TQ集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策探討

曹舒萍

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)已不能滿足現(xiàn)行企業(yè)發(fā)展的需求，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)、產(chǎn)物，是企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。但是，由于現(xiàn)行環(huán)境下缺乏專門的法規(guī)、制度，受專業(yè)的人才隊(duì)伍、技術(shù)，優(yōu)良的企業(yè)審計(jì)文化、結(jié)果輸出及其他客觀條件限制，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)步履維艱。文章將以TQ集團(tuán)公司目前的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)狀況為例，探討企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)面臨的一些問(wèn)題及對(duì)策，以提高TQ集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);內(nèi)部控制;審計(jì)追蹤

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指依據(jù)相關(guān)的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員獨(dú)立地運(yùn)用審計(jì)程序和方法對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程、全方位的監(jiān)督與評(píng)價(jià);為經(jīng)營(yíng)管理提出建議，為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警，為經(jīng)營(yíng)決策提供支持，是企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有力保障。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、真實(shí)性、可靠性、合理性;評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)情況;評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性及其運(yùn)行的有效性等。

二、TQ集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中存在的問(wèn)題

TQ集團(tuán)是一家以農(nóng)牧行業(yè)起家目前已是跨多行業(yè)的民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)，是四川民營(yíng)百?gòu)?qiáng)企業(yè)、全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)百?gòu)?qiáng)企業(yè)。審計(jì)中心隸屬集團(tuán)總部，由董事長(zhǎng)直接管理，目前該部門有16名審計(jì)人員（含審計(jì)部總監(jiān)），但是審計(jì)總監(jiān)基本不參與集團(tuán)重大經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議，集團(tuán)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人事任命文件中，該部門基本排在后面，審計(jì)報(bào)告需要同時(shí)發(fā)董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)等公司重要管理崗位人員。從中可以看出審計(jì)部門處于相對(duì)邊緣化位置。下文將以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)著重從六個(gè)方面分析TQ集團(tuán)審計(jì)部門地位被邊緣化的原因。

（一）缺乏企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)制度

由于TQ集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不夠重視，相關(guān)審計(jì)制度不夠完善，這對(duì)審計(jì)企業(yè)人、財(cái)、物及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有效、科學(xué)，資源是否得到合理利用、配置等問(wèn)題造成一定難度，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的效率、效果。

（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確

TQ集團(tuán)現(xiàn)行企業(yè)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要參考《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—績(jī)效審計(jì)》中相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有可量化的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，在一定程度上給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員增加了評(píng)價(jià)定性的難度。

（三）審計(jì)過(guò)程中信息化程度低

TQ集團(tuán)在實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，幾乎都要到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行落地審計(jì)，審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、成本高、效率低;在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中，基本是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行手工加工、篩選，缺乏專業(yè)的審計(jì)分析系統(tǒng)軟件。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

由于審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性和政策性很強(qiáng)的工作，進(jìn)行審計(jì)的工作人員須具備較高的綜合素質(zhì)，與此同時(shí)，還要有一定的法律素養(yǎng)和較高的職業(yè)道德操守。然而，TQ集團(tuán)現(xiàn)有的審計(jì)人員大部分是基層的財(cái)務(wù)部門抽調(diào)后開展審計(jì)工作的，并沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，其綜合素質(zhì)暫時(shí)不能完全適應(yīng)效益審計(jì)的需要。

（五）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)整改問(wèn)題落實(shí)難度大

目前被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)提出的部分問(wèn)題整改難度較大，比如閑置資產(chǎn)的處置、欠款的催收、不兼容崗位等問(wèn)題，受現(xiàn)行資源配置影響，短時(shí)間內(nèi)很難進(jìn)行量化和定性，對(duì)問(wèn)題的按時(shí)整改帶來(lái)一定難度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者重視力度不夠，也給審計(jì)問(wèn)題的整改效果帶來(lái)一定影響。

（六）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高

一篇高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告會(huì)立刻得到閱讀者的重視與反饋，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展起到立竿見影的效果，從而對(duì)樹立審計(jì)部門權(quán)威，改善審計(jì)環(huán)境起到積極作用。但是企業(yè)管理者喜歡什么樣的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告，什么樣的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告才是標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的格式、字?jǐn)?shù)等相關(guān)要求，這些問(wèn)題都嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，例如TQ集團(tuán)目前的效益審計(jì)報(bào)告，標(biāo)題是集團(tuán)審計(jì)報(bào)告通用模板，內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)結(jié)果的確認(rèn)、分析、評(píng)價(jià)，以及關(guān)鍵指標(biāo)的完成情況，字?jǐn)?shù)一般控制在1500字左右，形式單一，缺乏創(chuàng)新。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問(wèn)題的改善對(duì)策

針對(duì)以上問(wèn)題，提出六點(diǎn)改善對(duì)策。

（一）制定符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的法規(guī)、制度，主要從三個(gè)方面入手

1. 國(guó)家應(yīng)健全相關(guān)審計(jì)法規(guī)和制度

企業(yè)是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞，直接影響著億萬(wàn)人民物質(zhì)文化生活的質(zhì)量，因此只有重視并提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，才能充分發(fā)揮企業(yè)的社會(huì)價(jià)值，從而更好的利用有限的社會(huì)資源創(chuàng)造出更多的社會(huì)財(cái)富，滿足人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)和文化生活的需要;重視并提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為社會(huì)創(chuàng)造出更多的適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的商品和勞務(wù)。而企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展需要企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)這個(gè)家庭醫(yī)生來(lái)提供保障，因此制定符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度是非常必要的。

2. 企業(yè)應(yīng)落實(shí)相應(yīng)審計(jì)制度

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)生存發(fā)展的永恒目標(biāo)和戰(zhàn)略落腳點(diǎn)。提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有利于增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)應(yīng)將行政、人事、供產(chǎn)、質(zhì)量、技術(shù)、銷售、財(cái)務(wù)等體系納入審計(jì)范圍，并制定專門的審計(jì)制度，以促進(jìn)企業(yè)良性、健康發(fā)展。

3. 企業(yè)應(yīng)將審計(jì)文化融入企業(yè)文化

把審計(jì)文化融入企業(yè)文化中，可以讓審計(jì)人員擁有良好的工作環(huán)境;企業(yè)文化中參合審計(jì)文化，可以為企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展護(hù)航。發(fā)揚(yáng)穩(wěn)中求進(jìn)，統(tǒng)籌推進(jìn)、提質(zhì)增效、全面發(fā)展的企業(yè)審計(jì)文化，鼓勵(lì)愛(ài)崗敬業(yè)的精神，充分利用各種活動(dòng)，創(chuàng)造開展審計(jì)精神和審計(jì)理念交流的機(jī)會(huì)，使審計(jì)精神、審計(jì)理念傳達(dá)到企業(yè)全體員工之中，逐步形成以審計(jì)精神、審計(jì)理念為正能量的價(jià)值取向和行為道德評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，從而形成良好的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)文化，有效地規(guī)范、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)實(shí)踐工作，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康、可持續(xù)發(fā)展。

（二）制定有效的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在實(shí)踐中，不固定的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)給企業(yè)審計(jì)人員帶來(lái)很大的實(shí)踐難題。在筆者看來(lái)，同類型的企業(yè)應(yīng)該在一個(gè)統(tǒng)一的大框架內(nèi)適用統(tǒng)一的大標(biāo)準(zhǔn)，不同類型的企業(yè)適用不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，在這統(tǒng)一的大標(biāo)準(zhǔn)框架下再細(xì)化為若干的小標(biāo)準(zhǔn)。這樣既賦予了審計(jì)人員的主觀評(píng)價(jià)能動(dòng)性又給主觀標(biāo)準(zhǔn)提供了可依據(jù)的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

（三）提高審計(jì)信息化水平

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)應(yīng)運(yùn)用有針對(duì)性的專業(yè)審計(jì)軟件，進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，有利于提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。研發(fā)或購(gòu)買比如針對(duì)效益審計(jì)的專門指標(biāo)、各部門關(guān)鍵異常數(shù)據(jù)自動(dòng)提示、異常業(yè)務(wù)處理、法規(guī)制度軟件等，可以提高審計(jì)效果的同時(shí)減少繁瑣的統(tǒng)計(jì)工作量，也在無(wú)形中提高了審計(jì)人員的工作效率，促使審計(jì)人員向分析判斷型轉(zhuǎn)型，不斷提升審計(jì)能力以便更好地為企業(yè)服務(wù)。另外，還應(yīng)注重互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，采用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)企業(yè)在同行業(yè)、本地區(qū)中的影響力情況進(jìn)行整合、篩選和分析，幫助企業(yè)找準(zhǔn)定位，自我診斷提供參考標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)有利于企業(yè)內(nèi)部檔案的查詢和歸檔，從而提升企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)更加科學(xué)、合理的發(fā)展。

（四）增強(qiáng)自身軟實(shí)力，提升部門綜合競(jìng)爭(zhēng)力

“打鐵還需自身硬朗”，審計(jì)人員應(yīng)注重自身理論和實(shí)踐水平的提升，努力成為財(cái)稅、金融、法律等方面的專家，同時(shí)積極參與到企業(yè)業(yè)務(wù)中去，了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為企業(yè)發(fā)展獻(xiàn)言獻(xiàn)策，成為企業(yè)咨詢服務(wù)專家，向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)型。

（五）建立審計(jì)問(wèn)題整改跟蹤機(jī)制，保障整改問(wèn)題落實(shí)到位

隨著企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的問(wèn)題不斷累加，使審計(jì)結(jié)果中的“生產(chǎn)過(guò)剩”現(xiàn)象日趨加重，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境開始疲軟，審計(jì)的威懾力減弱。因此建立審計(jì)問(wèn)題整改跟蹤制已刻不容緩，他是對(duì)審計(jì)結(jié)果提出需要整改問(wèn)題，要求被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間做出整改實(shí)施方案、整改完成時(shí)間、整改責(zé)任人的事后跟蹤管理機(jī)制，是對(duì)審計(jì)問(wèn)題是否整改落實(shí)到位的有效監(jiān)管方式。 在整改跟蹤過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該參與進(jìn)來(lái)，并對(duì)提出問(wèn)題實(shí)行 “終生負(fù)責(zé)制”，以便審計(jì)問(wèn)題的落實(shí)到位。

（六）提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見、作出審計(jì)評(píng)價(jià)并提出審計(jì)建議的一種書面文件，它是體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成果的一項(xiàng)最為重要的文件。因此，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告要立足全局，對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的好壞，預(yù)算達(dá)標(biāo)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)未達(dá)標(biāo)指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)要論證分析，為經(jīng)營(yíng)管理提供參考。其次，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行細(xì)化指出不足后，找準(zhǔn)根源提出可行性參考方案。再次，審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題應(yīng)有利于被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到降本增效的目的。最后，撰寫審計(jì)報(bào)告要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，要充分聽取和認(rèn)真研究被審計(jì)單位的意見，要堅(jiān)持以事實(shí)為根據(jù)，以法律、制度規(guī)定為準(zhǔn)繩，實(shí)事求是地做出評(píng)價(jià)和發(fā)表意見。總之，根據(jù)審計(jì)結(jié)果將審計(jì)報(bào)告進(jìn)行文字提煉、突出重點(diǎn)后提交定稿。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，于企業(yè)的發(fā)展建設(shè)、資源配置的優(yōu)化都具有重要意義，制定一套企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)法規(guī)制度，可以為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作帶來(lái)理論指導(dǎo)和工作依據(jù);企業(yè)文化中參合審計(jì)文化，可以為企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展護(hù)航;制定有效的企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以賦予審計(jì)人員更好的主觀評(píng)價(jià)能動(dòng)性;提高審計(jì)信息化水平，可以促進(jìn)企業(yè)更加科學(xué)、合理的發(fā)展;增強(qiáng)自身軟實(shí)力提升部門綜合競(jìng)爭(zhēng)力，向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)型;建立審計(jì)問(wèn)題整改跟蹤機(jī)制，促使企業(yè)瘦身、健康發(fā)展;提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，增加企業(yè)管理者關(guān)注度，為解決問(wèn)題作堅(jiān)實(shí)后盾。當(dāng)然，以上經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策還存在不足之處，歡迎指正、共同探討，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)更科學(xué)、更健康的發(fā)展。

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（作者單位：四川特驅(qū)投資集團(tuán)有限公司）