遠程審計模式應用研究

王曉霞

摘要：突如其來的新型冠狀病毒肺炎疫情，使得遠程審計模式被各會計師事務所不同程度加以采用。遠程審計也一度被認為是抗疫之戰中的“危中之機”，但是在實際執行過程中卻存在諸多障礙。本文結合遠程審計應用現狀，分析其面臨的四大困境，并提出相關建議，以供參考。

關鍵詞：遠程審計;信息化建設;審計風險;審計制度體系

突如其來的新型冠狀病毒肺炎疫情，打亂了人們正常的生活節奏，遠程辦公模式成為審計行業的常態。金治中（2019）將遠程審計定義為審計師運用信息通信技術從被審計方提取數據執行分析性程序，進而評估和報告財務數據真實性和內部控制有效性的一個過程。遠程審計實質上隱含著審計模式的變革，這場變革以不降低審計質量為前提，以信息和通訊技術為支撐。鑒于目前審計準則中關于遠程審計的內容幾近空白，絕大多數會計師事務所也缺乏經驗，遠程審計在實際推廣應用過程中仍存在諸多問題。

（一）事務所信息化水平較低

我國目前階段的調查結果表明，大約2/3的中央企業和已上市公司，在互聯網形勢下開展信息化建設，基本建立了信息技術的統一，但是現階段會計師事務所的信息化建設卻不容樂觀。以北京地區為例，近30%的事務所尚未使用任何信息系統。究其原因，一方面是由于成本效益原則，會計師事務所前期信息系統的研發和后期對員工進行軟件培訓等均需高額成本;另一方面是審計軟件與會計軟件發展不平衡。

（二）信息化審計風險增加

根據劉杰等（2019）提出的“人工智能時代的審計作業模式”，我們可以看出遠程審計過程中，信息化審計風險主要體現在信息系統審計和數據審計兩大領域。首先，網絡環境帶來了數據安全隱患。其次，計算機故障、被審計單位舞弊等情況也會使得遠程審計的信息化風險增加。最后，遠程審計過度依賴于信息技術手段，數據的獲取、整理和分析都通過電子方式，對原始數據的真實性、完整性和準確性有待進一步核實。

（三）復合型審計人才匱乏

遠程審計打破了物理位置的限制，使得審計部門人員調配更加靈活，充分發揮了審計人員協同合作的效用，但是也對審計人員的知識能力提出了更高的要求。借助大數據技術，審計師可以在短時間內獲取海量數據，但是審計工作的核心是從繁雜的數據中發現風險點進而找出重大錯報。目前我國審計人才培養存在兩個主要問題：一是高校審計學科體系課程設置單一，課程內容重理論輕實踐。二是復合型人才培養機制有待進一步完善。

（四）審計制度體系不健全

新冠肺炎疫情的爆發使得遠程審計大范圍走進會計師事務所，進一步凸顯了信息時代審計工作變更審計方法、提高審計效率的必要性。我國審計工作復雜多樣，被審計單位的組織形式也不盡相同，但是當前我國對于遠程審計并沒有詳細且明確的規定。網絡化和信息化主導的時代，審計模式的變革離不開政府的制度保障和資金支持，完善我國審計制度體系迫在眉睫。

因此，針對優化遠程審計模式，提出如下建議：

（一）加大信息化建設

在大數據時代，各類結構數據和非結構數據間有著千絲萬縷的關系，抽樣審計無法反映出未抽到的部分數據之間或抽中與未抽數據之間是否存在問題。在信息化時代下，借助ICT、區塊鏈、數據可視化等技術，上述問題將迎刃而解。傳統的人工分析與經驗積累將轉化為機器自動分析整理并能夠不斷實現自身優化的審計模型。推動審計軟件和會計軟件相兼容，打通審計單位與被審計單位之間的“信息孤島”，建立數據共享平臺，做到實時動態管理數據，確保電子數據具有完整性、準確性、真實性以及邏輯的一致性。

（二）強化數據管理力度

數據的可獲得性為遠程審計提供了可能，數據的可用性則是遠程審計模式運行的起點，具體表現在數據質量、電子化程度以及數據的結構和內容三個方面。審計人員在充分運用大數據技術優勢的同時，還應建立配套的平臺管理機制，設計合理的數據信息授權。針對重點數據加強數據傳輸環境的安全管理，防止黑客攻入，建立被審計單位與審計單位溝通的安全通道，類似畢馬威智能審計平臺KPMG Clara中對交互式技術的應用。

（三）提升審計人員綜合素質

審計是勞動密集型行業，信息化背景下，盡管一部分審計工作會由自動化機器完成，但是由于審計涉及大量職業判斷，審計人員仍然扮演著重要的角色，尤其是在風險識別環節。因此，以人為本在智能化趨勢下仍然是審計行業的重要戰略。人才培養關鍵在于教育體系的完善，加大審計課程情景教學、案例教學，引導學生樹立發現問題、解決問題的思路;拓展審計課程內容，將信息技術作為重要章節;同時完善網絡培訓體系，為在職審計人員提供自我學習發展的平臺。

（四）建立健全審計準則

近年來，ISO的工作領域逐步涉及審計領域。繼2002年發布第1版《管理體系審計指南》以來，ISO于2018年又發布了第3版《管理體系審計指南》。這一指南的更新對完善我國審計準則具有重大借鑒意義。吸收借鑒ISO《管理體系審計指南》關于審計方法的創新，不僅有利于解決新冠肺炎疫情期間無法實施現場審計的現實難題，還有利于完善我國的審計準則、積極應對互聯網時代對審計行業帶來沖擊。

綜上，審計屬于勞動密集型行業，且需要大量的審計判斷，因此未來人機協同工作將是該領域的常態，遠程審計工作模式是審計智能化趨勢下必經的階段。當然，拋棄現場審計模式、完全依賴遠程審計也是不切實際的。遠程審計的固有缺陷使得其只能承擔輔助角色，未來的審計工作者更多的是審計規則的制定者、審計風險的挖掘者以及審計信息系統的安全維護者。遠程審計模式的廣泛應用，還需要不斷地探索和總結，找到適合的審計作業模式，促進遠程審計走上良性循環的道路。

參考文獻

[1] 劉杰.人工智能與審計變革[J].財會通訊，2019（13）：19-25.

[2]金治中.遠程審計模式探討[J].財會通訊，2019（07）：87-90.

（河北大學）