公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀以及改進(jìn)對策探討

畢旭云

摘 要：隨著醫(yī)療需求的不斷增加，辦醫(yī)主體多元化的局面不斷壯大，醫(yī)療行業(yè)競爭越來越激烈，與此同時(shí)按照醫(yī)改的要求，藥品實(shí)行陽光采購，取消藥品加成。在宏觀經(jīng)濟(jì)政策改革的大環(huán)境下，醫(yī)院要想有更好的發(fā)展，就必須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理。這就要求我們完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，防范各類風(fēng)險(xiǎn)，建立全面預(yù)算管理和全成本核算體系，推行績效管理進(jìn)行全員考核。而這一系列措施的執(zhí)行都需要內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和參與。新形勢下如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，是醫(yī)院管理工作的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)意義 作用 現(xiàn)狀 問題 改進(jìn)對策

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）10-153-02

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中的作用

（一）有利于醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)建立和管理水平的提升

隨著醫(yī)院對管理的需要，醫(yī)院也引入了現(xiàn)代化的管理模式。朝陽醫(yī)院建立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)行理事會(huì)制度、院長負(fù)責(zé)制和監(jiān)事會(huì)制度為核心，決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分工、相互制衡的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在醫(yī)院現(xiàn)代化管理中發(fā)揮重要的作用。是醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)的一部分，更是醫(yī)院健康發(fā)展的衛(wèi)士。

（二）有利于防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)行為，對醫(yī)院的資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)收支等各方面經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上完善業(yè)務(wù)流程，提高全院風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（三）有利于內(nèi)控體系建設(shè)的執(zhí)行和完善

醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過對內(nèi)部控制體系的健全性有效性進(jìn)行審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)，并提出內(nèi)部控制體系的完善意見。有利于醫(yī)院建立相互制約機(jī)制，從而形成科學(xué)的醫(yī)院管理理念，提高醫(yī)院的管理素質(zhì)和管理水平。

（四）有利于提高醫(yī)院的綜合競爭力

內(nèi)部審計(jì)通過開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有效的規(guī)避經(jīng)濟(jì)決策中的風(fēng)險(xiǎn)，減少領(lǐng)導(dǎo)決策失誤給醫(yī)院帶來的經(jīng)濟(jì)損失，促進(jìn)醫(yī)院合理制定戰(zhàn)略規(guī)劃，提高醫(yī)療質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)可以促進(jìn)“三重一大”決策機(jī)制的有效執(zhí)行，提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的法制意識(shí)和管理水平。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性

目前，大部分醫(yī)院沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有的單位甚至沒有專職人員去做內(nèi)部審計(jì)工作。這些客觀因素的存在導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，沒有獨(dú)立性就沒有堅(jiān)強(qiáng)的后盾去進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作將難以為繼，內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中的監(jiān)督作用成為空談。

（二）領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

現(xiàn)在很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)有管理意識(shí)，但缺乏法律意識(shí)和自我監(jiān)督意識(shí)。有些領(lǐng)導(dǎo)甚至還比較排斥有個(gè)部門去監(jiān)督自己的管理。即使大部分領(lǐng)導(dǎo)有內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)，但是由于還沒有感受到內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中發(fā)揮的作用，所以沒有積極去設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職的審計(jì)人員，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)體系不完善

現(xiàn)在絕大部分醫(yī)院還沒有一套完整科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度體系，內(nèi)部審計(jì)工作無章法可循。審計(jì)工作基本依照內(nèi)審人員的意愿隨意進(jìn)行。沒有具體審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)內(nèi)容單一，審計(jì)報(bào)告書寫隨意，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量沒有保證，其結(jié)果沒有被充分利用。單位需要建立一套完整的內(nèi)審體系去指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。

（四）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不全面，審計(jì)方法滯后

醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)對象和審計(jì)目的不同，采取不同的審計(jì)模式，利用適宜的審計(jì)方法去進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。目前，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作大部分主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)事后監(jiān)督的作用，沒有達(dá)到審計(jì)的真正目的，對審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素缺少考慮，不能起到事前控制的作用。此外，在審計(jì)實(shí)施過程中，存在審計(jì)方法滯后的現(xiàn)象，審計(jì)方法單一，主要是監(jiān)盤、抽查等傳統(tǒng)方式，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)對策

（一）完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)

隨著人們對醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量要求越來越高，還有新醫(yī)改對醫(yī)院管理的更高要求。醫(yī)院的運(yùn)行需要更多的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，醫(yī)院外部監(jiān)督主要是群眾監(jiān)督和政府監(jiān)督，醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督主要靠內(nèi)部審計(jì)去監(jiān)督。為此，相關(guān)國家部門應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)，盡快完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。從醫(yī)院角度，應(yīng)建立醫(yī)院內(nèi)審委員會(huì)，制定本單位的內(nèi)部審計(jì)體系去指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作根據(jù)內(nèi)部審計(jì)體制進(jìn)行，從制度流程上規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循。

（二）領(lǐng)導(dǎo)重視，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)要很好的發(fā)揮監(jiān)督作用，必須要有獨(dú)立性，領(lǐng)導(dǎo)重視是實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性的基礎(chǔ)?？梢栽O(shè)置內(nèi)部審計(jì)管理委員會(huì)，委員會(huì)下設(shè)具體的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，即內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門直接對內(nèi)審委員會(huì)負(fù)責(zé)，向內(nèi)審委員會(huì)匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)工作，而不受制于某個(gè)科室之下?；蛘邇?nèi)部審計(jì)部門直屬醫(yī)院黨政一把手，在醫(yī)院一把手的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對每個(gè)部門進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果直接上報(bào)一把手。

（三）拓展內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容

現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，起到的作用是事后控制作用。今后我們要拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)拓展到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及內(nèi)控體系執(zhí)行審計(jì)、固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)、全面預(yù)算和全成本控制審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)。把內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督改成事前控制。朝陽區(qū)衛(wèi)計(jì)委2015年聘請第三方對衛(wèi)計(jì)委直屬的51家單位進(jìn)行了內(nèi)控體系建設(shè)，每個(gè)單位都有一本內(nèi)控手冊。隨著內(nèi)控體系執(zhí)行，醫(yī)院自我約束機(jī)制有更好的保證。而內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行測試，可以找出內(nèi)控體系運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改善意見，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)控體系持續(xù)有效的發(fā)揮作用，形成相互監(jiān)督的監(jiān)督機(jī)制。對提高醫(yī)院整體的管理水平產(chǎn)生重要作用。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是結(jié)合事業(yè)經(jīng)費(fèi)籌集、管理、分配和使用等財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性審查，通過對事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用情況的檢查和分析，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的管理，提高事業(yè)經(jīng)費(fèi)的使用效益。固定資產(chǎn)運(yùn)行效益審計(jì)可以對現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)沒有被合理利用的地方，提出相關(guān)對策，加強(qiáng)醫(yī)院對固定資產(chǎn)的管理和使用。基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，通過對基本建設(shè)過程進(jìn)行審計(jì)，可以有效利用基本建設(shè)資金，節(jié)約成本，防止工程腐敗。對全面預(yù)算和全成本控制審計(jì)有利于醫(yī)院加強(qiáng)對全面預(yù)算的執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的不足，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差。對全成本進(jìn)行審計(jì)，有利于科室更好的控制成本，增強(qiáng)成本節(jié)約的意識(shí)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

工欲善其事，必先利其器。內(nèi)部審計(jì)要提高工作效率，必須有信息系統(tǒng)作為支撐，現(xiàn)在部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)還是以手工為主，沒有專門的內(nèi)部審計(jì)軟件去運(yùn)用。為了更好地推行內(nèi)部審計(jì)，醫(yī)院應(yīng)該安裝內(nèi)部審計(jì)軟件，內(nèi)部審計(jì)軟件支持內(nèi)部審計(jì)工作從計(jì)劃到報(bào)告的整個(gè)過程，內(nèi)部審計(jì)軟件可以與醫(yī)院his接口相連接，用來直接采集醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)軟件應(yīng)該擁有強(qiáng)大的分析數(shù)據(jù)功能，用來分析與醫(yī)院有關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。通過內(nèi)部審計(jì)軟件也可以對醫(yī)院信息化系統(tǒng)進(jìn)行測試，控制信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)?？傊畯?qiáng)化內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的精確性和嚴(yán)謹(jǐn)性以及全面性。

（五）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)方法

現(xiàn)在大部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方法主要是抽查、監(jiān)盤等，內(nèi)部審計(jì)如果要發(fā)揮更大的作用，應(yīng)該借鑒外部審計(jì)的科學(xué)方法進(jìn)行審計(jì)，更好地發(fā)現(xiàn)問題解決問題。審計(jì)方法包括書面資料審查法、客觀實(shí)物證實(shí)法、審計(jì)調(diào)查法、分析判斷法、審計(jì)溝通法等。書面資料是審查會(huì)計(jì)資料完整規(guī)范性和審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、合法和合理性?？陀^實(shí)物證實(shí)法主要是審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤和聘請專家對物證進(jìn)行鑒定。審計(jì)調(diào)查是通過詢問引導(dǎo)被審計(jì)單位人員回答問題，審計(jì)人員的職業(yè)判斷分析問題找出問題。函證主要向關(guān)聯(lián)方、銀行等進(jìn)行金額函證。審計(jì)分析判斷是從總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷總體特征，發(fā)現(xiàn)問題解決問題。審計(jì)溝通包括事前、事中和事后溝通。

（六）科學(xué)利用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，把審計(jì)結(jié)果與績效考核結(jié)合

現(xiàn)在醫(yī)院對內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告不夠重視，利用程度不高。原因主要有兩點(diǎn)：一是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，沒有提出具體可行意見；二是有些領(lǐng)導(dǎo)沒有看到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，沒有把內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題與相關(guān)績效考核掛鉤，沒有進(jìn)行后續(xù)整改。為了充分利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，首先必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，進(jìn)而提出有建設(shè)性的解決問題的具體對策，并把這些對策進(jìn)行量化，制定相關(guān)的績效考核指標(biāo)，與醫(yī)院的績效考核掛鉤，形成一個(gè)解決問題的良性循環(huán)系統(tǒng)。只有讓領(lǐng)導(dǎo)看到內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用，才會(huì)讓領(lǐng)導(dǎo)越來越重視，內(nèi)部審計(jì)的地位才能越來越凸顯出來，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的監(jiān)督作用才能越來越大。

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（作者單位：北京市第一中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院 北京 100026）

（責(zé)編：玉山）