關(guān)于內(nèi)部審計(jì)思維的一些思考

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)（《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》最新定義）。內(nèi)部審計(jì)是一門特殊的學(xué)科，是一項(xiàng)特殊的職業(yè)，做好內(nèi)部審計(jì)需要使用特殊審計(jì)方法，需要其特殊的思維方式。本文基于對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)需要的思維方式進(jìn)行思考、淺析，以期對(duì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作有所啟發(fā)，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造更多價(jià)值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);審計(jì)思維;思考

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能不斷拓展，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)→制度基礎(chǔ)審計(jì)→風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，查錯(cuò)防弊→監(jiān)督、評(píng)價(jià)→確認(rèn)、咨詢。要想行使內(nèi)部審計(jì)新的職能，需要新的審計(jì)方法，需要擴(kuò)展新的審計(jì)思維方式，多角度思考，多角度入手，查找新的抓手。下面是本人對(duì)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)思維的認(rèn)識(shí)與理解。

一、政治思維

在內(nèi)部審計(jì)工作中，提高政治站位，從政治層面考慮問(wèn)題，緊跟中國(guó)共產(chǎn)黨，考慮是否符合中國(guó)共產(chǎn)黨的理念，是否有利于中國(guó)共產(chǎn)黨的事業(yè)發(fā)展。學(xué)黨史，走黨路，做實(shí)事、不掉隊(duì)。

二、真實(shí)性思維

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)就是要“求真去誤”，透過(guò)表象還原事實(shí)真相，如果內(nèi)審人員被假象所蒙蔽，那所得的結(jié)論定是錯(cuò)誤的。對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，確認(rèn)、評(píng)價(jià)需要真實(shí)的確認(rèn)、評(píng)價(jià)。不管是肯定的確認(rèn)還是否定的確認(rèn)，首先確認(rèn)要建立在真實(shí)、客觀的基礎(chǔ)之上，否則審計(jì)職業(yè)道德不允許，被審計(jì)單位不認(rèn)可，審計(jì)工作就進(jìn)行不下去。

三、戰(zhàn)略思維、大局思維

要求內(nèi)部審計(jì)思考問(wèn)題時(shí)站位高，從組織戰(zhàn)略高度，從大局思考問(wèn)題，不局限于局部利益。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目確認(rèn)和評(píng)價(jià)，要從組織的角度來(lái)看，是否有利于組織利益，是否符合組織目標(biāo)，是否能給組織創(chuàng)造價(jià)值。有的審計(jì)項(xiàng)目從組織戰(zhàn)略、從大局與從局部考慮問(wèn)題可得出不同的結(jié)論，這時(shí)就需要審計(jì)人員給出有利于組織整體利益的結(jié)論與建議，而不是只有利于局部利益有損于組織整體利益的結(jié)論與建議。內(nèi)審人員思考和處理問(wèn)題，必須從大局出發(fā)，著眼全局，注重全局效益、效果。大局思維還表現(xiàn)在只要符合大局就可以采取靈活機(jī)動(dòng)的方法來(lái)處理。

四、風(fēng)險(xiǎn)思維

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)注重以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以服務(wù)為基礎(chǔ)，融監(jiān)督于服務(wù)之中，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)必須關(guān)注內(nèi)部控制，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相互作用、相輔相成。這就要求內(nèi)審人員注重組織的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，考慮與實(shí)施組織目標(biāo)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)是否已得到控制，風(fēng)險(xiǎn)控制需要內(nèi)部控制制度和流程，需要有合理的組織架構(gòu)、治理架構(gòu)。

現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)特別關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之一，風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)組織的影響不言而喻，組織風(fēng)險(xiǎn)管理不到位可影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)需指出在增加組織“收入”的同時(shí)，存在哪些風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)損失的大小，與發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

現(xiàn)代內(nèi)審師同時(shí)也應(yīng)是一名風(fēng)險(xiǎn)管理師，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)理論有系統(tǒng)的了解。

五、法制思維

主要是審計(jì)項(xiàng)目的合法性、合規(guī)性方面考慮。判定被審計(jì)對(duì)象的合法合規(guī)性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的一項(xiàng)重要職能。曾經(jīng)有位審計(jì)專家講內(nèi)部審計(jì)很容易做，無(wú)非是把審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)實(shí)狀況與標(biāo)準(zhǔn)（法規(guī)和規(guī)定）進(jìn)行比對(duì)，找出現(xiàn)實(shí)狀況與標(biāo)準(zhǔn)之間的差距就是我們的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上查找產(chǎn)生的原因，加上建設(shè)性的審計(jì)建議，就構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。當(dāng)然僅僅這樣理解內(nèi)部審計(jì)以現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的觀點(diǎn)未免以偏概全了，但從中可以看出關(guān)注合法性和合規(guī)性在內(nèi)部審計(jì)中的重要性。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)同樣離不開(kāi)對(duì)合法、合規(guī)性的關(guān)注。

六、辯證思維、系統(tǒng)性思維、綜合性思維

內(nèi)部審計(jì)要求具有獨(dú)立性、客觀性。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)，確認(rèn)、評(píng)價(jià)需要實(shí)事求是、客觀，這就要求內(nèi)審人員看待問(wèn)題不偏不倚，從多角度看問(wèn)題，既站在被審計(jì)對(duì)象的角度看問(wèn)題，又站在組織的高度看問(wèn)題、又站在政治的高度綜合地、整體地看問(wèn)題。立足整體，從整體與局部、整體與環(huán)境的互動(dòng)中把握整體。總之內(nèi)審人員一手托兩家，需要公平、公正，綜合各方利益與看法，全面、多角度思考問(wèn)題，綜合各方情況，發(fā)現(xiàn)別人看不到的方面，最終得出結(jié)論。本人認(rèn)為這就要求內(nèi)審人員需要有辯證的、系統(tǒng)性的、綜合性思維方式，掰開(kāi)揉碎了思考審計(jì)對(duì)象，不只是單一從一個(gè)方面思考問(wèn)題，只有這樣內(nèi)審人員才能得出正確的、合理的結(jié)論，提出具有建設(shè)性的、可操作性的審計(jì)建議。

七、質(zhì)疑思維、好奇思維、批判性思維

記不清是哪位審計(jì)專家說(shuō)過(guò)，內(nèi)部審計(jì)要有懷疑精神，先假設(shè)審計(jì)對(duì)象有問(wèn)題，然后再去查找有關(guān)證據(jù)資料去對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行證明。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某種異常現(xiàn)象，首先假設(shè)這種異常現(xiàn)象背后存在問(wèn)題，直至搞清楚產(chǎn)生這種異常的原因，而不是應(yīng)先假設(shè)這種異常現(xiàn)象是偶然的，把異常現(xiàn)象偶然化，只有有確鑿證據(jù)證明這種異常現(xiàn)象是偶然的、正常的，才可以確認(rèn)它是沒(méi)有問(wèn)題的，而不應(yīng)相當(dāng)然地認(rèn)為是不存在問(wèn)題的。這里說(shuō)的質(zhì)疑精神、好奇精神是一種內(nèi)部審計(jì)思維方式，并不是要我們不分青紅皂白就對(duì)審計(jì)對(duì)象確認(rèn)有問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)之所以適合用這種質(zhì)疑思維、好奇思維、批判性思維方式是由內(nèi)部審計(jì)職能決定的。抱著懷疑一切，對(duì)事物先具有一種好奇態(tài)度，然后再去偽存真。質(zhì)疑、批判是為了尋求真相，批判性思維是建設(shè)性的。批判性思維就是具有批判精神的思維，不是盲目相信，批判精神就是具有懷疑和否定精神，排除懷疑和否定，最后達(dá)到肯定。

八、邏輯思維

內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行判斷，判斷時(shí)就需要懂得事物之間的邏輯關(guān)系，因果關(guān)系等，不符合邏輯的事項(xiàng)就要去審查，去找原因，進(jìn)行比較分析、結(jié)構(gòu)分析、橫向分析、縱向分析，直至挖掘出事情的真相。利用事物之間的邏輯關(guān)系，做出正確的判斷，從而得出審計(jì)結(jié)論，這應(yīng)是內(nèi)審人員應(yīng)具體的思維方式。利用邏輯思維，可以幫助內(nèi)審人員更自如地做好審計(jì)工作。例如我們?cè)趯徲?jì)一家子公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有大量的資金出借，但沒(méi)有利息收入，這一現(xiàn)象比較異常，不符合邏輯，然后經(jīng)內(nèi)查外調(diào)，終于查出這家公司小金庫(kù)三十多萬(wàn)元。

九、審慎思維

審慎思維是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求的，要求內(nèi)審人員在做內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要謹(jǐn)慎的對(duì)待審計(jì)事項(xiàng)，下結(jié)論時(shí)需要有充分相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，要作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，不能妄下結(jié)論。審計(jì)結(jié)論是關(guān)系審計(jì)對(duì)象的切身利益，所以要慎之又慎，不可隨意。內(nèi)審人員得出的審計(jì)結(jié)論要建立在實(shí)事求是，客觀的基礎(chǔ)之上。另一方面隨意得出的審計(jì)結(jié)論也得不到被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)可，這反過(guò)來(lái)也要求內(nèi)審人員采取審慎的態(tài)度對(duì)待審計(jì)項(xiàng)目，以圓滿地完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)。

十、底線思維、原則性思維

底線思維要求內(nèi)審人員堅(jiān)持原則，要有紅線，有底線。靈活、隨合是方法，不是原則，原則是不可違背的。為了和被審計(jì)對(duì)象搞好人際關(guān)系，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，有時(shí)內(nèi)審人員可以在無(wú)足輕重的問(wèn)題上讓步，但是對(duì)重要問(wèn)題，內(nèi)審人員一定要堅(jiān)持原則，一定要有底線，要有紅線，不可無(wú)原則的讓步。

十一、超前思維

在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要向前看，要比審計(jì)對(duì)象看得遠(yuǎn)，看得寬，看得周全，要比審計(jì)對(duì)象懂得多，比審計(jì)對(duì)象站得高，具有高瞻遠(yuǎn)矚的眼光與胸懷。不能被眼前的亂象瞇了眼睛，看不清事物的本質(zhì)，不能讓被審計(jì)對(duì)象放的煙霧彈迷惑。這就要求內(nèi)審人員，具備專業(yè)勝任能力，努力成為復(fù)合型人才，不僅要掌握扎實(shí)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還需要掌握與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的邊緣知識(shí)。

十二、分析性思維、發(fā)散性思維

分析性思維要求內(nèi)審人員遇事要多思考，多分析，從不同的角度多問(wèn)幾個(gè)為什么，遇到難題時(shí)，多利用“頭腦風(fēng)暴法”，進(jìn)行腦力碰撞，激起思想的火花，先思維發(fā)散，后思想聚攏，先不管方法正確與否，大膽地想辦法，想出來(lái)方法就提出來(lái)，然后在提出來(lái)的方法中通過(guò)增減，分析、梳理出基于真實(shí)需求的“珍珠”，從而最終解決問(wèn)題。

十三、大數(shù)據(jù)思維

當(dāng)今世界，信息化時(shí)代，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈、5G等技術(shù)的發(fā)展，也要求內(nèi)審人員學(xué)習(xí)、掌握這些先進(jìn)的技術(shù)，利用這些技術(shù)為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)多年來(lái)利用的抽樣技術(shù)，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，原有審計(jì)抽樣技術(shù)，會(huì)被大數(shù)據(jù)技術(shù)所代替，由原有的抽樣審計(jì)變?yōu)槿繉徲?jì)，拓寬了審計(jì)范圍，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)“由點(diǎn)及面”的突破，使審計(jì)“全覆蓋”成為可能。例如內(nèi)部人員可利用SQL和Excel等工具對(duì)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、分析，找出批量的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)。我們?cè)肧QL查找出圖書(shū)館數(shù)據(jù)中批量錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，利用Excel進(jìn)行對(duì)比分析找出資金申報(bào)審批環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。

十四、創(chuàng)新變革思維

2019年7月7日起施行的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》新規(guī)定第四十三條要求在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，“應(yīng)當(dāng)把領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開(kāi)來(lái);把上級(jí)尚無(wú)明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤和錯(cuò)誤，同上級(jí)明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開(kāi)來(lái);把為推動(dòng)發(fā)展的無(wú)意過(guò)失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開(kāi)來(lái)”，要“鼓勵(lì)探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為，保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性”。

從新規(guī)定中可以看出“鼓勵(lì)探索創(chuàng)新變革”，這就是創(chuàng)新變革思維的具體運(yùn)用。在其他類型的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中同樣要用創(chuàng)新變革的思維方法衡量審計(jì)項(xiàng)目，確認(rèn)、評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目，在提出審計(jì)建議時(shí)也要利用創(chuàng)新變革思維，提出的審計(jì)建議也要具有創(chuàng)新價(jià)值，體現(xiàn)創(chuàng)新思維在里面。

十五、精準(zhǔn)思維

內(nèi)部審計(jì)在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，要求定位準(zhǔn)確，用詞精準(zhǔn)。在審計(jì)證據(jù)方面也要求充分、相關(guān)、確鑿，這也是體現(xiàn)在審計(jì)證據(jù)方面的精準(zhǔn)思維。在審計(jì)溝通時(shí)也講究用語(yǔ)技巧，用語(yǔ)精準(zhǔn)到位，直擊要害，避免詞不達(dá)意，以達(dá)到審計(jì)溝通的目的。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的用詞也要求簡(jiǎn)潔、精煉、準(zhǔn)確、表意清晰，避免冗長(zhǎng)拖沓。在整個(gè)審計(jì)流程中都體現(xiàn)了精準(zhǔn)思維的理念。

十六、逆向思維

審計(jì)人員都知道審計(jì)取證方法中有順查法和逆查法，這里的逆查法，我理解也可以說(shuō)用的逆向思維方法。在內(nèi)部審計(jì)工作中，若按正常的審計(jì)流程未能達(dá)到審計(jì)目的時(shí)，內(nèi)審人員不妨改變方向，利用逆向思維方法，逆“流程”而行，從相反的方向思考問(wèn)題，看能不能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，說(shuō)不定會(huì)柳暗花明、達(dá)到出其不意的效果，逆向思維有時(shí)會(huì)解決正常思維解決不了的問(wèn)題。大家都聽(tīng)說(shuō)過(guò)司馬光打爛缸救出落水小孩的故事，司馬光正是利用逆向思維的方法達(dá)到了目的，解決了別人按正常思維解決不了的問(wèn)題。在內(nèi)部審計(jì)工作中“盡管大膽假設(shè)，再來(lái)小心求證”，先假設(shè)審計(jì)對(duì)象是如此，然后我們查找證據(jù)來(lái)證明審計(jì)對(duì)象確實(shí)如此，這也是采用的逆向思維方式。例如內(nèi)審人員在查小金庫(kù)案例時(shí)往往是先推測(cè)小金庫(kù)的舞弊流程與大致金額，然后去找到證據(jù)確認(rèn)舞弊流程與金額，這種方式往往比較節(jié)省時(shí)間。

總之，上面這些想法只是本人的一家之言，在此方面可能仁者見(jiàn)仁、智者見(jiàn)智，可能還有更多的思維方式適應(yīng)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。如果上述理念能對(duì)做好新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作有些許啟發(fā)的話，也就達(dá)到了本人寫(xiě)此文目的，本人愿意和各位同仁一起探討，共同進(jìn)步。

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作者簡(jiǎn)介：高峰，1970-11，男，漢，河南鎮(zhèn)平，本科，審計(jì)師和會(huì)計(jì)師，內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)。