陳曉航

摘 要：隨著高校經(jīng)濟責任審計工作實現(xiàn)全覆蓋，審計結果能否更加科學有效運用取決于審計評價的客觀性及恰當性。審計評價風險同高校審計環(huán)境風險、被審計部門內控風險以及審計人員執(zhí)業(yè)風險正相關。本文通過著重論述這三項風險的存在，從而提出審計評價風險的防控措施。

關鍵詞：高校;審計評價風險;應對措施

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.09.048

為推進高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化，加強高校經(jīng)濟監(jiān)督，教育部、廳于2016年相繼出臺經(jīng)濟責任審計相關規(guī)定，提出審計工作全覆蓋、審計結果有效運用的要求。審計結果運用的關鍵是審計報告中審計評價是否客觀準確，審計評價風險是審計人員在經(jīng)濟責任審計中面臨不可低估的審計風險，只有通過風險分析，采取有效風險防范措施才能保證審計結果的科學運用。

1 審計評價風險的影響因素

審計評價風險是指審計人員對被審計對象在任職期間經(jīng)濟責任履行情況及黨風廉政建設主體責任方面發(fā)表審計評價不恰當?shù)目赡苄浴Ｔu價風險（AVF）主要受到學校審計環(huán)境、被審計部門內部控制情況及審計人員職業(yè)水平這三個因素影響。

（1）環(huán)境風險。學校環(huán)境因素導致的審計風險稱為環(huán)境風險，環(huán)境風險具有客觀性、普遍性、潛在性、可控性。客觀性表現(xiàn)在環(huán)境的客觀存在，審計人員是在學校大環(huán)境內開展審計工作，其獨立性會受到學校政治生態(tài)環(huán)境、人文環(huán)境以及內控環(huán)境的影響。普遍性則表現(xiàn)在審計人員工作的每個環(huán)節(jié)中，項目的準備階段、現(xiàn)場溝通階段、材料調查分析階段、報告階段均可能存在風險。潛在性指審計評價目前沒有造成損失，風險沒有顯現(xiàn)出來，可能在以后審計結果運用中產(chǎn)生了不良影響因而審計人員受到追責，此時審計評價風險才有現(xiàn)實性。審計人員通過保持獨立的精神狀態(tài)，運用職業(yè)判斷，在審計過程中完善工作方式方法，將風險降低到可接受的水平。

（2）內部控制風險。是指影響內部控制功效發(fā)揮和目標實現(xiàn)或導致目標失效的不確定性。主要影響因素：制度建設和執(zhí)行情況不力、治理結構不完善、信息和溝通存在問題、監(jiān)督機制不健全。被審計部門制度建設體系不完善，執(zhí)行人缺乏可依據(jù)的規(guī)章制度，如果業(yè)務運行目前沒有出現(xiàn)“中梗阻”情況，審計人員會進行誤判，承受很大的審計評風險。如果制度健全，執(zhí)行人脫離制度按照自己意愿執(zhí)行，審計人員面臨同樣的風險。被審計部門治理結構不合理，決策制度不民主造成的信息傳達不暢通，以致各個環(huán)節(jié)執(zhí)行人在獲取全面信息存在障礙導致行為上的偏差，這種偏差沒有被及時監(jiān)督發(fā)現(xiàn)并糾正，也會讓審計人員在進行審計評價時承受風險。

（3）職業(yè)水平。審計人員的職業(yè)水平主要包括知識儲備、專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)。作為審計主體這些因素會直接影響審計評價的客觀性和準確性。目前高校內部審計人員很多從財務部門流動到審計部門，知識儲備和審計角度的單一性和查賬的慣性思維，不太能適應學校日益復雜的經(jīng)濟環(huán)境和審計方向“決策型”的轉變，知識體系的單一往往會在職業(yè)判斷中出現(xiàn)偏頗。審計人員專業(yè)技能受學校審計項目局限性和缺乏審計工作交流平臺的影響，往往造成有經(jīng)驗的審計人員思維容易固化，創(chuàng)新能力不足。在審計信息化發(fā)展的環(huán)境下，審計人員信息技術的薄弱也造成了審計手段和審計項目的脫節(jié)，另外溝通能力也是審計人員普遍存在的短板，這些因素影響了審計評價的準確性。

2 降低審計評價風險的措施

審計評價風險是經(jīng)濟責任審計特有的風險，審計人員在審計全程中必須保存獨立的審計精神，全面了解被審計部門的管理控制情況，采用合適的審計方法，加強對審計質量管理，才能有效降低審計評價風險。

2.1 計劃階段的充分準備，熟悉審計環(huán)境

審計項目計劃階段的充分準備是審計能夠順利實施的基礎，審計人員首先要了解被審計部門的管理運作模式和內控情況，了解被審計干部的領導風格和個性特征，對被審計部門和領導進行“初步畫像”。

審計人員首先可以通過瀏覽被審計部門網(wǎng)站了解其機構設置情況、部門職能職責、業(yè)務流程、內控制度、近期工作動態(tài)對其有框架性的了解。然后開展審前調查，廣范圍地和被審計部門的工作人員談話，進一步了解被審計部門決策管理、業(yè)務流程、內控制度等方面的情況，再進行實地觀察被審計部門業(yè)務執(zhí)行管理情況，查閱其內部控制相關文件、會議記錄等書面材料，合理界定被審計領導應履行的經(jīng)濟職責，同時對被審計部門控制風險有初步預判。

2.2 現(xiàn)場階段的客觀分析，徹底摸清問題

審計現(xiàn)場階段就是審計人員通過檢查、觀察、詢問、調查、函證、抽查盤點、分析程序等方法獲取的審計證據(jù)。在查閱大量的文字資料后，審計人員要保持職業(yè)敏感性對存在的問題要有初步判斷，意識到風險的存在，這也是我們通常所說的“心證”。有了“心證”搜集“實證”，通過環(huán)境觀察、行為觀察和實物觀察，詢問相關人員了解情況，通過控制測試和實質性測試，分析被審計領導干部在本部門制度建設和監(jiān)管方面所做的工作、取得的管理成效，以及因內部控制不健全、執(zhí)行不嚴格引發(fā)問題所應承擔的經(jīng)濟責任。實質性測試是為了更加準確地獲取審計直接證據(jù)。充分的“實證”可以幫助審計人員進一步地分析判斷問題，降低審計評價風險。

2.3 工作底稿的客觀詳實，充分佐證問題

審計工作底稿是審計人員在實施經(jīng)濟責任審計過程中形成的工作記錄，是審計人員編制審計報告的直接依據(jù)，記載了審計人員完成審計任務的情況和面臨的各種問題，審計工作底稿產(chǎn)生在審計每個環(huán)節(jié)，無論是專用工作底稿， 還是通用工作底稿， 都要按照工作底稿的格式要求做到要素齊全、內容完整，觀點明確、支撐材料詳實、手續(xù)完備，以利于使用者能夠完整和準確地解讀審計工作底稿要說明的內容，同時也是后續(xù)審計和再次審計重要的參考資料。如果被審計部門提出復議要求， 審計工作底稿也能夠還原審計人員工作軌跡，能夠體現(xiàn)審計人員出具審計評價所依據(jù)的重要的資料，以此判斷原審計評價正確與否。

2.4 工作結果的及時總結，提升職業(yè)能力

審計人員形成的審計結果為審計報告，直接體現(xiàn)審計人員工作質量。一份高質量的經(jīng)濟責任審計報告不僅關注的是干部在經(jīng)濟責任的履職情況，還應關注領導決策管理情況，重點領域風險防范情況以及工作績效完成情況。在審計報告中準確地界定被審計領導干部應承擔的直接責任、主管責任或領導責任，客觀地評價被審計領導履職情況。在征求意見階段應與被審計部門和領導進行充分溝通和交流，就有關情況、問題和定性達成初步共識，確保審計工作質量。

審計人員在完成審計項目后應及時進行工作總結，對于工作過程遇到的困難和把握不準的情況應及時進行總結討論，洞悉問題產(chǎn)生的原因，提出針對性、操作性、時效性強的建議和整改措施。在工作實踐中不斷地凝練工作經(jīng)驗，提升發(fā)現(xiàn)問題、深入分析問題、解決問題的能力。

3 總結

審計風險存在審計工作各個環(huán)節(jié)，評價風險在審計結果運用環(huán)節(jié)能夠直接體現(xiàn)。為保證審計結果科學規(guī)范地運用，審計人員在審計過程中應保持審計獨立性、充分了解被審計部門的審計環(huán)境和內部控制情況，保持對問題處理的審慎態(tài)度，提高數(shù)據(jù)分析思維能力，補上溝通短板，將審計評價風險降低到可接受水平。

參考文獻

[1]蔡俊杰，王娟，李娟，等.高校經(jīng)濟責任審計風險評估與應對策略——以W高校2018年離任審計項目為例[J].中國內部審計，2020，（02）：58-60.

[2]程志國.高校內部控制環(huán)境思考[J].合作經(jīng)濟與科技，2020，（19）：114-115.

[3]戴露.高校內部審計風險與控制[J].農(nóng)場經(jīng)濟管理，2019，（5）.

[4]李樹芳，霍小菲.高校內部經(jīng)濟責任審計程序與方法[J].內蒙古電大學刊，2018，（1）.