內(nèi)部審計與公司治理

摘 要：在競爭日趨激烈的現(xiàn)代社會經(jīng)濟活動中，企業(yè)組織運營能力取決于治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部的科學狀態(tài)，企業(yè)作為盈利組織能否可持續(xù)發(fā)展正是在這種內(nèi)部治理中不斷顯現(xiàn)的。監(jiān)督機制的完備是公司治理結(jié)構(gòu)得以延續(xù)的基礎，制度的科學化則是監(jiān)督的成敗，監(jiān)督需要制度，更需要有效實施監(jiān)督的主體存在，而后者正是當前我國公司治理中尚未足夠重視的方面。本文先從科目探討的環(huán)境著眼，分析內(nèi)部審計相關知識，探討目前我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，分析如何優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部審計并提出一系列解決手段。

關鍵詞：內(nèi)部審計;公司治理;經(jīng)營管理

一、前言

財務管理活動中的徇私舞弊導致權(quán)威范圍內(nèi)的經(jīng)濟管理活動出現(xiàn)混亂，宏觀層面的金融危機也導致歐美地區(qū)金融業(yè)誠信蕭條景象，這些金融危機和徇私舞弊事件的發(fā)生主要是因為宏觀層面的政府部門和盈利組織高層忽視風險管理、公司治理、內(nèi)部控制引起的，不少盈利組織沒有配置必要的內(nèi)部審計預警機制。

完善內(nèi)部審計制度成為當務之急。隨著世界經(jīng)濟一體化，我國獲得了發(fā)展的機會，但是也伴隨著風險，盈利組織成長快速化是伴隨著企業(yè)經(jīng)營管理水平的滯后性的，內(nèi)部審計職能的匱乏必然會導致企業(yè)內(nèi)部管理的空窗。任何企業(yè)都需要在挑戰(zhàn)中迎難而上，主動提升自身內(nèi)部審計職能，規(guī)劃內(nèi)部審計機構(gòu)，利用內(nèi)部審計從微觀層面調(diào)控的能力，在宏觀經(jīng)濟市場中穩(wěn)定企業(yè)的抗擊性，及時發(fā)覺企業(yè)在組織管理、內(nèi)部控制、風險管理中的不足，充分調(diào)動自身職能保障企業(yè)長期目標的達成。

二、內(nèi)部審計在改善公司治理中的作用

（一） 監(jiān)督促進的作用

內(nèi)部審計存在的根本意義正是在于監(jiān)督組織。合格的內(nèi)部審計監(jiān)督是保障組織長期目標實現(xiàn)的條件，監(jiān)控內(nèi)部管理是內(nèi)部審計監(jiān)督的工作任務。我們平時所說的監(jiān)督是為了保障經(jīng)濟活動中的財務收支在被審過程中滿足內(nèi)部管理、法律法規(guī)、宏觀層面方針政策的規(guī)章政策而開展的組織內(nèi)部審計，最終維護經(jīng)濟活動和會計信息的健康合法。以監(jiān)督機制為標桿，公司治理機制包含了內(nèi)部審計工作，并優(yōu)化和監(jiān)督組織經(jīng)營活動的每個要素。內(nèi)部審計對規(guī)章制度、顯性發(fā)了的遵守、提升財務報告準確、優(yōu)化管理有效性都有著推動意義。[1]

（二）信息反饋的作用

作為控制系統(tǒng)的一部分，管理層和董事會在公司治理中是受控和施控的關系，利益相關者的合理訴求要被董事會滿足，規(guī)劃科學精準的戰(zhàn)略并在實施過程中提供必要的監(jiān)督，實施戰(zhàn)略的制定由搞基管理層負責。相對受控的搞基管理層在宏觀層面控制系統(tǒng)中會轉(zhuǎn)變身份，經(jīng)營活動中的下屬部門受到搞基管理層的控制。反饋信息是控制系統(tǒng)聯(lián)系的絕對條件，從而保障反饋機制在內(nèi)部審計中獲得實現(xiàn)。控制機制是內(nèi)部審計的屬性之一，參與公司治理的人利用財務報告獲得必要的數(shù)據(jù)，搞基管理層和董事會利用內(nèi)部審計獲得必要的分析依據(jù)。[2]

（三）防范的作用

作為宏觀層面治理結(jié)構(gòu)的重要要素，管理和操作與內(nèi)部審計存在獨立關系，最高決策者直接決定內(nèi)部審計，并利用事后、事中、事前審計和互聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)計來分析內(nèi)部控制制度中的失控要素，保障內(nèi)部控制制度的高效健康，規(guī)避風險的出現(xiàn)，達到經(jīng)營成果最大化。[3]

（四）服務的作用

內(nèi)部審計的整個環(huán)節(jié)都能看到服務的作用，服務是內(nèi)部審計的動機之一，針對被審計單位的經(jīng)營管理活動和財務收支而由內(nèi)部審計工作者和機構(gòu)開展的評價核實，并就審計過程中發(fā)現(xiàn)的不足提出知識，推動被審計單位優(yōu)化自身水平，履行組織價值的作用便是內(nèi)部審計的服務作用。[4]整個內(nèi)部審計的活動都能發(fā)現(xiàn)服務作用。[5]

整個經(jīng)營管理活動中，輔助公司和決策服務公司不收到內(nèi)部審計的影響，企業(yè)內(nèi)部進行審計可以較為客觀全面的知悉組織內(nèi)部具體狀態(tài)，針對財務活動和企業(yè)應景活動的評價會更細致精確，企業(yè)管理的脆弱點可以得到重點優(yōu)化。公司決策層是內(nèi)部審計服務的重點對象，利用內(nèi)部審計可以保障企業(yè)成長道路不偏離目標。

三、基于公司治理的完善內(nèi)部審計的對策

（一）大力改進審計手段，改進內(nèi)部審計的技術，推進審計信息化

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的日益普及，技術手段的革新推動內(nèi)部審計達到新的層次。為了適應社會網(wǎng)絡化、數(shù)字化、信息化的新局勢，傳統(tǒng)審計手段和方法需要不斷優(yōu)化，積極建設信息化審計。在互聯(lián)網(wǎng)技術中，利用電子數(shù)據(jù)實現(xiàn)跟蹤審計線索，利用互聯(lián)網(wǎng)的即時性去比較、分析、檢查、抽樣信息，推動審計效率的革新，保障審計質(zhì)量，開拓審查范疇。

（二）合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)，加強內(nèi)部審計的獨立性

我們應當客觀的認識到目前監(jiān)事會在我國被架空的現(xiàn)狀，總經(jīng)理承擔了內(nèi)部審計機構(gòu)管理事項，導致監(jiān)督權(quán)和行政權(quán)集中到一人身上，管理層在這種情況中選擇跳過內(nèi)審工作，審計信息交給其他部門的效率得到提升，權(quán)威性得到強化。但是企業(yè)內(nèi)部消化獎罰、薪酬管理、人員征用，作為組織的構(gòu)成元素之一，審計部門自然會偏袒組織整體利益。受托于企業(yè)的總經(jīng)理為了維護自身的利益，會有可能出現(xiàn)徇私舞弊。本來找常規(guī)來看，監(jiān)督對象包含總經(jīng)理，但是實踐中我們會看到總經(jīng)理反而影響各個職能部門，包含內(nèi)部審計部門，客觀存在的事實是上級被下級監(jiān)督，評價監(jiān)督的履行就顯得難以實現(xiàn)了，獨立性在這種不科學的監(jiān)督體系中被摧毀。怎么提升監(jiān)督水平是目前組織對于治理理論的一個問題，為了解決它，國外推出的方法是以審計委員會和公眾會計監(jiān)督委員會代替高層經(jīng)理人的審計監(jiān)督只能，讓高層管理者難以管轄內(nèi)部審計工作，監(jiān)管職能轉(zhuǎn)移到審計委員會，使得內(nèi)部審計模式變成雙重管理，監(jiān)督得到有效履行。

（三）充實力量，改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高審計隊伍的素質(zhì)

有效發(fā)揮內(nèi)部審計作用的重要因素是審計工作者的素質(zhì)，隨著管理經(jīng)營層面收到內(nèi)部審計監(jiān)督的層次越來越深入，審計工作者的素質(zhì)也不能停留在過去傳統(tǒng)意義上的財務專員上，人才組織結(jié)構(gòu)應當是能力和知識綜合化、多元化的，目前的市場發(fā)展需求表明內(nèi)審工作者不光需要扎實的審計、財務知識，還需要具備國際性、復合型、高素質(zhì)的優(yōu)勢、從發(fā)達國家的實踐經(jīng)驗中我們可以看出全面化的內(nèi)審人員需要利用激勵機制吸引，對已經(jīng)入職的員工應當及時培訓和再教育，滿足更新業(yè)務知識的訴求，保障繼續(xù)教育制度在內(nèi)審工作中的落實，貫徹內(nèi)部審計工作者持證上崗的原則，完善注冊內(nèi)部審計師制度。

結(jié)論

內(nèi)部審計推動組織結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，在市場經(jīng)濟環(huán)境中，為了滿足組織宏觀目標，就應當利用公司治理和內(nèi)部審計的關聯(lián)，跳動公司治理的效率，強化內(nèi)部審計對于組織的積極意義，伴著時代的轉(zhuǎn)移，內(nèi)部審計隨著企業(yè)業(yè)務和經(jīng)濟環(huán)境的轉(zhuǎn)變而積極優(yōu)化。

參考文獻：

[1]陳艷利，劉英明。基于公司治理的內(nèi)部審計問題研究[J]。審計研究，2018（5）

[2]趙小周，內(nèi)部審計與公司治理關系研究[J]。財會通訊，2019（4）

[3]呂素玉， 淺析背部審計在公司治理中的地位和作用[J]。會計之友，2019（5）

[4]王國慶，內(nèi)部審計在公司治理中的作用于地位[J]。財會研究，2021（3）

[5]喬春華，蔣蘇婭。審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與作用[J]。審計研究，2021（1）

作者簡介：

于游（2000-09-25）女;民族：漢;籍貫：吉林省松原市前郭縣;專業(yè)：審計學。