淺談企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建立與完善

戴詩宜　崔兆鵬

摘要：企業(yè)進行內(nèi)部控制的目的，在于保證公司經(jīng)營管理各種信息的安全完整性，降低錯誤發(fā)生概率，控制企業(yè)管理漏洞和偏差，及時匯報、糾正已經(jīng)發(fā)生的錯誤，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，從而提高風(fēng)險防御能力。而內(nèi)部環(huán)境建立得好壞，對企業(yè)內(nèi)部控制的完善起到了舉足輕重的作用。文章著重研究企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建立與完善對企業(yè)發(fā)展的影響，闡釋了內(nèi)部環(huán)境的基本涵義，并對我國企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境方面的現(xiàn)狀和不足進行描述，有針對性地提出進一步完善的管理建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部環(huán)境;企業(yè)文化

一、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的概述

根據(jù)2004年9月美國COSO委員會在《內(nèi)部控制——整合框架》和《內(nèi)部控制——風(fēng)險管理框架》報告中提出的要求，并結(jié)合我國2010年財政部、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《內(nèi)部控制應(yīng)用指南第1號——組織框架》等18項規(guī)定，以及近年來深交所、上交所頒布有關(guān)內(nèi)部控制指引的相關(guān)說明，內(nèi)部控制強調(diào)公司上下全員控制，即涉及企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工等各級各個層面，并且是一種全面和全過程控制，覆蓋企業(yè)內(nèi)部各項事務(wù)，體現(xiàn)多重目標控制需求，以流程為主要手段，關(guān)注企業(yè)整體流程的優(yōu)化和完善。其作用是能夠有效管控企業(yè)在經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險，將公司各項管理制度和業(yè)務(wù)流程規(guī)范化合理化，梳理出“風(fēng)險點”，著重評價其內(nèi)部控制，構(gòu)筑“安全網(wǎng)”和“防火墻”，以實現(xiàn)業(yè)績穩(wěn)步增長和提升，才能實現(xiàn)可持續(xù)增長。

2004年9月，美國COSO委員會在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，提出ERM框架，將原先的內(nèi)控五要素增加到八要素;由于風(fēng)險導(dǎo)向理念的興起與應(yīng)用，2014年COSO又重新修訂ERM內(nèi)控框架，重新修訂了風(fēng)險管理側(cè)重點，以及與內(nèi)部控制的關(guān)系，提出“風(fēng)險偏好、風(fēng)險組合觀與容忍度”等新觀念，反映出風(fēng)險管理實踐的新發(fā)展。其中，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制八大要素中最基礎(chǔ)的一大環(huán)節(jié)，它奠定了公司的內(nèi)控結(jié)構(gòu)和基調(diào)，對企業(yè)的全體員工都會起到重大影響，決定了組織內(nèi)控特點及其有效性，所以企業(yè)必須對內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建予以足夠重視，其中包括：企業(yè)組織架構(gòu)、文化建設(shè)、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、誠信道德觀和公司發(fā)展戰(zhàn)略等方面。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的現(xiàn)狀

與發(fā)達國家相比，我國內(nèi)部控制發(fā)展較晚，在改革開放四十年過程中，經(jīng)歷了初始起步、分部門實施、聯(lián)合制定、逐步完善等相應(yīng)階段。而內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制最基礎(chǔ)的一大要素，雖在近年來逐漸得到企業(yè)重視，但仍存在一些缺陷不足。

（一）企業(yè)組織架構(gòu)不健全

完善的企業(yè)組織架構(gòu)，是建立良好內(nèi)部控制的重要前提和保障，奠定了內(nèi)部環(huán)境的基調(diào)和結(jié)構(gòu)。該方面的缺失，可能會影響企業(yè)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動，造成效率低下。而組織架構(gòu)分為治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部結(jié)構(gòu)兩方面。首先，在治理結(jié)構(gòu)設(shè)計方面，主要風(fēng)險在于治理結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理、各職能部門未能有效履職并相互配合、缺乏權(quán)力約束和監(jiān)督機制等;其次，在內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計方面，存在內(nèi)部員工越權(quán)辦理、職能交叉、缺乏權(quán)限授予的相關(guān)規(guī)章制度等問題;最后，在組織架構(gòu)整體運行方面，缺乏對運行的全面評估，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷后，也未進行及時解決和調(diào)整。

（二）未充分了解企業(yè)文化建設(shè)風(fēng)險

一家公司文化建設(shè)的好壞，直接影響著該企業(yè)核心競爭力的強弱。而忽視企業(yè)文化建設(shè)風(fēng)險，自然會帶來諸多問題，繼而給企業(yè)帶來不必要的損失。目前我國在文化建設(shè)的風(fēng)險點有如下幾個：一是缺乏積極向上的企業(yè)文化，或者文化創(chuàng)新無法做到與時俱進，僅僅流于形式;二是忽視各公司之間的文化沖突和差異，可能造成重組并購失敗的后果;三是缺少團隊高度協(xié)作的精神，領(lǐng)導(dǎo)和高管人員未充分發(fā)揮有效作用，未進行及時的上下級溝通。

（三）人力資源結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理

公司擁有良好的人力資源管理政策，是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的前提條件;相反，倘若一家企業(yè)人力資源開發(fā)機制不健全、不合理，將會影響長遠發(fā)展戰(zhàn)略的實施。一般而言，企業(yè)人力資源的組成一般分為高管、專業(yè)技術(shù)人員以及普通員工，并涉及到人才的引進、開發(fā)、使用和退出四個階段，在這一過程中，可能會存在以下風(fēng)險：在人才引進和使用方面，表現(xiàn)為人力資源缺乏或過剩，具體體現(xiàn)在高管人員引進缺乏全面評估、關(guān)鍵技術(shù)性崗位管理缺失、普通員工缺乏約束和激勵機制等方面;另外，在人才退出方面，缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，未簽訂保密協(xié)議或競業(yè)限制，容易造成不必要的法律訴訟，引發(fā)風(fēng)險，影響企業(yè)在同行業(yè)的良好口碑和聲譽。

（四）發(fā)展戰(zhàn)略制定和實施不到位

發(fā)展戰(zhàn)略作為企業(yè)內(nèi)部控制目標體系中最重要的一環(huán)，一直處于主導(dǎo)地位，也是企業(yè)內(nèi)控最高目標，有利于企業(yè)明確市場定位，也為企業(yè)發(fā)展指明了清晰方向。但目前我國在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和實施方面同樣存在問題：一是由于激烈的市場競爭，可能導(dǎo)致企業(yè)制定過激的發(fā)展戰(zhàn)略，該政策可能并不適用于本企業(yè)的實際發(fā)展狀況，脫離現(xiàn)實;二是戰(zhàn)略制定委員會未結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險進行深度分析，未找到其中的關(guān)鍵要素，盲目主觀變動政策，造成不必要的資料浪費。

（五）誠信道德價值觀缺失

建立一套行之有效的道德誠信標準對企業(yè)而言是尤為必要的，畢竟歸根結(jié)底，企業(yè)內(nèi)部控制就是由公司內(nèi)的每個人決定的，而人的種種行為深受其價值觀的影響。企業(yè)如果存在以下缺陷，可能會導(dǎo)致誠信危機：權(quán)責(zé)分工不明確，特別是涉及到一些要害部門，就容易造成制度漏洞，從而產(chǎn)生舞弊行為;過于激進的業(yè)績目標，容易導(dǎo)致財務(wù)報表中出現(xiàn)虛報收入、虛增利潤等不良行為，如果不能及時披露相關(guān)事項，會干擾財務(wù)報表準確性;內(nèi)部審計職能薄弱，缺乏明文制度約束，缺少處罰機制，進而影響工作透明度和人員積極性。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理建議

（一）完善企業(yè)組織架構(gòu)

首先，必須遵循組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的基本原則，考慮內(nèi)部控制要求，如立足于法律法規(guī)、發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)外部環(huán)境等角度，結(jié)合自身實際，統(tǒng)籌兼顧各方面、各部門利益分配，并結(jié)合環(huán)境變化，及時調(diào)整戰(zhàn)略;其次，在治理結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)當(dāng)分情況討論：對于上市公司而言，應(yīng)當(dāng)專門設(shè)立獨立董事制度，并設(shè)立相應(yīng)的董事會專業(yè)會員會及秘書，對于國有獨資企業(yè)而言，由于不設(shè)股東，該類型企業(yè)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督管理機構(gòu)代行股東大會職權(quán)，其成員應(yīng)當(dāng)包括職工代表;最后，在內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計方面，企業(yè)可以制定組織結(jié)構(gòu)框架圖等相關(guān)文件，對相關(guān)職位及權(quán)責(zé)分工予以明確，做到不相容職位相分離，此外，企業(yè)還必須建立一定授權(quán)機制，明確各部門履職范圍，避免出現(xiàn)部分敏感區(qū)域權(quán)限過于集中。

（二）全面推進企業(yè)文化建設(shè)

根據(jù)上述企業(yè)文化建設(shè)存在的風(fēng)險可知，一家公司想要全面推進本企業(yè)文化建設(shè)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面考慮：打造品牌價值感和商品信譽，在建立優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品及優(yōu)良服務(wù)的基礎(chǔ)上，嚴格履行社會責(zé)任及義務(wù)，并與供應(yīng)商、銷售商等產(chǎn)業(yè)鏈各個環(huán)節(jié)協(xié)作，建立自身的品牌信譽;注重并購重組中的文化整合，充分考慮組織架構(gòu)中的各個環(huán)節(jié)，凸顯“一家人”思想，防止出現(xiàn)文化沖突，影響企業(yè)凝聚力;提倡文化創(chuàng)新，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)文化建設(shè)機制，定期進行文化評估，細化責(zé)任，明確方法和程序，創(chuàng)建適合本企業(yè)特點的文化制度;強調(diào)管理層責(zé)任，根據(jù)《內(nèi)部控制——應(yīng)用指南》相關(guān)條例，高管人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)過程中起到率先垂范的作用，發(fā)揚領(lǐng)導(dǎo)力，加強宣傳引領(lǐng)，帶動全公司員工文化建設(shè)的熱情。

（三）建立健全人力資源制度

要想健全企業(yè)的人力資源制度，必須進行全過程管控，應(yīng)當(dāng)涵蓋人才的引進、開發(fā)、使用和退出四個階段。公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合以上不同階段人力資源的實際情況，制定相對應(yīng)的章程制度。比如，從人才引進和開發(fā)的角度來說：高管人員，聘用階段應(yīng)該嚴格把控，通過引進計劃、崗前考察、能力評估、集中審議、任前公示等環(huán)節(jié)，全面考察擬任用人員的綜合素養(yǎng)，在任用后，應(yīng)給予一定試用期限，同時進行崗前培訓(xùn);專業(yè)技術(shù)人員，培養(yǎng)其文化創(chuàng)新意識，建立人才約束激勵雙重機制。

此外，從人才使用和退出的角度而言，為規(guī)避高管人員可能產(chǎn)生的道德風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化約束激勵制度，制衡高管人員手中的權(quán)力，避免出現(xiàn)“一人獨大”的局面出現(xiàn);還要充分發(fā)揮企業(yè)人力資源審計作用，判斷資源有效性及信息可靠性;最后，還要制定合理的薪酬激勵政策，與關(guān)鍵崗位員工簽訂競業(yè)限制和保密機制，對企業(yè)人才的引進和辭退都兼顧到位，防止出現(xiàn)法律糾紛。

（四）制定符合本企業(yè)實際的發(fā)展戰(zhàn)略

首先，企業(yè)必須設(shè)立專門的戰(zhàn)略委員會，或指派相關(guān)機構(gòu)對企業(yè)重大投融資方案、產(chǎn)品營銷、市場及人力資源等方面提出建議，其成員必須具備較強實踐經(jīng)驗和綜合素質(zhì);其次，公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合本行業(yè)內(nèi)外部實際環(huán)境，全面分析影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的因素，及時調(diào)整思路，轉(zhuǎn)變觀念;再次，企業(yè)要從目標設(shè)定、編制規(guī)劃及審議批準等流程出發(fā)，細化步驟，突出主業(yè)，避免出現(xiàn)激進和保守型兩大極端，提升企業(yè)核心競爭力;最后，針對發(fā)展戰(zhàn)略的實施，要加強員工的宣傳培訓(xùn)，細化、落實各部門責(zé)任，強調(diào)激勵約束機制，做到獎罰分明，確保戰(zhàn)略有效執(zhí)行。

（五）強化企業(yè)誠信道德觀念

對企業(yè)誠信建設(shè)方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要發(fā)揮自身帶頭作用，可以制定員工道德行為規(guī)范手冊，指導(dǎo)職工定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并簽字確認權(quán)責(zé);設(shè)立意見箱，給員工提供舉報違規(guī)事件的平臺，特別是一些涉及企業(yè)關(guān)鍵信息的部門，如財務(wù)部、內(nèi)控部、高管及審計人員，并嚴格執(zhí)行保密制度;另外，對企業(yè)敏感業(yè)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)嚴格分工，做到權(quán)責(zé)分明，減少舞弊行為出現(xiàn)的可能;還要強化內(nèi)部審計的職責(zé)，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，糾正財務(wù)報表錯報。

四、結(jié)語

內(nèi)部環(huán)境是否完善，是企業(yè)內(nèi)部控制建立的重要基石。只有打牢基礎(chǔ)，統(tǒng)籌有限環(huán)境中各方面的有效資源，不斷完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，才能使企業(yè)在發(fā)展過程中取得高質(zhì)量的組織資源，降低管理成本，提高核心競爭力，進而獲得效益最大化。

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（作者單位：江蘇科技大學(xué)蘇州理工學(xué)院）