新《政府會計制度》在公立醫院會計實務中的運用探究

[摘 要]自2019年1月1日起，由財政部印發制定的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）正式在醫院開始實施，對公立醫院會計實務人員而言，意味著將不得不面臨新舊制度銜接問題所帶來的嚴峻挑戰。鑒于此，文章研究分析了公立醫院會計實務人員合理運用新《政府會計制度》的相關策略，僅供參考。

[關鍵詞]新《政府會計制度》;公立醫院;會計實務;《醫院會計制度》

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.04.150

2019年1月1日起，新《政府會計制度》正式實施，醫院將不再執行《醫院會計制度》，全新的管理政策、財務管理思路皆在一定程度上對公立醫院會計實務工作的開展造成了影響，在此形勢下，如何快速適應新制度，在會計實務中運用好新《政府會計制度》，做好舊制度與新制度間的銜接工作，全面推進財務管理實現革新，是需切實沉思的研究課題之一。

1 新制度實施帶來的影響

1.1 會計科目與要素發生了調整

此次新制度的實施將更加準確、全面地對會計要素定義進行闡述，在公立醫院日常會計實務中，會計要素所涵蓋的內容近乎包括方方面面的會計工作，因此，唯有統一會計要素標準，明確會計要素定義，方可有效保障會計實務的規范性。

首先，公立醫院原本包含費用、收入、凈資產、負債、資產這五項會計核算要素，新《政府會計制度》實施后，新增了預算結余、預算支出、預算收入三項會計核算要素，若能合理運用這八項核算要素開展會計實務工作，將促使醫院財務部兼具預算會計、財務會計兩種核算職能[1]。

其次，依據新制度要求，醫院在試運行新制度的同時，亦需對相應科目作出一定調整，使科目設置與醫院發展需求更具一致性。例如，設計會計科目時，可在資產類科目中增設應收利息與研發支出;將應收賬款作為一類統稱，替代“應收在院病人醫療款”;取消社會保障費與應付福利費;將累計盈余添加至凈資產類項目中;將增值稅與應付利息添加至負債類項目中[2]。總體來看，新制度內容中涉及的科目變化并不大，其中，預算會計科目是此次新《政府會計制度》的重點革新內容之一，因此，醫院需更加重視預算管理工作，其中，預算收入所涵蓋的科教項目收入、醫療收入;預算支出所涵蓋的財政補貼、業務成本、管理費用;非財政撥款結余所涵蓋的科教項目結轉，這些科目的調整與設置，皆可在一定程度上促使醫院資金歸屬更具合理性、清晰性。

1.2 核算口徑發生了轉變

在規劃實施新《政府會計制度》前，醫院長期以來運用著以權責發生制為基礎準則的《醫院會計制度》，在舊制度下，醫院核算財政資金需采用收付實現制，核算其他種類資金則需采用權責發生制，年終決算時，往往會由于核算口徑不一致影響決算報表實際質量，繼而難以將醫院運營風險和經營狀況切實反映出來。而在2019年1月1日，我國財政部鼓勵各事業單位執行《政府會計制度》后，財務會計中，醫院可使用權責發生制來核算資金，其目的就在于有效防范財政風險，提高運行效率，降低單位成本，準確反映成本費用、負債和單位資產。在預算會計中，醫院則可采用收付實現制來優化預算績效考核，提高財政資金監督管理效率[3]。

1.3 財務報表內容具體化

醫院會計報表的執行標準、科目設定、報表類型皆需與本次新《政府會計制度》中所提出的要求相一致，新制度不僅對明細賬目提出了更為細化的要求，還對報表內容做出了新的要求，例如，在原有報表內容中要求增設預算會計報表，其中，財政撥款預算收入支出表、預算結轉結余變動表以及預算收入支出表是組成預算會計報表的重要內容。此外，醫院財務報表主要包括現金流量表、凈資產變動表、收入費用表以及資產負債表這四類報表[4]。總體來看，依據新制度要求，醫院需運用收付實現制和權責發生制這兩類核算方式從不同角度全面、系統、綜合地將院內實際預算收支、財務狀況反映出來，在新《政府會計制度》要求下，財務報表不僅可更加直觀、具體地將醫院財務實情反映出來，通過整理決算報告和財務報告，還可為決策者提供“雙報告”參考依據，有助于促使其作出更為精準的決策，繼而有效增進監督管理效率。

2 會計實務中運用新制度的具體路徑

2.1 注重新舊制度銜接

新舊制度銜接工作是公立醫院順利運用新制度，實現會計管理革新的基礎前提，唯有切實意識到新制度實施階段，新舊制度銜接工作的重要性，方可以最快的效率貫徹實施新《政府會計制度》。筆者認為，對公立醫院而言，需注重以下新舊制度銜接要點：

（1）醫院需進行一次全面的資產清查工作，深入分析并掌握醫院當前的資產負債情況、無形資產和固定資產的攤銷情況，以便為后續新制度試運行環節提供精準的“無形資產費用、固定資產折舊”基礎信息保障[5]。

（2）清理應收應付往來款項，并合理分析醫院應收應付款項賬齡，為后續制度實施環節計提壞賬準備奠定基礎。

（3）清理基建賬務[6]。歸納整合醫院已交付使用的基建項目，并在此基礎上及時辦理決算手續，隨后將其轉為無形資產或固定資產項目，為新制度的執行工作以及醫院“大賬”與基建賬務的后續銜接合并工作奠定基礎。

（4）結合自身運營實情，全面梳理結轉結余資金，并在此基礎上細致分析上述資金結余項目的性質和構成，為期初余額填列、預算科目設置工作奠定基礎。

（5）深入理解并分析科目含義、科目性質及制度實施后各科目在會計實務中的應用原則和應用路徑。與此同時，分析填列期初余額，做好預算會計、財務會計、財務報表、預算報表的銜接工作。

2.2 明細科目設置合理化

首先，財務工作人員需要深入分析、研究新《政府會計制度》中新增的科目性質、科目含義，并依據會計實務工作經驗，細致化、合理化地對科目進行梳理，結合財務報告使用者需求、財務管理需求以及便捷化的財務數據分析需求，合理設置醫院明細科目，為新舊制度銜接奠定堅實基礎。例如，依據新制度要求，原賬中的“待沖基金”余額需要轉入新增設二級明細科目“財政項目盈余”之中，然而在會計實務中，醫院財政項目盈余皆是依據項目內容進行核算的，在此形勢下，將待沖基金余額轉入哪個項目或三級明細科目中？如何合理設置三級明細科目？上述問題皆是新舊制度銜接要點。同時，在以往的會計實務中，計提折舊時會一并將待沖基金科目沖減，而如今，新制度為體現權責發生制原則，取消了待沖基金科目，基于此，由該科目轉入的財政項目盈余該何去何從？這也是醫院財務人員所需面臨的新舊制度銜接困惑。基于此，可借鑒某醫院做法，將財政資金所購的固定資產依據資金項目進行區分，計提折舊時亦采取區分項目的方式進行核算，最終將固定資產折舊轉入科目“累計盈余”之中，以此來進行銜接。當然，各醫院情況皆有所不同，所采取的銜接措施亦需充分結合醫院實際情況來進行，方能確保財務銜接工作的合理性[7]。

2.3 更新財務信息系統

在新制度中，預算會計與財務會計有著雙重職能，收付實現制與權責發生制需要并行，這就向公立醫院的信息化系統建設提出了更高要求，但就目前來講，各醫院所使用的財務軟件多是配套《醫院會計制度》而購入的，而針對新《政府會計制度》中“雙基礎”“雙體系”“平行賬”等核算新需求，原有財務系統唯有及時進行升級更新，方能全面滿足，同時新制度中增設的財務報表亦需完善的財務信息系統去支撐[8]。基于此，需積極尋找財務軟件工程師和供應商的聯系方式，并及時與之進行溝通，提出具體要求后配合工程師升級更新醫院財務信息系統，使得兩種核算方式可在財務軟件系統中同時應用。此外，在經濟條件允許的狀況下，公立醫院亦可選擇適用性更高的財務軟件更替原有軟件，在此過程中，需切實做好數據遷移準備工作，保障財務信息的系統性、準確性與真實性，實現新舊財務系統平穩過渡目標的同時，順利在醫院貫徹落實新《政府會計制度》。

2.4 加強人員培訓力度

現如今，距新《政府會計制度》實施雖已一年有余，然而總體來講，財務人員仍然需歷經一個循序漸進的過程來適應新制度，在財務能力方面，尚有很大進步空間，再加之新制度的執行在無形中不僅增加了醫院會計實務人員工作量，還對其崗位能力提出了更高要求，因此，醫院唯有加強財務人員培訓力度，方可使自身財務管理水平與新制度要求保持一致，具體措施如下：

（1）征求領導意見，并與領導相互配合，系統解讀新《政府會計制度》，加強領導對醫院會計事務管理的重視度，從而為職工培訓方案的順利實施奠定良好基礎。

（2）依據醫院實情，制定系統、完善、切實可行的員工培訓方案與實施細則，一方面積極組織員工參與當地財政局、衛生廳舉辦的新《政府會計制度》培訓講座;另一方面，依據培訓方案，定期對會計事務文員進行培訓，并在此基礎上，按月例行一次培訓考核工作，以確保各項培訓工作的實效性。

3 結語

綜上所述，2019年1月1日，新《政府會計制度》在醫院的正式執行不僅為財務管理部門帶來了新的工作景象，更向在崗財務人員提出了更高的賬務核算要求，在此形勢下，會計事務人員唯有系統解讀新《政府會計制度》給醫院財務管理帶來的影響，及時采取有效的新舊制度銜接措施，方可使新制度在醫院內部順利實施，繼而推動醫院取得進一步發展。

參考文獻：

[1]李勇躍.淺議公立醫院執行新《政府會計制度》的難點及對策[J].中國鄉鎮企業會計，2020（5）：101-102.

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[3]齊愛梅.新《政府會計制度》在公立醫院會計實務中的應用探析[J].財經界（學術版），2020（7）：182.

[4]周裕峰.基于新政府會計制度探究公立醫院財務精細化管理[J].中國衛生產業，2020，17（9）：113-114，117.

[5]周晟.淺析新政府會計制度下公立醫院的固定資產管理——以L市醫院為例[J].行政事業資產與財務，2020（4）：13-14.

[6]郜暢.淺談新政府會計制度對公立醫院固定資產核算及管理的影響[J].現代經濟信息，2020（4）：109，111.

[7]張鵬.淺析新政府會計制度對公立醫院財務核算工作的重要影響[J].中國總會計師，2020（2）：100-102.

[8]劉子楓.基于新政府會計制度下公立醫院財務精細化管理的研究[J].財經界（學術版），2020（3）：114-115.

[作者簡介]謝永浩（1974—），女，漢族，廣東云浮人，會計師，本科，研究方向：財務。