàn)，長此以往，委托代理記賬逐漸成為流水賬，不僅阻礙委托代理記賬行業(yè)的發(fā)展，更會導(dǎo)致委托企業(yè)自身的財務(wù)問題無法被指出并解決，最終爆發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

4.企業(yè)管理層對財務(wù)風(fēng)險管理缺乏充分認知

大部分委托企業(yè)都屬于自身管理不夠規(guī)范的企業(yè)，企業(yè)管理層側(cè)重關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展，對于財稅和其他的外部信息波動所可能導(dǎo)致的風(fēng)險缺乏重視。其所認可的企業(yè)管理理念是盡可能提升企業(yè)利潤、盡可能少繳稅，而且還錯誤地認為委托代理記賬機構(gòu)才需要操心是否需要納稅，所以經(jīng)常出現(xiàn)在報稅最后一天才將當(dāng)期財務(wù)資料交給委托代理記賬機構(gòu)，機構(gòu)不僅需要核算，還需申報，導(dǎo)致其工作難度較大。而且稅期的操作人員較多，稅務(wù)系統(tǒng)被網(wǎng)絡(luò)阻塞的概率很大，很可能因為逾期申報而被稅務(wù)處罰。雖然所涉及罰款金額不大，但其會影響企業(yè)自身的信用，不良的信用會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生阻礙。而且委托企業(yè)和委托代理記賬機構(gòu)缺乏有效的會計溝通，會難以審核會計信息質(zhì)量，存在諸多委托企業(yè)將財務(wù)工作交給委托代理記賬機構(gòu)后，就不再關(guān)注企業(yè)財務(wù)問題，其片面地認為只需要不被稅務(wù)部門關(guān)注即可，而委托代理記賬機構(gòu)則只關(guān)注自己能夠在規(guī)定時間內(nèi)完成相關(guān)的記賬與申報程序，能夠定時拿到相應(yīng)的報酬，互相之間缺乏有效溝通，導(dǎo)致委托企業(yè)完全不了解自身的財務(wù)情況，難以審核委托代理記賬機構(gòu)的記賬質(zhì)量。

5.會計人員自身的素質(zhì)水平參差不齊

委托代理記賬機構(gòu)的會計人員自身素質(zhì)水平參差不齊，且工資相對較低，所以其人員流動相對頻繁，在此過程中，出現(xiàn)財務(wù)信息交接遺漏的情況概率更高。存在部分委托代理記賬會計人員缺乏原則性的情況，受點小恩小惠就幫助委托企業(yè)進行會計造假，導(dǎo)致后續(xù)的委托代理記賬工作開展過程中爆發(fā)諸多問題。

四、中小企業(yè)委托代理記賬相關(guān)財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施

1.對行業(yè)執(zhí)行標準進行規(guī)范

政府方面需要充分利用自身權(quán)利，對委托代理記賬行業(yè)強化引導(dǎo)與監(jiān)督，促進成立行業(yè)協(xié)會，強化行業(yè)的核算、管理政策，并對相關(guān)法律法規(guī)體系進行完善，強化與企業(yè)間的溝通，促進委托代理記賬機構(gòu)和委托企業(yè)間的溝通交流，深入了解企業(yè)的運作模式、生產(chǎn)工作和當(dāng)前的財務(wù)狀況，除要為其做好基本的代理記賬及稅務(wù)申報工作外，還應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)明確當(dāng)前自身存在的問題。確保會計核算的內(nèi)容有效、真實，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并協(xié)助企業(yè)共同解決，讓企業(yè)管理層可以獲得有效的決策參考。

2.按區(qū)域劃分，節(jié)約時間

針對每月稅期較短的情況，委托代理記賬機構(gòu)可以對自身客戶進行區(qū)域劃分，對代開增值稅發(fā)票、申報免抵押工作等采取劃分區(qū)域并指派負責(zé)人的方式，盡可能集中某一區(qū)域相同事物的處理，降低會計人員往返稅務(wù)部門的頻率，節(jié)約時間。

3.行業(yè)收費標準

相關(guān)監(jiān)管部門需要強化委托代理記賬行業(yè)的檢查監(jiān)督，對機構(gòu)與個人進行全面整頓，對存在的“私代”及“一職多代”與惡意低價競爭的行為予以嚴格打擊，對行業(yè)收費標準進行約束與引導(dǎo)。

4.強化與企業(yè)的溝通交流

稅務(wù)部門需強化與企業(yè)間的溝通，幫助其明確納稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本義務(wù)。中小企業(yè)需要及時整理相關(guān)財務(wù)資料，并交給委托代理記賬機構(gòu)進行納稅申報，審核會計信息的核算情況，并監(jiān)督納稅申報的內(nèi)容，確保相關(guān)會計信息的真實、完整和及時。并通過與委托代理記賬機構(gòu)的深入溝通，盡可能享受到所應(yīng)當(dāng)享受的優(yōu)惠政策，保障自身效益，并規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。

5.提升員工職業(yè)素養(yǎng)與道德水平

委托代理記賬機構(gòu)方面需要強化自身道德與內(nèi)部控制建設(shè)工作，落實審查，并減少會計工作差錯，確保委托企業(yè)的合法權(quán)益得到保障，并確保對外報送會計信息的質(zhì)量及真實性。定期安排會計人員接受相關(guān)的再教育培訓(xùn)，并提高其待遇，有效降低人員流動。委托企業(yè)方面，則需要積極配合記賬機構(gòu)的工作，不應(yīng)當(dāng)對其提出無理要求，加強與代理記賬機構(gòu)的溝通交流，共同保障代理記賬工作的順利開展，保證會計的信息質(zhì)量，有效防范財務(wù)風(fēng)險。

五、總結(jié)

委托代理記賬行業(yè)在我國尚處于起步階段，大部分中小企業(yè)對其缺乏深入認識，自身不規(guī)范的財務(wù)核算形式對于代理記賬的結(jié)果產(chǎn)生嚴重影響。對此，中小企業(yè)需要充分認識到其中所存在的相關(guān)財務(wù)風(fēng)險，并與委托代理記賬機構(gòu)共同采取措施，有效解決中小企業(yè)在委托代理記賬方面所存在的財務(wù)風(fēng)險，提升財務(wù)核算質(zhì)量，保障中小企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：劉小玲（1971.5- ），女，漢族，陜西省佳縣人，本科，寧夏財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副教授，研究方向：財務(wù)管理、公司治理