淺談企業內部環境的建立與完善

戴詩宜　崔兆鵬

摘要：企業進行內部控制的目的，在于保證公司經營管理各種信息的安全完整性，降低錯誤發生概率，控制企業管理漏洞和偏差，及時匯報、糾正已經發生的錯誤，以實現企業的戰略目標，從而提高風險防御能力。而內部環境建立得好壞，對企業內部控制的完善起到了舉足輕重的作用。文章著重研究企業內部環境的建立與完善對企業發展的影響，闡釋了內部環境的基本涵義，并對我國企業在內部環境方面的現狀和不足進行描述，有針對性地提出進一步完善的管理建議。

關鍵詞：內部控制;內部環境;企業文化

一、企業內部環境的概述

根據2004年9月美國COSO委員會在《內部控制——整合框架》和《內部控制——風險管理框架》報告中提出的要求，并結合我國2010年財政部、保監會等五部委聯合發布的《內部控制應用指南第1號——組織框架》等18項規定，以及近年來深交所、上交所頒布有關內部控制指引的相關說明，內部控制強調公司上下全員控制，即涉及企業董事會、經理層和其他員工等各級各個層面，并且是一種全面和全過程控制，覆蓋企業內部各項事務，體現多重目標控制需求，以流程為主要手段，關注企業整體流程的優化和完善。其作用是能夠有效管控企業在經營過程中可能存在的風險，將公司各項管理制度和業務流程規范化合理化，梳理出“風險點”，著重評價其內部控制，構筑“安全網”和“防火墻”，以實現業績穩步增長和提升，才能實現可持續增長。

2004年9月，美國COSO委員會在內部控制整合框架的基礎上，提出ERM框架，將原先的內控五要素增加到八要素;由于風險導向理念的興起與應用，2014年COSO又重新修訂ERM內控框架，重新修訂了風險管理側重點，以及與內部控制的關系，提出“風險偏好、風險組合觀與容忍度”等新觀念，反映出風險管理實踐的新發展。其中，內部環境是內部控制八大要素中最基礎的一大環節，它奠定了公司的內控結構和基調，對企業的全體員工都會起到重大影響，決定了組織內控特點及其有效性，所以企業必須對內部環境的構建予以足夠重視，其中包括：企業組織架構、文化建設、權責分配、人力資源政策、誠信道德觀和公司發展戰略等方面。

二、企業內部環境的現狀

與發達國家相比，我國內部控制發展較晚，在改革開放四十年過程中，經歷了初始起步、分部門實施、聯合制定、逐步完善等相應階段。而內部環境作為內部控制最基礎的一大要素，雖在近年來逐漸得到企業重視，但仍存在一些缺陷不足。

（一）企業組織架構不健全

完善的企業組織架構，是建立良好內部控制的重要前提和保障，奠定了內部環境的基調和結構。該方面的缺失，可能會影響企業其他生產經營活動，造成效率低下。而組織架構分為治理結構和內部結構兩方面。首先，在治理結構設計方面，主要風險在于治理結構設計不合理、各職能部門未能有效履職并相互配合、缺乏權力約束和監督機制等;其次，在內部結構設計方面，存在內部員工越權辦理、職能交叉、缺乏權限授予的相關規章制度等問題;最后，在組織架構整體運行方面，缺乏對運行的全面評估，發現存在的缺陷后，也未進行及時解決和調整。

（二）未充分了解企業文化建設風險

一家公司文化建設的好壞，直接影響著該企業核心競爭力的強弱。而忽視企業文化建設風險，自然會帶來諸多問題，繼而給企業帶來不必要的損失。目前我國在文化建設的風險點有如下幾個：一是缺乏積極向上的企業文化，或者文化創新無法做到與時俱進，僅僅流于形式;二是忽視各公司之間的文化沖突和差異，可能造成重組并購失敗的后果;三是缺少團隊高度協作的精神，領導和高管人員未充分發揮有效作用，未進行及時的上下級溝通。

（三）人力資源結構設計不合理

公司擁有良好的人力資源管理政策，是企業實現發展戰略的前提條件;相反，倘若一家企業人力資源開發機制不健全、不合理，將會影響長遠發展戰略的實施。一般而言，企業人力資源的組成一般分為高管、專業技術人員以及普通員工，并涉及到人才的引進、開發、使用和退出四個階段，在這一過程中，可能會存在以下風險：在人才引進和使用方面，表現為人力資源缺乏或過剩，具體體現在高管人員引進缺乏全面評估、關鍵技術性崗位管理缺失、普通員工缺乏約束和激勵機制等方面;另外，在人才退出方面，缺乏相應的規章制度，未簽訂保密協議或競業限制，容易造成不必要的法律訴訟，引發風險，影響企業在同行業的良好口碑和聲譽。

（四）發展戰略制定和實施不到位

發展戰略作為企業內部控制目標體系中最重要的一環，一直處于主導地位，也是企業內控最高目標，有利于企業明確市場定位，也為企業發展指明了清晰方向。但目前我國在企業發展戰略的制定和實施方面同樣存在問題：一是由于激烈的市場競爭，可能導致企業制定過激的發展戰略，該政策可能并不適用于本企業的實際發展狀況，脫離現實;二是戰略制定委員會未結合企業內外部風險進行深度分析，未找到其中的關鍵要素，盲目主觀變動政策，造成不必要的資料浪費。

（五）誠信道德價值觀缺失

建立一套行之有效的道德誠信標準對企業而言是尤為必要的，畢竟歸根結底，企業內部控制就是由公司內的每個人決定的，而人的種種行為深受其價值觀的影響。企業如果存在以下缺陷，可能會導致誠信危機：權責分工不明確，特別是涉及到一些要害部門，就容易造成制度漏洞，從而產生舞弊行為;過于激進的業績目標，容易導致財務報表中出現虛報收入、虛增利潤等不良行為，如果不能及時披露相關事項，會干擾財務報表準確性;內部審計職能薄弱，缺乏明文制度約束，缺少處罰機制，進而影響工作透明度和人員積極性。

三、完善企業內部控制的管理建議

（一）完善企業組織架構

首先，必須遵循組織結構設計的基本原則，考慮內部控制要求，如立足于法律法規、發展戰略、內外部環境等角度，結合自身實際，統籌兼顧各方面、各部門利益分配，并結合環境變化，及時調整戰略;其次，在治理結構方面，應當分情況討論：對于上市公司而言，應當專門設立獨立董事制度，并設立相應的董事會專業會員會及秘書，對于國有獨資企業而言，由于不設股東，該類型企業應當監督管理機構代行股東大會職權，其成員應當包括職工代表;最后，在內部結構設計方面，企業可以制定組織結構框架圖等相關文件，對相關職位及權責分工予以明確，做到不相容職位相分離，此外，企業還必須建立一定授權機制，明確各部門履職范圍，避免出現部分敏感區域權限過于集中。

（二）全面推進企業文化建設

根據上述企業文化建設存在的風險可知，一家公司想要全面推進本企業文化建設，應當從以下幾個方面考慮：打造品牌價值感和商品信譽，在建立優質產品及優良服務的基礎上，嚴格履行社會責任及義務，并與供應商、銷售商等產業鏈各個環節協作，建立自身的品牌信譽;注重并購重組中的文化整合，充分考慮組織架構中的各個環節，凸顯“一家人”思想，防止出現文化沖突，影響企業凝聚力;提倡文化創新，企業應當建立相應文化建設機制，定期進行文化評估，細化責任，明確方法和程序，創建適合本企業特點的文化制度;強調管理層責任，根據《內部控制——應用指南》相關條例，高管人員應當在企業文化建設過程中起到率先垂范的作用，發揚領導力，加強宣傳引領，帶動全公司員工文化建設的熱情。

（三）建立健全人力資源制度

要想健全企業的人力資源制度，必須進行全過程管控，應當涵蓋人才的引進、開發、使用和退出四個階段。公司應當結合以上不同階段人力資源的實際情況，制定相對應的章程制度。比如，從人才引進和開發的角度來說：高管人員，聘用階段應該嚴格把控，通過引進計劃、崗前考察、能力評估、集中審議、任前公示等環節，全面考察擬任用人員的綜合素養，在任用后，應給予一定試用期限，同時進行崗前培訓;專業技術人員，培養其文化創新意識，建立人才約束激勵雙重機制。

此外，從人才使用和退出的角度而言，為規避高管人員可能產生的道德風險，企業應當強化約束激勵制度，制衡高管人員手中的權力，避免出現“一人獨大”的局面出現;還要充分發揮企業人力資源審計作用，判斷資源有效性及信息可靠性;最后，還要制定合理的薪酬激勵政策，與關鍵崗位員工簽訂競業限制和保密機制，對企業人才的引進和辭退都兼顧到位，防止出現法律糾紛。

（四）制定符合本企業實際的發展戰略

首先，企業必須設立專門的戰略委員會，或指派相關機構對企業重大投融資方案、產品營銷、市場及人力資源等方面提出建議，其成員必須具備較強實踐經驗和綜合素質;其次，公司應當結合本行業內外部實際環境，全面分析影響企業發展戰略的因素，及時調整思路，轉變觀念;再次，企業要從目標設定、編制規劃及審議批準等流程出發，細化步驟，突出主業，避免出現激進和保守型兩大極端，提升企業核心競爭力;最后，針對發展戰略的實施，要加強員工的宣傳培訓，細化、落實各部門責任，強調激勵約束機制，做到獎罰分明，確保戰略有效執行。

（五）強化企業誠信道德觀念

對企業誠信建設方面，企業領導首先要發揮自身帶頭作用，可以制定員工道德行為規范手冊，指導職工定期培訓學習，并簽字確認權責;設立意見箱，給員工提供舉報違規事件的平臺，特別是一些涉及企業關鍵信息的部門，如財務部、內控部、高管及審計人員，并嚴格執行保密制度;另外，對企業敏感業務領域應當嚴格分工，做到權責分明，減少舞弊行為出現的可能;還要強化內部審計的職責，及時發現內部控制缺陷，糾正財務報表錯報。

四、結語

內部環境是否完善，是企業內部控制建立的重要基石。只有打牢基礎，統籌有限環境中各方面的有效資源，不斷完善企業內部環境建設，才能使企業在發展過程中取得高質量的組織資源，降低管理成本，提高核心競爭力，進而獲得效益最大化。

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（作者單位：江蘇科技大學蘇州理工學院）