矩陣分析法在經濟責任審計結果分析中的運用研究

孟喜艷 譚琦 向龍

摘?要：本文主要從矩陣分析法在經濟責任審計結果分析中的運用研究出發，并結合當下經濟責任審計結果分析當中矩陣的運用進行闡述說明。經濟責任審計主要是審計主體授權以及對領導人員任職過程中所在的單位以及政府部分的財務收支的真實性以及合法性，以及應當具備的責任，從而進行的獨立監督以及評價活動。經濟責任審計將“事”的監督對“人”進行有效的結合，監督的范圍廣、力度大，針對的問題相對較對尖銳，覆蓋了很多的收支審計、財經審計以及專項審計的形式。通過經濟責任審計中矩陣分析法的運用可以得到更加高效的發展。

關鍵詞：高職院校;工程;核算矩陣（SAM）;審計模型

主要從高職院校的項目研究出發，并對當前的高職院校工程項目審計的現狀，通過并且造價審計理論以及核算矩陣理論將兩者進行有效的結合，創建高職院校工程項目核算表，從而創建出十分高效的投資體系，促進審計理論本質的發展形成一套合理、高效的審計模型。廣義的工程審計核算體系用于分析高職院校工程項目成本—效益趨勢或項目之間和內部工程投資結構體系變化，審計分析人員不僅關心工程項目投資的合理使用，更關心工程的效益增長情況的理論問題，以及要闡明每個項目長期效益增長過程中如何適應投資成本變化、技術進步和成本結構變化問題。

一、研究背景及意義

（一）研究背景

黨的十八大以來，國家從政治、經濟、文化等方面都取得了偉大的進步，進入新時代，以習近平同志為核心的黨中央，在團結帶領全黨、全國人民實現中華民族偉大復興中國夢的征程中，堅持發展為第一要務，國民生產總值趕超多個西方發達國家，成為了僅次于美國的第二大經濟體，取得了舉世矚目的成果。各行各業也得到了長足的發展，而其中大中型工程項目作為國家發展的基石，也成為了支撐起國家基礎建設“十三五”規劃的頂梁柱。為保證工程項目成本收益最優化，保證國家資金健康使用，同時保證持續推進全面從嚴治黨，推進新形勢下廉政建設，審計工作便成為維護國家利益的一把“保險鎖”。由此，審計工作也面臨各種各樣的新問題、新困難，尤其是工程建設項目的審計，工程建設項目專業性強，涉及相關利益方廣，行業標準日新月異，導致違規手段愈趨隱蔽。

（二）意義

近年來，國家相繼出臺《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020年）》《國家職業教育改革實施方案》《關于職業院校專業人才培養方案制訂與實施工作的指導意見》等政策，對高職院校將投入越來越多的資源，各地各高職院校都在大力進行基礎設施建設，工程建設項目呈現爆發式增長。2019年初，全國高職院校共1418所，全國教育行業固定資產投資規模由2003年1671.1億元增長到11881.5億元，而其中建筑安裝工程投資規模達到10263.7億元，占比達86.4%[12]，很多工程建設項目全生命周期更長、規模更大、涉及職能部門更廣、相關利益方訴求更為復雜，審計主體對審計目標、審計重要性和審計風險的控制日趨嚴格，但要實現上述審計責任，一些舊的審計模型已經不能滿足現實要求，探索發現一些科學的、務實的、經濟的審計模型顯得尤為重要。

我國現行工程審計模型一般有全面審計、重點審計、圖紙標準審計，全面審計能夠較好地完成審計工作，但其工作量巨大、耗費人力與財力很高;重點審計能夠較快完成審計工作，但重點的“點”有可能出現主觀選擇偏差，圖紙標準審計法可以參考標準圖紙和行業標準進行比對審計，審計結論與經濟參數指標有可能較為準確，但與工程的實際情況有可能出現偏差，需要進行完整過程跟蹤審計，因此對人力專業素質的要求特別高、耗費的人工費用也較高。而基于核算矩陣法的審計模型是在以審計工程核算中外因素和內因素的乘數效應上建立的，只需少量專業工作人員便能建立巨量的數據，而且比較容易建立標準化模型，可以極大減少人力投入，同時避免主觀選擇因素，從而建立高職院校工程項目核算體系、審計量化模型，利用矩陣計算出生產要素發生變化而引起資金量的變化過程，就可以確定審計重要性水平，進行定性定量地評價成本投資及收益的合理性，同時結合工程項目的相關利益方的合理利益訴求，在各方的博弈中尋求一個動態平衡點，在現有審計理論的基礎支撐下，建立一個更為高效、經濟、實用的審計理論模型。

二、矩陣分析法簡介

數學當中的矩陣主要用來表示的就是統計數據以及各種有關的數據又稱為矩陣表。對于矩陣的研究，在人類的歷史當中很早就已經開始。而當今我們所運用的巨人概念形成的健全體系主要歸功于愛因斯坦、凱萊、艾米爾特等數學家對于矩陣不懈努力的研究。矩陣分析法主要依據的就是目標原則的規劃，從而對每一項評價指標確定一個滿意值和不允許值，以滿意值作為上線，以不允許值作為下線，從而對各項指標的滿意程度進行實現，確定指標的分數，通過加權平均進行綜合，并對研究對象的狀況進行有效的分析。矩陣分析法在經濟管理的運用當中，其中著名的屬于“波士頓矩陣”。通過波士頓矩陣的分析運用，對企業的產品進行規劃可以有效的解決當前企業產品當中的市場發展目標，并且在生產目標確定的基礎上有效地實現了企業分配資源，保證了企業在市場行業當中競爭的戰斗力。對于矩陣分析法來說，具有簡單明了，易于掌控的特點，并且這一數學理念已經廣泛地運用到生活當中的各個領域。

三、矩陣分析法在經濟責任審計結果分析中的運用研究

（一）創建聯席會議工作制度，組織人事部對審計結果的運用

從而保證經濟責任審計結果得到有效的運用。首先應當創建相關的組織人事，開展相關的紀檢監察以及審計部分所形成的會議制度，加強對經濟責任審計工作領導的重視。首先不僅要明確聯席會議的工作責任，還應當保證審計結果可以得到正常的運作，促進會議制度的完善，并且創建合理的聯席會議正常運作機制，從而保證審計結果可以得到正常的運行;其次，組織人事、紀檢監察以及成績部門應當做到相互之間的工作配合，并且可以各盡其職。同時在審計結果分析以及運用的過程中還應當保證一致性，從而使審計的結果可以真正地落實到實處。對于人社部門應當經濟責任審計結果運用到干部選拔任用考核以及管理工作當中。促進等地評價運用的制度，履行職責，業績突出;對于履行經濟責任較好的，要留任和調動。對于一般履行職責的，應當進行談話教育，并提出相關的意見，并進行整改;對于履行職責交叉的，應當實行降職，撤職或者免職。并且還應當將領導干部經濟責任審計結果運行情況納入干部檔案當中，發展成為干部考核成績的唯一憑證。經濟責任審計過程當中都會存在具有普遍性以及傾向性的問題，并且會運用到干部教育管理當中，進一步增加領導干部的責任感，使領導干部的整體水平得到進一步的提升。

（二）創建運行機制，促進經濟審計結果規范化發展

（1）綜合分析制度。對于不同的審計機關應當對經濟審計結果進行有效的歸納以及總結，并且還應當向政府提交綜合報告，促進普遍性、全局性以及傾向性的問題，同時還應當設置有效的監管機制，提出有針對性的措施以及建議。

（2）及時報送、移送制度。對于不同的審計部門在完成經濟責任審計之后，應當將經濟責任審計的結果報告給相關的組織人事以及紀檢監察相關部門，嚴格進行審核結果的管理。并且對黨紀，政府處分應當進行紀檢，檢察機關處理。

（3）結果聽證制度。相關審計機關大范圍內召開聽證會，公布經濟責任的審計結果，應當由紀委以及相關的組織部，對會議的相關內容進行搜集。在時間上進行統一的安排以及處理。

四、工程項目審計

（一）工程項目準備階段審計

工程項目準備階段的審計主要是對工程項目的審批程序、可行性研究報告及工程項目招投標等各環節業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行的審查和評價，目的是保證工程項目準備階段各項目的真實、完整、準確。工程項目準備階段的審計主要包括工程項目審批程序審計、工程項目可行性研究報告審計、工程項目設計概算審計、工程項目招投標審計等內容。

（二）工程項目實施階段審計

工程項目實施階段的審計是指工程項目開工至項目竣工結算編報之前，審計人員對工程建設項目施工過程中工程合同管理、工程項目管理、工程計量、隱蔽工程、變更簽證、工程進度款支付、索賠等各項活動的真實性、合法性、合規性進行審計。工程項目施工階段是實現建設工程價值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。所以，工程項目施工階段審計時工程建設項目全過程審計的重要環節。

（三）工程項目竣工階段審計

工程項目竣工階段的審計主要是對工程項目的合同履行、工程項目竣工結算以及工程項目竣工財務決算等各環節業務管理活動的真實、合法和效益進行審查和評價，目的是保證工程項目竣工結算和工程項目竣工財務決算的真實、完整、準確。防止虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算等行為的發生，促進合同的有效執行，維護單位的合法權益。主要包括工程項目竣工結算審計，工程項目建設概預算執行情況，結余資金、尾工工程和交付使用資產審計，竣工財務決算情況審計、工程項目投資效益審計等內容。

五、瓶頸問題

當前大部分的審計部門在審計實施的過程當中，主要憑借審計人員的經驗確定樣本的抽查。在這樣的情況下，被抽取的樣本由審計人員的業務經驗以及職業判斷，所以審計當中出現的問題就是科學性不足。雖然這樣，但是仍然可以運用矩陣分析法來解決其中存在的審計問題，并對審計結果進行分析。在這樣的情況下，可以通過兩種情況確定問題發生的頻率：首先簡單的數量聯系方式;其次，違規資金橫向，縱向比較的方式。從根本上來說，這才是進行分析、總結根本所在。當然，統計抽樣的方式應當不斷推行，因為它是科學審計的重要環節。

六、結語

總而言之，在當前高職院校的矩陣分析法當中仍然存在著較為嚴重的問題。因此應當高度重視，才可以在經濟責任審計當中更好地運用矩陣分析法，從而促進經濟責任審計更好的發展前景，讓矩陣分析法在經濟責任審計當中得到進一步的落實。

參考文獻：

[1]鄭明望.層次分析法在高校校長經濟責任審計評價中的應用[J].現代商貿工業，2019，40（04）：116117.

[2]趙巖.矩陣分析法在經濟責任審計結果分析中的應用[J].中國內部審計，2014（08）：7779.