內部控制視角下的高校財務管理探討

程敏

摘 要：科教興國戰略下，高等教育是社會關注的重點之一。“十四五”時期，我國高等教育將進入新的發展階段，高等教育發展與改革的內外部環境已經發生深刻變化，高校的財務管理同樣面臨著新形勢、新階段、新理念。目前，高校的財務管理工作還存在認識上的差距、工作上的短板、措施上的弱項、落實上的盲點。文章通過分析內部控制視角下的高校財務管理內容、發展的重要意義和目前高校財務管理存在的主要問題，提出改進的管理措施，以進一步完善高校財務管理制度，推進教育治理體系和治理能力現代化。

關鍵詞：內部控制 高校財務管理 科學決策

中圖分類號：F233;G64

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2021）10-107-02

我國歷來重視對教育的經費投入，國家財政性教育經費支出于2019年首次突破4萬億元，占GDP比例連續第八年保持在4%以上[1]。隨著高校數量及規模的擴大，國家財政對高校的投入亦逐步增長，高校在教學、科研、后勤保障等方面支出也同步增加，高校的財務管理同樣面臨著一定程度的挑戰。根據《中華人民共和國教育法》第六十條、六十五條：“高等教育實行以舉辦者投入為主、受教育者合理分擔培養成本、高校多種渠道籌措經費的機制?！薄案咝斠婪ń?、健全財務管理制度，合理使用、嚴格管理教育經費，提高教育投資效益?！备咝Ｘ攧展芾砼c企業等的財務管理目標有所不同，其主要目標是有效管理教育經費，提高教育投資效益，保障高校的健康、可持續發展。在“十四五”期間，如何進一步保障高校的有效運行和資源的投資效益，在內部控制視角下對高校財務管理開展研究具有一定的意義。

一、內部控制視角下的高校財務管理

高校財務管理涉及預決算、收入（財政撥款收入、學費住宿費等事業收入、其他收入）、支出（教學、科研、行政、后勤等）、資產（資金、固定資產、無形資產等）管理等多項內容，支出構成較為繁雜，隨著審計、財務檢查、巡視等工作開展的制度化、常規化，高校的經費審核流程相關要求日趨嚴格。若忽視業務、財務流程的內部控制，往往會導致舞弊現象的發生，有限的財政資源未得到充分利用，經費使用的績效減弱，甚至可能產生違規違紀行為。在內部控制視角下開展高校財務管理研究，可以保障各項投入資源的有效產出，同時保障其健康運行。為此，需要建立健全內部控制體系，完善監督制約機制，使得高校各部門相關工作、各個環節均能按程序、按內部控制路徑開展，提高財務資金的安全性、效益性。

二、內部控制視角下高校財務管理的重要意義

近年來，隨著內外部環境的變化，高校課程思政的深入開展、新型科技研究創新的推進，高校財務管理同樣面臨著新格局、新目標、新要求，財務部門要切實履行職責，完善內控機制，規范工作流程，創新服務方式，重視資源科學合理分配。

一是財務管理和內部控制的目標一致，內部控制有利于健全高校財務管理制度。公辦高校為非營利性單位，但必須要保持可持續化的發展潛力，強化財務管理，使高校能夠優化科研、教學等運行項目，確保資金產生實際效益，有效地完成其承擔的教科研項目和人才培養責任。在財務管理工作中，通過內部控制來加強高校各項經費的實際管理、控制、監督，保證每項經費支出符合國家財經法規和財務管理制度以及有關專項資金管理辦法的規定，減少易發截留、擠占、挪用、虛列支出等問題。同時，通過科學的財務管理、分析，為高校的發展戰略提供良好的決策數據支持。

二是良好的內部控制措施有助于財務實現資源信息共享。通過建立良好的財務資源共享、管理體系，利用網絡、信息化技術實現高?？蒲许椖抗芾?、資產等的透明、公平、公開，同時提升財務的會計監督力度和服務滿意度，進而強化事業發展的綜合競爭力。

三是內部控制能夠加強財務管理基礎建設。內部控制通過明確高校各項業務運行流程間的程序，進一步提高了各類資金使用的透明度，加強了內部制約的監管力度，財務部門各程序、各崗位的內部控制是高校整體內部控制管理的一部分，通過有效的內部控制程序，提高財務數據的真實性、可靠性，提升財務統籌力度，降低財務風險，進而促進高校可持續發展目標的實現。

三、內部控制視角下高校財務管理存在的主要問題

（一）財務管理意識不強

高校作為公益性事業單位，財務管理的難度和財務風險相比大型企業稍低。少數高校財務人員和業務經辦人員存在財務管理意識不強的現象，其采取的管理控制手段也存在一定的形式化、表面化現象，容易導致部分支出不合規。再加上少數高校責任擔當不夠，不敢啃“硬骨頭”;有的高校不敢觸碰涉及單位、項目組、科研人員之間利益關系的問題，未能及時對間接費用、結余資金留用處理方式等進行研究細化，政策激勵效果未能充分發揮{2}。這些問題的產生，都需要進一步強化財務管理意識，真正從思想上重視高校財務治理工作。

（二）內部控制體系不健全

部分高校尚未建立起有效的內部控制體系，不能保障業務合規、資產安全、財務信息真實完整，不能提高資金的運行效率和運行效果，不能充分保障高校發展戰略的實現。如：教育部官網《財政部 科技部關于中央財政科研項目資金管理等政策落實督查情況的通報》可以看出，在對49家中央高校、科研院所開展現場督查，發現了部分問題：“有些單位管理相對薄弱，內控制度落實不到位。有的單位存在固定資產管理、材料出入庫管理、現金管理不規范問題。有的單位存在專家咨詢費、勞務費二次分配的現象。相當一部分單位未按規定對項目預算、預算調劑、資金使用等情況實行內部公開，信息公開機制亟待建立?！盵2]此外，有的高校對科研、教學項目等資金投入缺少良好的績效評價標準，管理、考核制度還不夠完善，尚未達到現代化治理的要求。

（三）組織收入來源不足

高校收入來源組成一般為國家財政補貼、事業收入、其他收入等，隨著科教事業的發展，教學、科研項目的支出大幅度增加，少數高校在組織收入上存在缺陷，不一定能滿足事業發展的支出需求。部分教育部直屬高校則做的較好，如：清華大學2020年收入預算中，一般公共預算撥款為45.99億元，占其收入預算的20.35%，非財政撥款性收入達179.85億元，占收入預算的近八成，其中有超過一半為事業收入。主要包括高校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入，這意味著清華大學不僅“有錢”，同時也是相當會組織收入的高校。

（四）財務管理制度執行不到位

一是少數高校缺乏督促執行的制約機制，獎懲措施不到位。二是少數高校財務工作人員和業務人員專業水平不足，缺乏良好的職業道德素養和財務專業技能訓練。同時隨著高校業務的拓展，部分創新業務的財務管理對相關人員的能力水平提出了更高的要求。

四、內部控制視角下強化高校財務管理的措施

（一）完善高校財務管理制度體系

面對新形勢、新情況、新問題，必須進一步完善財務管理制度體系，一是強化學習，向國內外高校學習先進財務管理經驗、向制度體系健全的其他行政、企事業單位學習，同時結合本地、本校特色及學科發展目標，進行深入調查研究、針對業務流程，結合現有內部控制制度開展穿行測試，查找風險點、薄弱環節，進行程序設計，完善內部控制，制定有效的財務管理制度。二是明確財務各崗位的工作職責與內容，采取科學的內部制約監督、績效考評手段，約束其管理行為。三是使內部控制在業務全流程（可行性分析—決策—執行—驗收—財務支付—反饋提升等）形成閉環，通過信息化管理手段，提升財務管理水平。

（二）強化預算執行與績效評價

高校因其預算、收入、支出具有良好的可控性，在高校發展規劃、教學任務基本確定情況下，年度支出預算內容比較穩定，預算編制一般比較科學。但是，部分高校對預算的執行和項目的績效評價缺乏有效的監督，獎懲舉措未明確，或者雖然在制度上予以明確但未真正執行落實。高校應當建立有效的監督管理機制，嚴格執行項目績效評價和整體績效評價標準，提升工作實效，保障高校持續健康發展。

（三）加強高校資產管理控制

高校資產包括流動資產和固定資產。其中，資金流動性強;固定資產基數較大;同時因縱向課題、橫向課題項目研究過程中形成的專利等無形資產內容亦較多，都為高校資產管理控制帶來一定的難度。因此，必須加強對高校資產的管理控制，流動資金定期對賬，固定資產年度盤點，并對無形資產進行準確評估作價，做好過程控制并予以記錄。在實操中，及時總結管理薄弱環節，制定有效的處理措施，減少資產流失，保障國有資產的保值增值。

（四）提升財務管理人員專業素質

“十四五”期間，高校財務管理工作面臨新挑戰，財務管理人員應當開拓創新，在認真總結過去經驗的基礎上，強化培訓學習。一是加強政治學習，強化自身建設，“打鐵還需自身硬”，用強有力的黨建引領基層財務黨組織的建設。二是強化財務專業學習，針對新的經濟結構調整和發展方式轉變，新的財務制度、會計標準不斷完善，財務管理人員必須適應內外部環境變化，轉變觀念，提升財務知識儲備。三是強化高校其他業務學習，作為財務這一關鍵環節，必須加強與業務的緊密聯系，熟悉、掌握各部門的工作內容、財務需求，以便提供更好的財務管理服務，使各部門的教學、科研、后勤等業務能夠順利展開。

（五）建設財務管理信息系統

現代科技為財務管理帶來較大的便利，也為財務分析提供了扎實的保障，財務信息管理系統能夠提高工作效率，便于全面、實時地掌握財務信息，系統還會對財務風險情況進行實時的標注提醒。同時，財務管理信息系統能夠在部門之間建立良好的信息交流渠道，使財務與業務緊密融合，全過程的內部控制措施、財務管理措施能夠得到充分、順暢的執行，提升整體工作效率。建立真實、可靠的財務管理信息系統，提供準確的分析數據，有利于高校決策層進行方向性、戰略性的決策。

五、結語

內部控制能夠在高校治理機構、業務流程、權責分配等方面形成相互監督、相互制約的機制，其貫穿決策、執行、監督的全過程，覆蓋各類業務事項，能夠使財務管理形成有效的閉環，同時兼顧資源效率，是提升高?？沙掷m發展能力和創造長久價值的策略選擇。

注釋：

{1}中國教育新聞網.《教育部：6項措施為“4%”保駕護航》[EB/OL].（2020-12-01）[2021-01-23].http：//www.moe.gov.cn/fbh/live/

2020/52692/mtbd/202012/t20201201_502756.html.

{2}科技部.《財政部 科技部關于中央財政科研項目資金管理等政策落實督查情況的通報》[EB/OL].（2017-2-14）[2021-01-23].http：//www.most.gov.cn/tztg/201702/t20170214_13

0929.htm.

（作者單位：蚌埠醫學院 安徽蚌埠 233000）

（責編：若佳）