加強國有中型企業(yè)內部控制建設的對策研究

吳軍

摘? 要：國有企業(yè)改革不斷深化，市場競爭力顯著增強，然而仍然存在著各種問題，不但造成了國有資產的流失，而且損害公眾利益和社會主義市場經濟秩序。為此，建立和完善內部控制體系是企業(yè)抵御外部風險、改善經營管理、防止財務舞弊，提升企業(yè)績效的重要途徑。本文在研究國有企業(yè)內部控制的建立，理論分析的同時，重點對一個企業(yè)的內部控制與具體業(yè)務管理進行了詳細的分析。同時，找出中型國有企業(yè)的建立內部控制的缺點和短板，最后提出改進的建議，對于如何完善內部控制的建設，對于實際工作提高等均有一定的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：國有中型企業(yè);內部控制建設;改進對策

一、研究背景

我國從2008年開始，對上市公司以及大中型國有企業(yè)，開始開展內部控制的建設，這個階段屬于初級階段。從2012年開始，上市公司及大中型國有企業(yè)，對于內部控制的建設變得必須的工作，需要對于內部控制進行相對完善的建設，同時每年需要進行自我評價，并發(fā)布內部控制自我評價報告，聘請會計師事務所進行內部控制的審計。同時，其他中小國有企業(yè)以及其他的民營企業(yè)，對于內部控制的建設，并不是完全一致，大多數(shù)沒有進行很好的開展，并沒有引起重視，沒有投入較多的人力物力進行建設。

二、研究和加強國有企業(yè)內部控制建設的重要意義

國有企業(yè)改革不斷深化，市場競爭力顯著增強，然而仍然存在著各種問題，不但造成了國有資產的流失，而且損害公眾利益和社會主義市場經濟秩序。為此，建立和完善內部控制體系是企業(yè)抵御外部風險、改善經營管理、防止財務舞弊，提升企業(yè)績效的重要途徑。

通過對國有企業(yè)深入的調查了解及現(xiàn)狀進行分析，梳理內部控制發(fā)展情況并提出存在的問題，結合內部控制的相關理論和方法，提出應對措施，建立符合國有企業(yè)發(fā)展特點的內控體系，更好的發(fā)揮內控對企業(yè)管理的作用。本文主要采用案例研究法，主要以國有企業(yè)——M公司的內部控制建設和風險管理為例。通過業(yè)財融合的具體舉措，流程，管理方法等進行剖析，對于企業(yè)的具體建立和健全內部控制，對于企業(yè)提高工作效率，有效方法風險均有十分重要的現(xiàn)實意義。

三、國有中型企業(yè)內部控制建設的案例研究

（一）案例公司的背景

M公司系由某市國資委投資組建的國有獨資企業(yè)，成立于2001 年11月，是專業(yè)從事安全防范工作的服務機構，是該區(qū)唯一國有獨資企業(yè)。公司現(xiàn)有員工隊伍1600多人，為100多家機關、企事業(yè)單位提供保安和勞務派遣服務，為近600家單位（住戶）提供安全技術防范服務。2020年共計完成銷售收入超億元，實現(xiàn)利潤260萬元。

（二） 單位內部控制與單位的實際管理工作相結合的主要做法

2020年開始的經濟形勢讓全球猝不及防，公司在在加強內部控制方面采取單獨系列措施主要有：

（1）優(yōu)化了公司組織架構，明確了崗位職責。根據(jù)公司2020年的整體戰(zhàn)略，完成了公司2020年的總體預算，營業(yè)指標的測算、任務分解。優(yōu)化了公司組織架構、進行了各部門定崗定編的設置、明確了部門職能與崗位職責，使得各職能部門分工明晰、合理，責任較之以前更為明確。

（2）進一步完善了公司制度化建設。結合公司現(xiàn)狀，對原有規(guī)章制度進行了匯總，，對相關制度進行制定和修訂。制定了公司業(yè)務營銷政策、考核政策、完善了公司督查管理制度、客戶走訪管理要求，修訂了公司財務管理制度，倉庫管理制度，車輛管理規(guī)定，釘釘日志管理等制度或規(guī)定。強化了公司管理，提高了全員的工作效益和服務質量，促進了公司的發(fā)展，提高了人員素質，推進了公司業(yè)務的發(fā)展。

（3）進行了公司薪酬體系的進行修改和設計，完善了績效考核體系。結合公司經營指標年度分解情況，各崗位職責，改良了員工薪酬結構，完善了績效考核體系。

（4）大力宣傳，樹立典型

公司利用微信群、公眾號、網站等載體向保安及其家屬傳播緩釋壓力、管理情緒、維持健康心理的有效知識和方法。公司組織開展內部管理活動中表現(xiàn)突出先進集體和個人評選工作，對3個先進集體和5名先進個人進行了通報表揚和表彰。

（5）開展培訓工作

開展疫情期間線上線下培訓工作。結合近兩年來的特殊情況，根據(jù)區(qū)人社局的要求，開展了職業(yè)素質、法律常識，團隊凝聚力、營銷能力，防控知識、專業(yè)技能、社區(qū)安全保衛(wèi)等系列課程的培訓。強化了公司的共同價值觀，提高了員工專業(yè)知識、技能、工作方法、工作態(tài)度，激發(fā)了員工潛力，推動了組織和個人的不斷進步。通過培訓，讓公司員工拓寬了視野、思維，提高了知識、技能，保障了公司持續(xù)的發(fā)展。

四、 中型國有企業(yè)內部控制建設存在的問題及其表現(xiàn)

（一）缺乏內部控制建設的專業(yè)人才

在專業(yè)上面，由于財務人員都沒有深入學習企業(yè)的內部控制建設的相關理論，只能按照自己的學習和理解進行摸索和探索，更多從企業(yè)內部管理和實際運用方面進行制度建設和流程建設。對于內部控制的專業(yè)性，深度方面都有一定的欠缺。

（二）缺乏系統(tǒng)建設的長期規(guī)劃

內部控制的建設是一個長期不斷完善的過程，但是，如何進行階段性的建設，階段性的目標和要求，都是沒有明確的規(guī)定，最主要是對內控的建設、建立和健全均缺乏深刻的理解。

（三）缺乏風險評估，影響長期風險控制的有效性

風險評估涉及到風險管理，對于企業(yè)面臨的風險，缺乏一個系統(tǒng)的專業(yè)的風險管理。沒有目標的設定，不理解風險的識別方法，特別是風險的分析方法，不能構建企業(yè)的風險矩陣。進而，企業(yè)沒有相對成熟的風險應對策略。這些問題，在以后的工作中都應該引起重視。

五、完善中型國有企業(yè)內部控制改進的對策建議

（一）構建有效的專業(yè)團隊，提高內部控制建設領導團隊的凝聚力

建議成立由國有企業(yè)領導班子為核心的內部控制的領導小組。在于財務部門作為領頭部門同時吸引企業(yè)的所有的部門參與，組成一個有效的內部控制領導團隊。這個領導團隊要強調三個方面，一個是領導小組權威性，第2個方面是內部控制建設的專業(yè)性，第3個方面是由各個業(yè)務部門相結合。這樣這個內部控制領導小組的領導能力會得到大大加強，對后期內部控制的建立健全和有效實施都會產生最為實際有效的效果。

（二）精準有效做好風險評估

企業(yè)開展內控建設，無論是否上市和規(guī)模大小，基本建設思路是“目標—風險—控制—監(jiān)督”。風險評估是企業(yè)內部控制能否有效實施的重要環(huán)節(jié)和工作難點?！帮L險”是影響企業(yè)目標實現(xiàn)的不確定性，一般包括戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險等。國有中型型企業(yè)可參照《中央企業(yè)全面風險管理指引》和企業(yè)實際進行整合與簡化。首先是通過風險識別來查找企業(yè)各業(yè)務單元、各項重要經營活動及其重要業(yè)務流程中有無風險，有哪些風險，組織相關人員通過頭腦風暴等形式一起進行風險的討論，對風險進行全方位的識別。如長期投資決策環(huán)節(jié)：1.投資前期是否進行充分可行性研究;2.投資前期是否進行充分的盡職調查;3.投資項目決策是否經領導授權審批;4.下屬是否越權進行投資等。其次，根據(jù)風險發(fā)生的頻率和可能帶來的損失，評估風險對企業(yè)目標實現(xiàn)的影響程度，可分為高風險、中風險和低風險，或者其他分法。再者，風險評估后，應匯總編制“風險數(shù)據(jù)庫”（或“風險清單”），便于有針對性地設計控制方法。

（三）精準有效完善控制措施

同時，可以將控制措施分為重大、重要和一般，或采取其他排序?？刂拼胧┌ú幌嗳萋殑辗蛛x控制、授權審批控制、會計控制、財產保護控制、預算控制、單據(jù)控制等。但國有中型企業(yè)不必面面俱到，而應有所側重、考慮管控資源和上級要求，將控制措施與企業(yè)管理制度、流程、部門（崗位）職責等有機結合起來，確保控制及時、有效，將風險控制在可承受度之內。

比如對長期投資決策，相對應的控制措施有：投資前期，歸口責任部門應及時組織進行可行性研究并出具可行性研究報告;可行性研究報告應按規(guī)定依次報部門負責人及公司高層審批;可行性研究報告經領導批復后，歸口責任部門應及時組織對投資對象進行盡職調查，出具盡職調查報告;盡職調查應按規(guī)定依次報部門負責人及公司高層審批;投資項目決策應按公司規(guī)定權限和程序報領導審批;下屬單位進行投資應嚴格按照母公司規(guī)定、上報審批。

（四）精準有效明確崗位責任

國有企業(yè)的部門及崗位職責一般都比較明確，但有些中型企業(yè)對崗位責任描述存在籠統(tǒng)和定性為主，筆者建議從四個方面予以深化和完善，一是明確關鍵崗位及其職責。可將企業(yè)內控應用指引之十八項進行糅合，突出資金管理，重要資產管理（包括核心技術）、成本費用管理、合同管理、銷售管理（包括重要客戶）、供應商管理、信息技術管理、內部審計監(jiān)督等關鍵崗位及職責。二是確保不相容崗位相互分離、相互制約。做到決策、執(zhí)行、監(jiān)督，以及申請與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄（會計核算）、審批/執(zhí)行與監(jiān)督崗位相互分離與制約。三是明確崗位權力和專業(yè)素養(yǎng)要求，并以書面形式落實到相關流程與崗位中。四是加強在崗培訓和必要的輪崗制度，提高崗位的匹配度，對不具備輪崗條件的崗位采取專項審計或內部考評等有效控制措施。

（五）精準有效留下控制痕跡

企業(yè)實施內部控制，與制度、流程等有關的“表單（文檔）”是企業(yè)內部控制的“控制痕跡”，也是將“規(guī)章制度”和“控制措施”落到實處的重要手段。企業(yè)在梳理和優(yōu)化流程時，應考慮和規(guī)范設計相關表單（文檔），申請與審批表等格式排序內容應體現(xiàn)制度、流程、審批權限等內控要求。如上述長期股權投資，控制痕跡包括項目可行性及投資價值分析報告、盡職調查成本費用預算、立項申請報告、立項評審表、盡職調查工作計劃、盡職調查報告、項目評審表、投資方案審議的決議、關于投資方案的法律意見書、投資決策機構的審核意見、董事會或股東大會的決議等。規(guī)范的控制痕跡不僅是內控的重要佐證材料和重要依據(jù)，而且有助于企業(yè)內部控制管理的信息化建設。

（六）精準有效加強信息溝通

企業(yè)實施內部控制應加強信息與溝通，信息溝通包括信息的及時準確收集和信息在企業(yè)內部及企業(yè)與外部之間有效傳遞利用。國有大企業(yè)和上市公司內部控制相關信息的收集、處理和傳遞一般都比較規(guī)范、及時，但一些國有中型企業(yè)信息溝通可能存在欠透明和不到位。鑒于此，一是完善信息溝通機制，明確信息與溝通的范圍、級次和渠道、責任部門（崗位）等，尤其是要建立完善反舞弊機制;二是將信息收閱、溝通反饋、合理化建議等納入單位績效考核體系，激發(fā)工作人員的積極性和參與度;三是利用信息技術促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術在信息與溝通中的作用。通過企業(yè)現(xiàn)有“內網”、微信公眾號、釘釘?shù)燃皶r傳遞相關信息;四是規(guī)范信息的安全管理，努力擴大全員知情權和透明度，實現(xiàn)內部控制的全員參與度。

（七）精準有效實施評價監(jiān)督

企業(yè)內控已實施多年，但國有企業(yè)的內控自我評價其實做得還很不夠，大多是在上級、外部審計或巡視巡察提出內控方面存在問題時，才被動接受而進行事后整改。評價與監(jiān)督是企業(yè)內控規(guī)范實施的重要保證，是對內部控制的“控制”。企業(yè)應予以重視，一是要將內控評價工作經常化，確保每年不少于一次，同時確保相關部門都參與。評價是為監(jiān)督服務，監(jiān)督是落實評價結果。二是內部監(jiān)督應結合企業(yè)現(xiàn)有檢查和考評體系，將內控執(zhí)行情況納入其中并提高比分權重，同時將日常監(jiān)督和專項監(jiān)督有機結合起來。三是將內控評價、審計整改等情況定期上會研判落實，形成例會制度，充分發(fā)揮企業(yè)內控的事前事中控制和“閉環(huán)管理”，將“目標—風險—控制—監(jiān)督”落到實處。

六.結論

內部控制建設是一個長期過程，企業(yè)需要重視內部控制的建設的重要性，建立穩(wěn)定的專業(yè)領導團隊，建立明確的內部控制建設的制度規(guī)定，加強領導團隊的建設，流程梳理，風險評估，對員工進行全員培訓，進而在后期持續(xù)不斷的進行內部控制的自我評價，使得內部控制建設不斷得到健全和完善。將內部控制建設形成制度化，在內部控制建設中，將業(yè)務管理和財務管理相結合，將內部控制的制度建設和業(yè)務很好結合起來，將執(zhí)行情況和績效管理有效結合起來，使得內部控制建設貫穿于企業(yè)的系統(tǒng)管理，使內部管理和風險管理揮真正發(fā)揮有效作用。

參考文獻

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