貨幣資金內部控制研究

摘 要：任何一個企業，流動資產中最著重的構成元素就是貨幣資金，流動資產種類較簡單，主要有三種：庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，這簡單的三種項目卻是一個企業生存發展最不可或缺的要素。貨幣資金作為一種可以隨著市場變化隨時投入市場使用的交換媒介，具有非凡的流動性，但同時也是最不穩妥、最容易受到侵害的資產。因此企業需要著重關注貨幣資金的合理性、合法性、謹慎性、穩妥性和收益性等方面的控制風險。本文采用文獻研究法和案例分析法對公司貨幣資金現狀進行了分析，了解到公司在人員稽核、銀行賬的收付款、內部審計等方面存在著些許的問題。針對這些問題提出了完善授權審批制度的管理、不相容職務崗位分離制度等的措施，并創建了較為全面的貨幣資金內部控制制度。且對公司貨幣資金監督體系進行了完善，使之能在整個公司的經濟活動中發揮應有的作用。并對后期的公司進一步賦予了深遠的意義。

關鍵詞：貨幣資金;內部控制;公司

公司貨幣資金在經營活動中占據著重要地位，建立一套符合公司管理的貨幣資金內部控制制度對公司今后的發展有著深遠的影響。A公司是一家有一定規模的公司，但卻在貨幣資金的內部控制方面缺失一套完整的內控制度，導致公司的貨幣資金流動存在漏洞，造成公司的資金成本較高。公司常常無法以較少的貨幣資金獲取較大的經濟效益。

從公司管理者的角度來說，比起收益率更為要緊的是貨幣資金的內部管控。緣由是企業最終的目的和發展目標是獲取利益，而貨幣資金內部控制制度的建立是公司現階段發展的一個瓶頸。A公司缺乏一個非常健全且合理的貨幣資金的相關制度體系，從而導致企業內部的資金流通等活動受到阻礙和影響，對企業的穩定安全、資金合理性、未來發展等都有極大的挑戰，很大程度會引起企業的困境并造成不利影響，企業的資金運轉如果發生任何斷裂情況，都勢必會對企業造成不可逆轉的破壞。本文的研究就是為了保護企業貨幣資金的安全、謹防企業資本出現不合理分配的情況、努力提升企業資本的使用率，由對企業貨幣資金的構成分析，直接有效地對企業整個內部控制的制度進行完善。

一、A公司貨幣資金內部控制的現狀分析

1.公司簡介

A公司是一家乳制品生產加工企業，是經國家有關部門批準的注冊企業。公司成立于1998年，主營乳制品（全脂乳粉、全脂加糖乳粉、特殊配方乳粉），年銷量300萬到800萬之間。公司注冊資金300萬元，截至2020年底公司總資產9，876，529.25元，負債370，820.56元，所有者權益9，505，708.69元，資產負債率6.94%。公司現有職工1300多人，擁有23畝天然草原，一個大型機械化擠奶良種奶牛養殖場。

2.公司貨幣資金相關業務崗位設置及人員結構分析

本公司共有6名人員在財務部任職，包括財務總監1名、總會計師1名、成本會計2名、出納2名。各崗位人員的職責如下：

（1） 財務主管的崗位職責

①統籌企業財務方面主要工作，稽查并審核預算的執行和編制情況，編制財務報表并進行審核;

②總領財務部各職位人員的協調和安排;

③不定期對公司庫存現金及銀行存款的安全性和效益性進行核查。

（2） 總賬會計的崗位職責

①維護企業會計信息系統等軟件的安全;

②負責日常會計業務的審核、監督、核算、報銷;

③企業日記賬和明細賬的記錄;

④企業會計憑證裝訂整理歸檔的審核工作

⑤企業財務工作所需要的所有財務報表的編制和核查。

（4） 成本會計的崗位職責

①生產成本的核算與監督，成本的費用需要慎重考慮;

②保管好成本核算的有關材料和憑證，按月歸檔整理，謹防丟失等特殊狀況的發生;

③認真檢查原材料、成品和在制品的收付情況，監督管理生產成本，隨時檢查原材料的庫存和供應情況;

④根據成本報表準備產品銷售價格報告，以預測成本并向財務主管提供必要的信息。

（5） 出納的崗位職責

①購買保管各種票據，并檢查所購票據的完整性;

②登記現金日記賬、銀行日記賬;

③處理和貨幣資金相關的業務;

④協助會計完成財務部門的相關工作。

3.公司貨幣資金內部控制制度分析

（1） A公司庫存現金內部控制現狀

現金報銷的程序，首先是填寫請購付款報銷單，再交由部門經理和會計進行審核，審核無誤后加蓋財務蓋章，再由財務總監簽章，最終出納付款。

出納每周退款一次，每周周五受理，將一次性支付退款。

（2） A公司銀行存款內部控制現狀

①公司銀行賬戶的開立、變更、注銷將嚴格按照適用的法律法規辦理。

②出納員不得開空頭支票或過期支票。沒有人可以借出或出租公司的銀行賬戶。嚴格遵守中國人民銀行的結算紀律。

③出納在銀行結算時嚴格遵守公司財務制度，根據發票、采購合同印章名稱開具支票。支票收件人不能隨意更改。

（3） A公司票據及印鑒管理現狀

①公司財務部負責購買、收取及妥善保管銀行匯票，包括支票、電匯、入境匯票、現金繳款單、銀行匯票等。公司要求的銀行票據應由出納員購買并登記保管。購買鈔票時要一張一張地檢查，檢查號碼要檢查連續的、有缺陷的頁面是否損壞，加蓋銀行專用印章的，如缺頁、損壞或不連續的若干問題應當當場更換。在收取、使用銀行票據時，應進行記錄、登記，防止空白票據遺失、挪用。

②被注銷的支票應當蓋有“被注銷”印章，并單獨保管。一年后，出納員和主管會一起銷毀它們。

③公司財務部門嚴格加強銀行保管印章的管理。出納員和財務總監分別保管財務專用章和公司章。然而，為了公司的方便，有必要由一個人支付，以保持所有的印章。

4.公司貨幣資金控制流程分析

（1） 庫存現金控制流程分析

①在銷售與收款循環中，現銷收入的取得和賒銷貨款的回收都會增加貨幣資金;

②在購貨與付款循環中，賒購貨款和購買固定資產款項的支付都會減少貨幣資金;

③在生產與存貨循環中，應付工資和某些制造費用的支出會引起貨幣資金的減少;

④在募籌資金與再投入循環中，募籌這一環節是在補充貨幣資金，而再投入這一行為勢必會導致貨幣資金的減少。

（2） 銀行存款控制流程分析

①銀行存款收入流程分析

先是收到現金，再由出納開具收款收據（收據需注明業務內容、收款時間、金額、出納及會計簽名），確認金額是否大于2000元;如果金額是確定大于2000元的，則出納需要登記現金日記賬、并把現金存入銀行，同時登記銀行存款日記，與此同時，當銀行收到款項，則出納開具收款收據、登記銀行存款日記賬（收據需注明業務內容、收款時間、金額、出納及會計簽名），最后將收款收據、銀行回執交會計做記賬憑證。如果金額并沒有大于2000元，則出納直接登記現金日記賬。

②銀行存款支出流程分析

先是支付申請，按資金審批、支付流程，再交由財務總監審核，總經理審批，通過銀行支付，有兩種支付方式，一種是現金支付，則出納登記現金日記賬;另一種是個人銀行存款支付，則出納登記銀行存款日記賬，再將支付證明單（銀行回執單）交給會計做記賬憑證。

（3） 其他貨幣資金控制流程

公司財務部負責購買、收集和儲存銀行匯票，包括支票、電匯、匯票、現金支付匯票、銀行匯票等。公司要求的銀行票據應由出納員購買并登記保管。購買鈔票時，一張一張檢查，檢查號碼是否連續，頁面是否有瑕疵損壞，是否有銀行特有的印章，如缺頁、損壞或不連續的序列號問題，應當當場更換。為防止空白票據遺失或者被盜用，在收款時要做好空白票據的記錄和登記。

二、A公司內部控制存在的問題及原因分析

1.貨幣資金不相容崗位未分離

存在的嚴重現象之一是一個人持有所有的印章。會計法禁止一個人保存所需的所有印章。但在A公司，會計師只是將印章交給一人保管，以便出納可以快速找到印章。當出納需要找印章時，直接打電話給會計批準獲取印章，也可以通過互聯網獲得會計意見。這些行為在為出納提供便利的同時，也帶來了較大的財務安全風險，導致出納可以自行處理付款，影響公司資金安全。此外，在某些情況下，公章、法人章和財務章在管理時都集中在一個人身上，造成公司對貨幣資金的內部控制，使貨幣資金流失的風險大大增加。

2.貨幣資金管理未設置崗位輪換制度

公司尚未設置定期輪崗輪換制度。有一些領導認為，長時間在同一崗位工作，會熟悉這個崗位的業務流程，能更好地勝任此崗位。當實行定期輪換制度，員工被調到新崗位時，他們不可避免地無法充分發揮本職員工的作用。因此，公司財務人員自加入公司以來一直在其崗位上工作，從未輪換過。隨著時間的推移，這些員工很清楚他們角色的差異。一旦有了一個壞主意，必然會對公司的資產造成巨大的損失。

3.貨幣資金授權批準控制存在的問題

根據企業制定的規章制度中，大額的貨幣資金的收支以及使用情況均需要上級主管領導部門專職人員審核查驗之后，確認無誤簽字審批才能執行。付款憑證經核準后，由總賬會計師填寫。出納在得到收款收據以及原始憑證時，一定要仔細核對，并確認是否按照企業正常規章制度流程有簽字審批這一過程，如果符合規定，才可以進行轉賬付款的業務發生。

但是，具體實施起來還是存在諸多的問題，比如說：由于企業內部上下級等級的原因，出納在核查后發現并沒有上級主管負責人的簽字，仍然進行了付款的業務。產生這種問題的根本原因是總會計師有出差等業務時，不在公司內部，無法實行規章流程，但又由于情況緊急，出納一般請示過總經理或者生產部門財務部門的相關負責人就直接進行下一階段程序了。

4.內部審計機構監督力度不足

（1） 認真制定了公司內部審計工作。公司對資源的使用尚未得到驗證，行動也未經過資格審查。很大一部分因素對公司勞動力欠缺，而審計業務繁復細致，需要專業的審計人員來處理。另外一方面是審計人員與財務部門人員屬于同事關系，可能會出現私交甚好的情況，從而對審計結果的真實性產生挑戰。

（2） 審計范圍不全面，只是在每年年初對上年年度報表進行審計，并沒有對銀行存款、庫存現金、其他貨幣資金等內容進行審查合計。

（3） 每年年初只進行一次審計，審計次數太少，給財務人員徇私舞弊提供了機會。同時一次審計全年業務，工作量太多。

三、A公司貨幣資金內部控制對策研究

1.建立不相容職務崗位分離制度

職位分離和職責分離是指相互關聯的角色。如果他們聚集在一個人身上，欺詐和錯誤的可能性會增加，或者欺詐后掩蓋錯誤的可能性會增加，例如財務部門的出納。出納和會計兩個職位不能由同一人擔任，若是管錢的和記賬的是同一個人，那么公司的賬面數目和實際數目就很有可能對不上。

2.加強和完善對貨幣資金授權審批的管理

首先，你需要建立一個審批系統，審計審批制度是指在任何經濟活動發生前，按照公司規定的程序，對業務的合法性、合理性和合法性進行審查，以此決定是否開展業務或支付報酬的制度。篩查審批制度是一種主動控制，可以在事故發生前控制違法合規的金融操作，起到預防作用。其次，必須建立金融體系和規章制度。財務規章制度是公司內部控制的核心。公司將按照國家有關立法、會計準則和國家綜合會計制度的要求，為公司組織相應的財務制度，明確財務會計制度和程序，完善財務檔案的保管和轉賬方式。

四、結語

本文介紹了A公司的整體狀況以及A公司貨幣資金的內部控制。根據資金內控狀態優化方案及問題解決方案。

該公司在貨幣資金內部控制中存在一些問題，可以采用以下補救手段進行完善：

（1） 制定制度的時候，充分考慮到實際情況與特殊因素的存在，合理合法高效地完成經濟活動才是規章制度制定的最好表現。

（2） 在企業內部人員的職務職責安排上，仍需要細分不同崗位人員的專職業務，做到不相容崗位相互分離，印章等重要文件保管不能由一人承擔。

（3） 在審批流程執行與制定的過程中，A公司也應該考慮到出現突發事件時，授權審批流程的第二套方案，以保障企業人員流動時對財務工作帶來的不利影響。

（4） 在銀行存款和貨幣資金收支方面，強化會計人員的業務操作技能和道德教育，制定嚴格的操作規范制度制約會計人員的不合法、不規范操作行為。

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作者簡介：侯嘉儀（1997.05- ），女，漢族，陜西省西安市人，碩士，研究方向：管理會計