關于清產核資審計策略的探討

摘 要：各類經濟主體和行政事業單位都面臨著存量資產管理難的問題，既有經營活動形成的，也有管理活動產生的，如果清查不及時就可能導致資源流失，降低資產的使用效率。本文從清產核資中常見的風險點出發，嚴格按照“獨立、客觀、公正、可靠”的工作原則，對實地盤點、詢證、核對等審計方法進行了策略分析，并對審計調整的基本方法進行業務探討，力求用最有限的審計資源完成最明確的審計任務，形成最有效的審計結論。

關鍵詞：清產核資;審計策略;探討

清產核資是各類經濟主體及行政事業單位根據專項工作要求或者經濟行為需要，按照規定的政策、程序和方法，進行賬務清理、財產清查、依法認定各項資產損溢和資金掛賬，真實反映單位法定權利范圍內各類資產占有使用狀況的審計工作。面對時間緊、任務重、要求高，必須在策略上合理安排，才能把握審計重點，實現審計目標。

一、在前期準備階段突出“穩”字

一是依托資產清查依據要穩。根據《公司法》、《會計法》等法律法規的要求，對企業（單位）擁有或占用的各類資產進行全面的清查、登記，對所擁有的各項債權、債務進行全面的清理、核實，要做到不重不漏、不偏不倚，更好地貫徹落實國務院關于清產核資“制度化、規范化、經常化”要求，更好地適應“改革、改組、改造和加強管理”的需要，

二是界定資產清查范圍要穩。會計師事務所需要和被審計單位確定好資產清查的工作范圍，并根據資產的分布區域合理安排審計人員，實物管理部門要提前做好清查準備，將公共資產分類整理、集中保管，對分配個人使用的資產做到邊清點、邊登記、邊貼標，既提高清查效率，又不影響被審計單位的正常工作。

三是確定審計基準日點要穩。從實際工作出發，合理確定審計基準日和評估基準日，盡量選擇在會計周期、預算年度或機構合并的關鍵時點進行清產核資，避免相關資產、往來款項在清查期間發生較大變動。

二、在現場核查階段突出“明”字

一是資產清查目的要明確。資產清查的目的就是摸清家底，對單位基本情況、財務情況以及資產情況等進行全面清理和清查，真實、完整地反映被審計單位的資產和財務狀況，為加強資產監督管理奠定基礎。

二是資產清查標準要明晰。對于固定資產，要求仔細核對固定資產名稱、類別、規格型號、數量、地點和購置時間，做好盤盈、盤虧、毀損和待報廢的記錄，做到賬、物和卡一致，整理出一套完整和清晰的固定資產清查臺賬。對于債權債務，著重清查期限長、金額大、關系雜的往來款項，認真收集具有法律效力的外部和內部證據，做到確權明責，應收盡收、應抵盡抵、應核盡核，真實反映往來款項的應有規模。

三是資產清查職責要明達，審計組長要對資產清查小組進行職責分工，主動聽取工作匯報，及時進行協調、指導、幫助。要將審計人員科學組合，做到職責與能力匹配、業務與專長對口，充分調動每一名審計人員的工作動力。

三、在審計調整階段突出“準”字

一是準確把握各類證據文件的法律效力。在損溢認定證據材料上按照法律效力從高到低排序，依次是《資產清查損溢認定表》、《社會中介機構出具的經濟鑒證證明》、《具有法律效力的外部證據》、《特定事項的單位內部證據》，審計小組要根據證據的效力大小準確還原經濟業務的本原和資產權利的歸屬，并作出客觀公正的認定。

二是準確抵銷集團或單位內部債權債務。總分機構之間，機關與派出單位之間要認真比對相互之間債權債務產生的時間、事由、金額、權利義務關系，對于由同一筆經濟活動形成的往來款項在清產核資時要進行備抵登記，避免在審計結論中虛增往來款項的規模。

三是準確調整應收應付賬款科目出現的紅字余額。例如將某供應商名下的應付賬款科目中的紅字余額應調整為債權類科目預付賬款的藍字余額，作為預付賬款反映。再如將某客戶名下的應收賬款科目中的紅字余額應調整為債務類科目預收賬款的藍字余額，作為預收賬款反映，這樣可以準確地歸集各類往來款項的真實余額，也便于與外部函證的統計口徑保持一持。

四是準確核實固定資產的變動情況并進行賬務調整。盤虧的固定資產要調減，企業的會計分錄：借記“資本公積”，貸記“固定資產”。行政事業單位的會計分錄分兩步，第一步將盤虧、待核銷的固定資產轉入待處置資產損益科目，借：待處置資產損益——處置資產價值，累計折舊，貸：固定資產;第二步按單位的財務制度逐級審批，上級批示后，按批示處理固定資產：借：非流動資產基金——固定資產，貸：待處置資產損益——處置資產價值。少計的固定資產折舊要在當年補提，涉及到以前年度，企業的會計分錄，借記“利潤分配 -未分配利潤”，貸記“累計折舊”。行政事業單位的會計分錄，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。

四、在風險應對階段突出“嚴”字

一是嚴實反映實物管理活動中的違規行為。在實地清查中一旦發現被審計單位內部人員采取私分、低價變賣、虛報損失等手段侵吞、轉移單位資產，要迅速收集證據和資料，即時向單位主管部門反饋，不得漏報、瞞報、錯報，一定要堅守審計人員的獨立性原則。

二是嚴格核實賬務卡片登記中的失責行為。要重點核實單位財務人員是否有意隱瞞盤虧資產的卡片信息、提供虛假的會計資料;下級單位不積極組織準備，未按照規定時限提供自查申報資料并影響審計進度的，要通過上級主管部門采取集中調賬的方式予以解決。

三是嚴謹評判經濟鑒證證明的失真行為。對于其他中介機構為被審計單位提供的經濟鑒證證明，審計人員要在充分調查論證的基礎上進行職業推斷和客觀評審，鑒證結果是否遵循有關財務、會計制度的政策規定，是否真實、準確、完整地反映了經濟活動的權利義務關系或資產實物的真實管理狀況，是否嚴格履行了保密義務。

四是嚴慎查找資產管理系統的失控漏洞。對于單位自行開發的資產管理系統，在充分利用其成果數據的同時，還要對管理軟件進行穿行測試，是否從資產配置到采購、驗收、領用、使用、處置、收益各個環節形成了閉環式內控流程，線上與線下的相關數據是否完全同步，實時更新，是否存在超級用戶越權處置的技術漏洞和信息匹配兩張皮的管理漏洞，要切實發揮信息平臺的基礎作用，真正實現資產管理與財務管理相結合、資產清查與系統清理相融合，達到動態跟蹤、定點清查的審計目的。

五、結束語

基于以上探討，清產核資在我國社會經濟發展的特殊時期發揮著關鍵作用，許多歷史問題、經濟問題、管理問題都會在清產核資過程中集中體現，如何處理好復雜的利益關系、應對好潛在的風險壓力、擬定好規范的完善建議，對審計人員是一場業務和策略的考驗，審計人員必須立足實際情況，靈活運用各種審計方法，準確把握各類證據資料，幫助企業（單位）維護會計核算資料的真實性和準確性，嚴格執行財產清查制度，為企業發展、機構改革提供充分完整的經濟資源存量數據，從而不斷優化運營活動，同時持續提升財務管理水平。

參考文獻：

[1] 閻薇.試述國有企業內部審計全覆蓋如何增強國有資產保值增值[J].財會學習 .2018 （19）

[2]馬駿.資產清查損溢證據的鑒證方法分析[J].交通財會，2018（08）

[3]鄭之良.企業固定資產清查工作淺析[J].投資理財，2017（12）

作者簡介：

萬鳴，1979年10月生，性別：男，籍貫：湖北省荊州市，學歷：碩士研究生，中國注冊會計師、中國注冊稅務師，研究方向：政府會計及預決算管理。本人始終堅持“誠信為本，操守為重”的執業理念，秉承以質量求信譽、以信譽求發展的服務宗旨，積極傳播和交流會計文化知識以及會計實務經驗，在行業范圍內頗具影響。