基于營改增政策的建筑企業(yè)的納稅影響及應(yīng)對

劉天偉

摘 要：營改增是推動建筑企業(yè)運(yùn)營管理模式變革的動力源。本文闡述了營改增稅制改革對建筑企業(yè)的重要性，并從稅負(fù)、現(xiàn)金流、企業(yè)運(yùn)營管理三個方面，指出了對建筑企業(yè)的影響，最后分別從設(shè)立專業(yè)機(jī)構(gòu)、打造專業(yè)隊伍、加強(qiáng)運(yùn)營管理等方面，提出了基于營改增政策的建筑企業(yè)應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增;納稅影響;建筑企業(yè)

增值稅制最早在歐洲實(shí)施，并逐步成為國家稅收慣例。20世紀(jì)90年代，我國也開始嘗試實(shí)施增值稅制度，并在2012年伊始，在部分城市和行業(yè)開始探索實(shí)施“營改增”改革，面向的試點(diǎn)行業(yè)主要是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)。經(jīng)過多個城市和區(qū)域的實(shí)施及部分行業(yè)的試點(diǎn)，稅制轉(zhuǎn)型總體較好，效果較為明顯。于是，我國在2016年開始在全國大面積推行，覆蓋領(lǐng)域也拓展到了建筑業(yè)和金融業(yè)等行業(yè)。“營改增”的稅制改革，可以通過銷項抵扣進(jìn)項，將真正增值的部分作為征稅對象，讓征稅更加精準(zhǔn)和科學(xué)，對于行業(yè)企業(yè)來說是一大利好。就建筑業(yè)而言，“營改增”改革是行業(yè)稅收一項重大事件，對于建筑業(yè)所屬企業(yè)具有重要的意義，直接影響到企業(yè)利潤表的變動，同時也給企業(yè)財務(wù)人員帶來一定調(diào)整，計稅標(biāo)準(zhǔn)和方式的變更，讓財務(wù)部門一時難以有效應(yīng)對。

一、“營改增”對于建筑企業(yè)的重要性

（一）“營改增”能夠有效減少計稅重疊問題

營業(yè)稅是針對具體業(yè)務(wù)交易，涵蓋企業(yè)的各類成本，因此也被稱為價內(nèi)稅。而增值稅是針對銷售收入增值部分進(jìn)行征稅，抵扣了企業(yè)的相應(yīng)成本，是價外稅。因此，“營改增”改革是有效規(guī)避了企業(yè)稅收計稅重復(fù)問題，減少了重疊現(xiàn)象發(fā)生，讓建筑業(yè)征稅模式更為科學(xué)、合理。

（二）“營改增”能夠有效實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)稅制整合

在稅制改革之前，營業(yè)稅貫穿于整個第二、第三產(chǎn)業(yè)，隨著我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，社會對稅制改革的呼聲越來越高。在稅制改革之后，增值稅打通了整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了在所有行業(yè)的流轉(zhuǎn)，讓統(tǒng)一的征收制度在各行業(yè)企業(yè)之間有效運(yùn)行。以票控稅模式開始通過“專票抵扣”實(shí)現(xiàn)了上下游企業(yè)抵稅管理，讓稅制改革更加規(guī)范，涉及企業(yè)更具可操作性。

二、“營改增”對建筑業(yè)稅收的影響

（一）建筑業(yè)稅負(fù)情況

對于建筑業(yè)來說，“營改增”改革既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。雖然稅收改革打通了上下游產(chǎn)業(yè)鏈條，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)全覆蓋，但是就建筑業(yè)來說，其稅負(fù)情況仍有一定的特殊性。

一方面，“營改增”改革規(guī)避了重復(fù)征收等情況，減少了企業(yè)稅負(fù)。在改革之前，建筑企業(yè)的營業(yè)稅是工程結(jié)算額的3%，沒有抵扣相應(yīng)的材料、設(shè)備等相關(guān)成本，顯然企業(yè)的利潤額降低了不少，問題歸結(jié)于重復(fù)計稅之嫌。而在“營改增”改革以后，建筑企業(yè)購置的設(shè)備、買進(jìn)的材料等相關(guān)支出，都可以作為支出成本，以進(jìn)項稅形式，在稅負(fù)計算時予以規(guī)范抵扣，雖然對于建筑業(yè)來說，增值稅稅率偏高，達(dá)到了9%，明顯低于材料、設(shè)備等進(jìn)項稅稅率，但企業(yè)可以通過稅負(fù)差額來實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)的節(jié)約，相比改革前的營業(yè)稅的3%，絕大多數(shù)行業(yè)企業(yè)，還是能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)總額的下降，進(jìn)而達(dá)到總成本降低、利潤提升的目的。

另一方面，建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)沒有實(shí)質(zhì)降低。建筑業(yè)和其他產(chǎn)業(yè)相比，有一定的特異性，導(dǎo)致“營改增”改革對于行業(yè)的部分企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低，反而出現(xiàn)增加稅負(fù)的情況發(fā)生。雖然“營改增”改革減少了重復(fù)計稅、抵扣相應(yīng)的成本支出，但是針對具體企業(yè)來說，一些成本無法實(shí)現(xiàn)有效抵扣，實(shí)際成本沒能降低，而稅收額度卻大大提高。比如，基建材料費(fèi)用在實(shí)際操作中也很難實(shí)現(xiàn)抵扣。建筑施工中所使用的砂石、土方及其他基礎(chǔ)材料，很多都是有周邊個體商戶或個人提供，而這些處于產(chǎn)業(yè)鏈上游的原材料供應(yīng)商們，不能以個人或個體的形式作為納稅人，因此也無法出具規(guī)范的專票，這部分成本，只能轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)身上，造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

（二）對建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響

建筑業(yè)和其他行業(yè)有一定的相似性，更有其特殊性。一般建筑項目的工期較長、成本較高，建筑企業(yè)經(jīng)常對分包商、材料商進(jìn)行押款或延期付款，因此，不能收到他們的增值稅專用票據(jù)，無法抵扣工程進(jìn)項，進(jìn)而造成企業(yè)運(yùn)營過程中現(xiàn)金流的上揚(yáng)，容易讓企業(yè)處于資金鏈條緊張的局面。另外，稅制改革后，固定資產(chǎn)投資可以抵扣進(jìn)項稅，會一定程度上激發(fā)建筑企業(yè)的投資沖動，促使其加大投資進(jìn)度，資金的大筆支出，也會拉緊其資金鏈條，造成企業(yè)現(xiàn)金流不足。

（三）對建筑企業(yè)運(yùn)營的影響

對于建筑企業(yè)來說，其獲得項目主要靠競標(biāo)。而競標(biāo)出價則是需要合理考慮企業(yè)自身成本支出，包括納稅情況等。在營業(yè)稅模式下，企業(yè)競標(biāo)價格計算不需要考慮原材料和設(shè)備等成本，只需要對交易價格進(jìn)行預(yù)測得出，企業(yè)自身的競標(biāo)價格總體相對確定，盈利水平把控的較為準(zhǔn)確。而營改增后，企業(yè)在競標(biāo)價格核算時，需要考慮抵扣的費(fèi)用額，因此，需要科學(xué)掌握項目成本情況，包括成本結(jié)構(gòu)、成本價格、專票稅率等，而這些項目的預(yù)測難度大、準(zhǔn)確率偏低，得到的項目成本價格偏差也不易把控，因此，這就為項目競標(biāo)及后期中標(biāo)運(yùn)營帶來很多風(fēng)險。一旦企業(yè)出價較高，則在競標(biāo)中無法勝出，喪失了項目機(jī)會;出價較低，很可能導(dǎo)致具有運(yùn)作時，不能實(shí)現(xiàn)有效盈利，讓企業(yè)陷入虧損。

三、基于營改增政策的建筑企業(yè)應(yīng)對措施分析

（一）設(shè)立專業(yè)機(jī)構(gòu)

對于建筑企業(yè)來說，企業(yè)負(fù)責(zé)人及財務(wù)負(fù)責(zé)人要提高對“營改增”改革的認(rèn)識，重視“營改增”工作，并強(qiáng)化工作部署，組建專業(yè)機(jī)構(gòu)，科學(xué)應(yīng)對“營改增”改革對企業(yè)的影響。一是組建專業(yè)機(jī)構(gòu)。建筑企業(yè)要根據(jù)稅制改革政策，設(shè)置專門的專業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)財務(wù)人員，加強(qiáng)對改革政策的研究，為科學(xué)有序地應(yīng)對“營改增”改革提供組織保障。二是要理順工作流程。對于“營改增”改革的相關(guān)要求進(jìn)行整理，作為企業(yè)規(guī)范報稅流程、加強(qiáng)發(fā)票管理和企業(yè)運(yùn)營的基礎(chǔ)。尤其是要加強(qiáng)專用發(fā)票的管理工作，對于發(fā)票的收支情況做好統(tǒng)計，做實(shí)做細(xì)納稅及抵扣工作。

（二）打造專業(yè)隊伍

人員是建筑企業(yè)科學(xué)應(yīng)對“營改增”改革的核心資源，是促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理的基礎(chǔ)要素。因此，企業(yè)要有針對性地打造專業(yè)化人才隊伍。一是強(qiáng)化財務(wù)知識學(xué)習(xí)。要針對配置的人員，制定具體的學(xué)習(xí)計劃，將財務(wù)知識和最新涉及稅制改革的稅務(wù)知識等內(nèi)容作為主要學(xué)習(xí)項目，列入具體的學(xué)習(xí)方案，由相關(guān)部門安排專人督促，開展集中學(xué)習(xí)，用理論武裝好頭腦，確保每人都具有完善的知識結(jié)構(gòu)。二是強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。建筑企業(yè)要針對“營改增”改革，組織人員參加各類專業(yè)培訓(xùn)，通過參加集中授課、專題培訓(xùn)、視頻教學(xué)等方式，提高業(yè)務(wù)技能。三是加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練。引導(dǎo)相關(guān)人員積極參加會計核算、報稅、增值稅專用發(fā)票識別等具體工作實(shí)踐，通過具體參與，來提升個人實(shí)戰(zhàn)能力。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理

“營改增”稅制改革可以減少計稅重復(fù)問題，刨除了部分工程成本，但是對建筑企業(yè)來說，卻因企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、價格、稅率的不同，而倒逼企業(yè)強(qiáng)化自身經(jīng)營管理。一是強(qiáng)化對供應(yīng)商和分包商資質(zhì)的審核。為了增加原材料和設(shè)備等成本支出的正常抵扣額，企業(yè)就需要對上游供應(yīng)商的資質(zhì)做到嚴(yán)格審核，確保供應(yīng)商盡量都能夠具有納稅人資質(zhì)，能夠開具增值稅專票，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身稅費(fèi)的抵頂。也要增強(qiáng)對分包商的篩選，在合作之前，要明確對方能否開具或代開正規(guī)專票，并且核實(shí)能否實(shí)現(xiàn)自身的稅負(fù)抵頂，在核實(shí)完成后，再行洽談合作事宜。二是提高風(fēng)險意識。企業(yè)要在運(yùn)營過程中，要規(guī)范工作流程，明確具體崗位的工作職責(zé)，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，確保明確工程承攬、勞務(wù)分包、物資設(shè)備管理、票據(jù)管理及內(nèi)控管理等方面的具體要求。

四、結(jié)束語

“營改增”稅制改革背景下，建筑企業(yè)既面臨挑戰(zhàn)，同時也要搶抓機(jī)遇。要以改革為契機(jī)，積極完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)、配置專業(yè)人員、打造過硬隊伍，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅費(fèi)改革中“業(yè)務(wù)不減、稅負(fù)不增、經(jīng)營有序、管理加強(qiáng)”的目標(biāo)，合理分析稅制改革對行業(yè)企業(yè)的相關(guān)影響，利用稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)應(yīng)對好稅負(fù)計算模式變化引起的稅負(fù)差異變化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅費(fèi)平穩(wěn)過渡，促進(jìn)行業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫仲和.試析“營改增”政策對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對措施[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017（07）：156-157.

[2]章琴.淺談營改增政策背景下建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].會計師，2016（23）：60-61.

[3]李天鵬.“營改增”政策對建筑企業(yè)影響分析及應(yīng)對措施探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（29）：313.