基于層次分析法的商業企業內部控制評價研究

趙丁銳

摘要：建立科學的評價指標體系，可以使商業企業在評價自身內部控制的設計是否合理與運行是否有效方面得到更好的衡量，也是企業自我評價的關鍵一環。本文以C商業企業為例，根據內控五要素構建商業企業內控的指標評價體系，并采用層次分析法得出各要素適合自身的重要性程度，之后通過模糊綜合評價法完成企業對自身內部控制有效性的最終評價。

關鍵詞：層次分析法;模糊綜合評價法;內部控制自我評價

1 利用層次分析法構建C商業企業內部控制自我評價指標體系

層次分析法適合用來解決具有多個層次或目標且較難全部量化的復雜系統問題。[1]層次分析法首先依據給出的待解決問題的屬性和目標，對問題進行分解得到不同的組成要素，并對這些要素進行分析將其按不同層次組合，從而可以得到一個多層次、有序的分析結構模型;其次，利用專家對各層次的每個因素賦值，之后可以利用和積法或方根法，得出其重要性權重;最后，通過一致性檢驗的判斷矩陣，其得出的權重才是可行的。[2]

通過該方法能夠確定各級指標權重，然后對其進行分析，篩選出關鍵性因素，判斷這些因素對內部控制實施效果的影響，并構建完善的指標體系，具體操作如下：

1.1 評價指標體系的構建

層次分析法是將復雜系統問題層次化，從而有利于進行決策。[3]所謂層次化就是根據問題的屬性和目標，把復雜的問題拆分成不同的較為簡單又相互關聯的因素，從而對分解的不同因素分組，形成一個不相交的層次。

建立分析模型，首先明確總目標——內部控制有效性，然后對總目標進行細分，分為5個具體要素——控制環境、風險評估過程、控制活動、信息系統與溝通、對控制的監督。

1.2 根據層次分析法計算各指標權重

判斷矩陣尤為重要，其是進行層次分析法的必經之路，也是計算各要素重要性程度的重要依據。通過專家對判斷矩陣中各要素的認識賦予其不同的值，所以專家的賦值對之后的決策又很大影響。所以在每一因素的值的判斷中，要求具備專業知識，可以通過專家或是通過對相關人員的調查確定。[4]

對比Satty1-9比較尺度表（表2），選擇C商業企業管理層層、財務部負責人等12名專業人士，對上述指標進行評價、打分，形成6個判斷矩陣并利用spssau計算得出各指標權重，如表3至 8 所示：

1.3 層次單排序及一致性檢驗

層次單排序簡單的說就是，給各因素在所在的層次中的重要性程度排序。一致性檢驗是為了測試對專家對判斷矩陣的賦值是否符合邏輯，防止出現邏輯矛盾，該檢驗可以通過比較一致性比率 CR與0.1孰大孰小來判斷。[5]如果0≤CR<0.1，則說明判斷矩陣可行;如果CR≥0.1，則說明該需要重新對判斷矩陣賦值。

本文利用spssau得出層次單排序及一致性檢驗結果，如表9所示：

2 建立評價指標體系評價量化標準

對評價指標體系設立具體的評價標準是做出量化評價的關鍵環節，從而對企業內控有效性做出合理評價。

根據內部控制有效性的程度分為“優秀”、“良好”、“一般”、“較差”、“很差”五個層次，對于不同的情形，給出不同的量化結果。如表10所示。

3 利用模糊綜合評價法計算評價煤炭企業內部控制有效性

為保證過程的有效性，向C商業企業財務部、人力資源部、信息技術部和內部審計部門相關人員，C商業企業的關聯企業相關人員進行匿名調查共發放調查表55份，收回42份有效問卷。結合調查問卷的分值，分為5個等級，且每個等級采用組中值計算。即分別用“優秀”、“良好”、“一般”、“較差”、“很差”這五個范圍。例如：調查對象對控制環境中企業文化因素U13這個指標的評價等級為“良好”，則該指標對應“良好”范圍打勾，那么相應的評分集為85分來表示。

在確定各指標隸屬度之后r，應對此進行具體計算，但由于篇幅所限制，本文只計算了C企業控制環境的隸屬度，并得出了其中的綜合得分，具體如表11所示：

根據表12--表16可以看出應收賬款其余內部指標的計算結果。

4 計算內部控制有效性最終得分

根據上述結果顯示， C商業企業內部控制評價A的綜合評分為 B=78.6942，處于C級（70分-79分）之間。通過對比標1.10， 我們可以得出C商業內部控制有效性程度為一般的結論。

參考文獻

[1] 董文華.層次分析法在上市公司內部控制信息披露質量評價中的應用[J].知識經濟，2016（19）：100+102.

[2] 高東坡，李冬梅.層次分析法在煤炭企業內部控制自我評價中的應用——以A煤炭企業為例[J].特區經濟，2012（11）：291-293.

[3] 張明明，程臘梅.層次分析法在煤炭企業內控自我評價中的應用[J].內蒙古煤炭經濟，2019（15）：127+129.

[4] 趙惠芳，謝楠，張璇.基于層次分析法的上市公司內部控制評價系統研究——以采掘業為例[J].合肥工業大學學報（社會科學版），2014，28（04）：9-16.

[5] 呂曉鵬.基于層次分析法特變電工財務風險管理研究[J].經濟研究導刊，2020（14）：157-158.