大數據驅動下業財融合導向的管理會計人才培養機制創新

孫剛

【摘要】基于大數據驅動背景， 聚焦于管理會計人才培養機制創新研究， 從管理會計人才培養的頂層設計、業財融合、人本管理、非結構化數據分析以及跨學科屬性等五個方面總結管理會計應用和人才培養的現狀， 并指出未來管理會計人才培養機制創新的內容、方法、核心問題及其創新點。

【關鍵詞】管理會計;業財融合;人才培養;人本管理;非結構化數據

【中圖分類號】 F234? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）02-0088-6

一、引言

隨著我國經濟改革的推進以及我國會計準則的國際接軌， 我國對涉及企業預算預測、規劃控制乃至支撐其科學決策并為之創造價值的管理會計人才的需求日益迫切。

2013年以來， 財政部已經將管理會計列為會計改革的重點方向， 要求采取有效措施加強管理會計制度建設和人才培養的頂層設計。 2014年5月， 財政部提出將“全面推進管理會計體系建設”并將其列為財政部2014年七項重點工作之首。 2014年10月財政部頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》， 旨在加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究， 推動建立管理會計人才能力培養框架， 推進中國特色面向管理會計的信息系統建設， 助推國家治理能力的提升。 2015年12月， 財政部發布關于征求《管理會計基本指引（征求意見稿）》意見的函， 推動貫徹落實《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》， 管理會計的建設和運用已被提升至國家戰略層面的高度。 2016年6月財政部頒發的《管理會計基本指引》（財會[2016]10號， 簡稱《基本指引》）涵蓋了管理會計的目標、原則、要素等基本框架， 并以要素為主線， 形成主要內容， 標志著我國管理會計體系建設取得新的重大突破， 并從理論層面進入實踐落地階段。 2016年8月， 工信部聯合發改委、財政部、人社部等11部門印發了《關于引導企業創新管理提質增效的指導意見》， 以引導企業有效控制成本， 提高生產效率， 提升技術、質量和服務水平， 創新發展空間， 提升競爭能力。 2016年10月， 財政部發布《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》， 直接將管理會計列為“行業急需緊缺人才”。

隨著互聯網在人們學習、工作和生活中的滲透， “互聯網+”對傳統的管理會計教育與人才培養的挑戰初露端倪。 在以大數據為特征的互聯網時代， 經濟增長光靠信息量的增長不行， 只有“有序”才能使得信息具有價值[1] ， 而管理會計控制過程就是讓信息變得“有序”的重要工具。 “互聯網+”時代背景下管理會計人才的培養要更加注重培育適應新技術、新產業、新業態、新模式要求的人才[2] 。 孫錚[3] 等指出， “互聯網+”時代是一個“烏卡時代”（VUCA）， 該時代下， 經濟環境與企業經營環境以“易變性”（Volatility）、“不確定性”（Uncertainty）、“復雜性”（Complexity）、“模糊性”（Ambiguity）為特征， 在適應能力、快速學習能力、迭代創新能力、成就動機、洞察力以及情商等方面對管理會計人才培養提出了較高要求， 從而形成了社會實務變化快與人才培養方案變化慢之間的矛盾。 隨著“互聯網+”對商業世界的滲透以及財務共享、人工智能、機器學習等計算機領域的快速發展， 財務人員的工作有逐漸被機器人替代的潛在可能， 科技和實務的發展對財務人才的能力框架和培養方案提出新要求[4] 。

本質上， 現有的財務理論知識并沒有被重新創造， 變化的僅僅是知識點的重構和融合。 一些可預測的機械性勞動、數據搜集和處理等工作逐漸被機器所替代， 從而使得財務人員從繁瑣的機械性工作中解脫出來， 著重在“人的管理”和“知識管理”上， 使“業務”+“財務”實現有效融合， 創造“智能化”管理會計課程新體系， 推動“探索式”學習、“研究式”教學的管理會計課程學習框架， 在管理會計課程創新改革以及啟迪應用型人才培養方面具有重要理論意義和現實價值。

二、管理會計人才培養的現狀

1. 國家頂層設計助推管理會計人才培養機制改革。 2016年12月， 財政部印發了《管理會計應用指引第100號——戰略管理》等22項管理會計應用指引征求意見稿， 內容包括戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理和企業管理會計報告應用、管理會計信息模塊等共6項概括性指引和16項工具方法指引， 此舉標志著管理會計從國家頂層政策設計走向具體實際操作， 從宏觀理論指導走向企業落地實踐， 對企業提高管理效率、加速轉型升級起到了實質性的助推作用。 2017年以來， 智能化技術（以大數據“算法”為基礎的人工智能、機器學習等）在管理會計領域的潛在應用與發展速度之快， 遠遠超出人們的預期， 因此2017年被稱為企業“智能化”管理會計落地“元年”。

2017年1月， 財政部會計司發布《實施會計人才戰略、加強會計人才建設》， 指出“十三五”時期會計人才戰略的主要任務和措施之一是加快推進管理會計人才培養， 力爭到2020年培養出3萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才。 北京、山西、湖南、浙江、上海、江蘇等地方財政部門紛紛搭建管理會計體系， 逐步推進管理會計體系落地。

2019年4月， 國家教育部下發《關于實施一流本科專業建設“雙萬計劃”的通知》， 決定全面實施“六卓越一拔尖”計劃2.0， 啟動一流本科專業建設“雙萬計劃”， 計劃在2019 ～ 2021年建設10000個左右的國家一流本科專業點和10000個左右的省級一流本科專業點， 引導高校優化本科專業結構， 提升專業建設質量， 形成高水平人才培養體系， 鼓勵各地區積極探索“新商科”建設， 為管理會計人才培養機制的創新提供了契機。

2. 新科技和新業態雙驅動以及業財融合對管理會計提出新要求。 科技和實務領域的發展對管理會計人才培養能力框架和培養方案的要求與目前“業財割裂”且缺乏“自適應性”的課程教學體系之間的沖突越來越嚴峻。 如培養方案嚴重依賴教材， 財務人才的知識體系無法適應“跨界”知識重構的需要， 紙質媒介與慕課“各自為政”且“自成體系”， 尚無法精準實現知識體系的有效對接[2] 。 目前， 慕課對師生互動關系的“割裂”、教師備課負擔重以及存在科研教學多重壓力等問題并沒有得到有效解決， 課堂上師生互動單一、缺乏多樣性的管理會計課程教學也沒有很好地調動人才培養對象的參與積極性。

“互聯網+財務”時代背景下， 企業組織形式逐漸從金字塔結構向網絡結構演變， 公司內部管理層與員工、供應商、客戶、律師或會計師事務所、券商投行、管理咨詢公司等之間， 通過各種協作關系組成錯綜復雜而又平等有序的合作體。 為實現“業務→財務→決策”的適配性， 在企業戰略協作層面提出了企業“數字化”“智能化”“精準化”的要求。 因此， 基于企業組織結構轉型的管理會計人才培養的轉型改革需要企業“財務共享”“智能化”等信息化決策系統的有力支撐。

3. 經濟改革轉型期管理會計中“人”的問題成為企業最本質、最復雜的問題。 鄭指梁、呂永豐[5] 指出， 能用錢解決的問題就不是問題， 而人的問題是企業最本質、最復雜的問題。 合伙制下員工通過出資成為企業股東或合伙人， 從而成為自己的“老板”， 這從根本上解決了企業中人的問題， 而社會代際更替推動著雇傭制朝著合伙制轉變。 包括美的、海爾、華為等在內的大型制造業企業集團都開始嘗試組織結構的轉型。 2015年3月， 美的集團的首席執行官方洪波指出， 要讓美的成為跟上時代發展的企業， 美的需要具備以下特質： 一是扁平、高效、精簡的“小公司”特質; 二是奮斗、敬業與超強執行力的“創業公司”特質; 三是開放、進取、有激情、有事業沖動的“新公司”特質。 為此， 美的集團將實施員工持股計劃， 有效推動和促進公司“經理人”向“合伙人”的方向轉型。 無獨有偶， 同年青島海爾集團首席執行官張瑞敏提出， 海爾從制造產品的企業轉型為孵化創客的平臺， 他認為新時代互聯工廠不是簡單的工廠轉型， 而是重建生態系統、顛覆企業全系統流程。

在這樣一個強調“互聯共享”、“組織扁平化”、“員工獲得感”、“創業平臺為王”、由“雇傭”關系向“合伙”關系轉型的嶄新時代， 管理會計在企業資源整合、資源配置、控制權分配、業績激勵評價方面必將迎來新的角色轉換和轉型。

4. 推動企業數字化轉型， 非財務信息將在管理會計轉型中發揮極為有價值的補充作用。 數字經濟是移動互聯網、云計算、大數據等新一代通用技術深入經濟社會各個層面后的結果， 是引領全球經濟增長的重要引擎之一。 數字經濟已經占到我國GDP的31%， 帶來近280萬的新增就業人數， 占我國年新增就業人數的21%。 2017年， 數字經濟首次正式列入《政府工作報告》， 被視為撬動我國經濟高速增長的新動力。 馬化騰等[6] 認為， 區別于傳統工業經濟， 在數字經濟時代， 數據成為驅動經濟發展的關鍵生產要素， 數字基礎設施成為新的基礎設施， 數字素養成為對勞動者和消費者的新要求。 因此， 數字經濟將成為推動我國供給側結構性改革的重要支撐之一。

在數字化變革中， 互聯網是企業數字化轉型的重要推動力量， 而制造業則成為數字經濟的主戰場。 以海爾、長安汽車、美的、寶鋼等為代表的一批創新型工業企業， 積極探索數字化轉型道路， 取得了顯著成效。 在企業數字化時代， 大量的非財務數據將在管理會計轉型中發揮重大的價值和作用。 美國著名管理會計大師卡普蘭、諾頓[7] 指出， 基于戰略導向的績效評價系統中， 傳統的財務數據只能衡量過去發生的事項， 對未來前瞻性的投資評價卻無能為力。 除了財務指標， 客戶、企業內部運營、學習成長等指標也至關重要。 換言之， 平衡計分卡理論告訴我們：財務數據可以反映企業過去發生了什么和現在怎么樣了， 但無法提供改進思路去幫助企業實現發展戰略， 而非財務數據則能極大地幫助企業的利益相關者們找到“如何持續改進”的方法， 非財務數據不僅在管理會計轉型中發揮著重要價值， 同時也啟發我們， 實現企業戰略要重視除股東等投資者以外其他利益相關者（如客戶、供應商、管理者等）的需求， 這也正迎合和體現了互聯網時代“互聯分享”“組織扁平化”的發展特征。

即使在純粹的學術研究領域， 非財務數據等對企業治理的研究也獲得了重要的發現， 有力地證明了非財務數據在管理會計領域發揮更大作用的理論和實踐可能性。 2019年， 賓夕法尼亞大學的學者Christina Zhu在金融學國際頂尖期刊Review of Financial Studies發表了一篇名為Big Data as a Governance Mechanism的文章， 他利用諸如消費者交易數據、衛星圖片數據等， 實證檢驗了非財務數據對公司股價信息含量和約束管理者機會主義行為的作用。 研究發現， 非財務數據有力地提升了公司股價信息含量， 降低了投資者等利益相關者獲取信息的成本， 約束了公司管理者的“敗德”行為， 最終提高了公司管理者的投融資效率。 并且， 在當今人人都是“自媒體”的時代， 諸如企業微博等能夠向市場傳遞出有關公司價值的信息。 國內學者徐巍、陳冬華[8] 也做了研究嘗試， 他們在其《自媒體披露的信息作用——關于新浪微博的實證研究》一文中， 通過文本分析的方法指出， 當公司官方微博對已經公告的信息進行再次披露時， 相對于沒有開通微博的公司而言， 市場反應更大。 這說明公司官方微博這一非財務數據信息來源具有顯著的信息傳遞作用。

因此， 無論是從實踐角度還是從理論研究角度來看， 非財務數據將成為財務數據有價值的補充。 結構化的財務數據與非結構化的非財務數據將攜手助力更加透明的企業信息環境， 從而使得控制和激勵機制得以高效實現， 符合管理會計的“個性化”特征（適應性原則）。 但是一直以來， 由于信息技術等的基礎性設施發展滯后的制約， 非財務數據在管理會計人才培養體系中并未獲得足夠重視， 也未充分發揮其強大的作用， 管理會計師對諸如Python、Tableau、SQL等算法、統計以及可視化數據分析工具的應用能力嚴重不足， 而這一現狀在數字化時代將迎來扭轉的可能， 管理會計課程轉型的急迫感比以往任何時候都強烈。

5. 數字時代的“跨界”和管理會計的“跨學科”基因， 對管理會計人才培養體系創新改革提出了挑戰。 與傳統的財務會計和財務管理等課程不同的是：管理會計橫跨了管理學和會計學兩個學科， “管理”需要“會計信息”， “會計信息”服務于管理決策。 應該說管理會計課程本身具有跨學科的傳統和基因， 而數字時代信息技術的蓬勃發展， 成為打通管理和會計“任督二脈”并在信息與決策之間架起橋梁的重要基礎性設施。

（3）彌補傳統管理會計人才培養在互聯網技術、數據挖掘技術、數據可視化技術、計算機算法、數據庫管理技術等分析工具方面的短板問題， 培養跨學科且具有前瞻性思維的管理會計人才及相應的師資。 目前， 大數據分析工具的講授和管理會計基本理論與實務的講授是分裂開來的， 分別由諸如數據科學學院、信息科學學院、計算機科學學院等的教師與會計學科性學院的教師分別講授， 這不可避免地出現懂數據科學的教師不懂財務， 懂財務的教師不懂數據科學的現象， 教學如“隔靴搔癢”， 缺乏針對性， 不能很好地聯系專業實際問題。 因此， 培養跨學科的管理會計人才亟待解決跨學科背景師資力量培育問題。

（4）落實“以學生學習為中心”的教學改革基本原則， 在繼續走教學“國際化”的道路上， 拓展具有中國特色并基于中國情景的管理會計人才培養體系改革， 化解教師講授與學生“溜號”之間、考試知識與實際能力之間、不確定性問題與法定準則之間、單學科的教學與跨學科決策之間的矛盾問題以及商業大環境與企業組織變遷的挑戰問題。 人才培養要注重理論分析能力、數據處理能力、知識整合能力、合作協調能力， 旨在建立管理會計教育“互動互生”的良性生態系統。

四、管理會計人才培養機制優化策略

1. 實施方案優化。

（1）在“互聯網+財務”的背景下， 圍繞企業組織結構日益“扁平化”特征， 探索將企業“財務共享”“財務云”和“智能化”融入管理會計人才培養體系中的可能性; 從企業采購、銷售、投資、籌資等決策行為入手， 嘗試構建基于“預算管理”“成本管理”“信息搜集”“核算處理”“資金處理”“信息歸檔”等業務流程的管理會計理論與實踐課程的信息化轉型。

（2）圍繞管理會計行業生態， 探索管理會計行業面臨的困境以及未來轉型的方向。 如孫錚[3] 指出， 財務人員所面臨的賬面價值與公允價值不符、信息披露無決策價值、非GAAP（公認會計原則）報表應用增長、信息技術發展、可持續性報告披露影響因素變化等諸多困局。 隨著“互聯網+財務”的發展， 應當以“非財務數據”為核心， 探索構建以“數據資產”為基礎， 涵蓋基于客戶、產品、渠道、財務四個維度， 量化企業價值的管理會計新體系的人才培養機制。

（3）探索企業“智能化”時代管理會計人才培養的新模式， 通過人才培養方案創新， 在傳統會計、審計技術的基礎上， 整合強化管理會計人才的管理才能、客戶服務能力、戰略規劃能力、領導能力以及預決算能力等的培養方案; 全面體現管理會計在經濟、金融、科技、文化等之間的相互聯系， 通過強化學生“跨界學習”“協同學習”“整合學習”等能力， 培養能夠深刻把握數據、算法、平臺等核心功能， 持續引領商業創新和價值創造的管理會計人才。

2. 實施方法優化。

（1）加強實地調研， 厘清“互聯網+財務”的思維模式在構建管理會計人才培養機制中的可能方式。 扎根于企業實踐， 對諸如中國航天科工集團財務云、浪潮企業云、中興財務共享信息系統、華為云等財務智能化信息整合系統形成全面認知， 了解行業對管理會計人才培養的現實需求， 聽取行業導師對目前管理會計人才培養在領導力、決策、戰略控制素質培養方面的意見或建議并加以匯總， 他山之石， 可以攻玉。

（2）將理論與實踐相結合， 形成企業“智能化”管理會計人才培養模式。 結合企業向網絡組織結構轉型的實際以及行業對決策型管理會計人才的需求， 有針對性地啟動相應的大數據驅動的“智能化”企業管理會計專業人才培養方案的調整和改革， 夯實學生對信息技術、大數據管理技術、應用統計技術、數據庫管理技術的掌握， 特別是在教學中要強化、突出互聯網時代的新興大數據工具是如何深刻影響管理會計理論和實踐的。

（3）“以點帶面”引導教學資源體系建設。 以《管理會計學》和《財務管理學》兩門課程為切入點， 借鑒英國特許管理會計師（CIMA）和美國管理會計師（CMA）的人才培養理念和教學實踐經驗， 探索基于企業戰略執行、監督、制定三個層次的管理會計人才培養體系; 教學中， 加強以學生“探索性”學習為主導， 并借助現代信息技術， 嘗試“翻轉學習”“體驗式學習”“基于科研項目的學習”“基于問題的學習”“案例學習”“實習實踐”等多種學習模式， 旨在重構“以學生學習為中心”的管理會計人才培養體系。

（4）鼓勵“研究性”教學， 重視學生對管理會計教學目標實現程度的反饋， 變教師被動被學生評價為主動評估教學目標的實現程度， 切實提升教師實際教學效果。 借鑒袁淳[2] 等的教學改革思路， 具體可以分為如下幾個步驟： ①教師通過建立授課目標， 明確需要掌握的基本知識（關于教學實踐應該知道哪些）、產生有助于學生學習的目標（教師想讓學生學什么）。 ②形成假設。 為獲得學習目標形成關于教學實踐的假設（教師怎樣幫助學生成功地實現學習目標）。 ③圍繞假設， 定義教學效果的方式（教師需要什么樣的證據斷定是否學生已經掌握學習目標）。 ④設計問題。 在一個實驗設計中發展和實施教學實踐（教學在課堂內外做什么才能讓學生掌握學習目標）。 ⑤收集和分析反饋數據（教學怎樣收集和分析數據信息從而判斷學生已經學到什么）。 ⑥得到結論并提出改進建議。 ⑦評述與評估（教師如何利用自己的所學不斷提高自身教學效果）。

五、結語

本文研究了大數據驅動下業財融合導向的管理會計人才培養機制創新， 研究發現實現該創新要做到： 一是實現“互聯網+財務”時代及“業財融合”背景下管理會計課程體系的優化和整合， 進而實現“業務→財務→決策”高適配度的課程內容。 二是改造傳統管理會計人才培養方案， 深化“財務共享”“財務云”“智能化”對企業管理會計數字化轉型的影響， 從教學層面推動并實現大數據驅動下“業財融合”導向的管理會計人才培養機制。 三是在管理會計人才培養過程中， 體現并深化學生利用大數據分析工具整合、分析和挖掘企業運營中的“非財務數據”“非結構化數據”以及“文本數據”并為企業創造價值的實際能力。 四是推動應用型管理會計人才培養模式的改革創新， 推行多元化混合教學模式， 構建“以學生為中心”的教學新模式， 探索教師“研究性教學”與學生“探索性學習”相結合的管理會計課程教學模式改革創新， 支撐對學生創新創業能力的培養。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[1] 徐恪，李沁.算法統治世界：智能經濟的隱形秩序[M].北京：清華大學出版社，2017：1 ～ 376.

[2] 袁淳.AI時代會計人才創新培育體系與方法[R].教學研討會報告，2018.

[3] 孫錚.VUCA時期的轉型與嬗變[R].教學研討會報告，2017.

[4] 曲曉輝.基于財務云的企業戰略轉型及人才培養[R].教學研討會報告，2018.

[5] 鄭指梁，呂永豐.合伙人制度：有效激勵而不失控制權是怎樣實現的[M].北京：清華大學出版社，2017：1 ～ 194.

[6] 馬化騰等.數字經濟：中國創新增長新動能[M].北京：中信出版社，2017：1 ～ 304.

[7] 卡普蘭，諾頓著.上海博意客咨詢有限公司譯.平衡計分卡戰略實踐[M].北京：中國人民大學出版社，2009：1 ～ 262.

[8] 徐巍，陳冬華.自媒體披露的信息作用——來自新浪微博的實證研究[ J].金融研究，2016（3）：157 ～ 173.