企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本措施探討

潘玉雙

摘 要：現(xiàn)階段，受全球化趨勢(shì)的影響，企業(yè)面臨的外部環(huán)境發(fā)生重大變化，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)的生存發(fā)展壓力明顯增大，這在客觀上要求企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境以適應(yīng)發(fā)展需求。完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以有效協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供重要保障，基于此，本文重點(diǎn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本措施進(jìn)行探討研究。

關(guān)鍵詞：必要性;會(huì)計(jì)內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;基本措施

大量企業(yè)管理實(shí)踐證明，規(guī)范的企業(yè)管理必須建立在完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平在很大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及持續(xù)發(fā)展，而在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下這種影響更為突出。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制本質(zhì)上是企業(yè)為保障會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、可靠以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范所實(shí)施的一系列管理措施，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系可以使企業(yè)更好的應(yīng)對(duì)當(dāng)前復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而獲得更大地生存發(fā)展空間。

一、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性分析

關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性，可以從三方面進(jìn)行闡述，首先完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是我國(guó)法律的客觀要求，同時(shí)也是企業(yè)適應(yīng)外部市場(chǎng)環(huán)境變化的重要舉措。完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，貫徹落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)。我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范》等法律文件明確指出企業(yè)必須建立起完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，從這個(gè)角度而言，完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)的必然選擇。其次完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系可以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息的采集、整理以及匯總整個(gè)過(guò)程，真實(shí)、客觀地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，有效避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況，從而為企業(yè)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及發(fā)展規(guī)劃提供可靠的參考依據(jù)。最后完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有助于強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)當(dāng)下面臨的市場(chǎng)環(huán)境更加復(fù)雜，生存發(fā)展壓力明顯增大，科學(xué)有效地規(guī)避以及控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展極為關(guān)鍵，而完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有助于強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效規(guī)避生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。

二、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀剖析

從當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來(lái)看，大部分企業(yè)尚未形成健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，具體主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境反映了企業(yè)會(huì)計(jì)整體內(nèi)控水平，目前企業(yè)普遍存在的問(wèn)題就是缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境，具體表現(xiàn)為兩方面，一是企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的價(jià)值缺乏客觀地認(rèn)識(shí)，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部自上而下普遍對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重視程度不足，各項(xiàng)控制措施執(zhí)行力度不足，喪失了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的嚴(yán)肅性。二是企業(yè)未形成完善的法人治理結(jié)構(gòu)，雖然在監(jiān)事會(huì)以及股東代表大會(huì)等機(jī)構(gòu)的設(shè)置上比較完善，但是人員構(gòu)成不合理，難以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施有效的監(jiān)督，所發(fā)揮的作用極為有限，這易導(dǎo)致企業(yè)管理體系混亂以及決策失誤。

（二）未形成完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

從當(dāng)下的實(shí)際情況來(lái)看，大型企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面重視程度較高，體系建設(shè)相對(duì)比較完善，而中小型企業(yè)由于規(guī)模有限，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)方面存在缺陷，沒(méi)有形成健全的體系。這種情況具體表現(xiàn)為三方面，一是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系各個(gè)崗位工作人員的綜合素養(yǎng)與崗位專(zhuān)業(yè)技能要求不符，在實(shí)際工作過(guò)程無(wú)法勝任本職工作，從而限制了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。二是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中關(guān)于責(zé)任劃分不夠明確，崗位職責(zé)邊界模糊，這嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督職能，難以取得預(yù)期的效果。三是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)構(gòu)的權(quán)限不完善，界定比較模糊，這就使得會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)喪失了其獨(dú)立性，在履行職能的過(guò)程中易受到其他因素的干擾，無(wú)法充分履行職能。

（三）監(jiān)督檢查手段落后

首先表現(xiàn)為事后監(jiān)督力度不足，流于形式，僅象征性執(zhí)行程序化工作，沒(méi)有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行嚴(yán)格審核，這是目前企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，這一方面與工作人員的職業(yè)素養(yǎng)有關(guān)，一方面也與企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境有關(guān)。其次表現(xiàn)為監(jiān)督核心點(diǎn)不明確，在實(shí)際工作中缺乏重點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)資金流向、會(huì)計(jì)科目間勾稽關(guān)系以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)合法性缺乏必要的審核，整個(gè)工作流程過(guò)于形式化。

（四）執(zhí)行力度偏弱

企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中缺乏明確的檢查目標(biāo)、檢查內(nèi)容以及檢查對(duì)象，在檢查方法以及工作形式方面過(guò)于單一化，檢查審核工作缺乏深度，沒(méi)有充分貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。同時(shí)部分工作人員在開(kāi)展具體工作時(shí)，為貪圖方便，違反企業(yè)相關(guān)制度，甚至違規(guī)、越權(quán)進(jìn)行操作，在具體業(yè)務(wù)的處理上存在一定隨意性，工作上存在明顯漏洞。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本措施

（一）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境

良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境是落實(shí)內(nèi)控工作的必要前提，而要優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部必須自上而下形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度，正確、客觀認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的價(jià)值。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者到會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，再到基層業(yè)務(wù)人員要形成高度共識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部形成良好內(nèi)控環(huán)境，從而使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作常態(tài)化、規(guī)范化、程序化。此外，在企業(yè)內(nèi)部要形成完善的法人治理結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作要從全局出發(fā)，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入監(jiān)督控制范疇，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部形成相互制約、相互監(jiān)督的局面，這樣可以有效規(guī)避一些不必要地風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)決策流程，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開(kāi)展。

（二）完善會(huì)計(jì)內(nèi)控體系

對(duì)于中小型企業(yè)而言，建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系仍是當(dāng)前的核心任務(wù)，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。當(dāng)下很多企業(yè)未嚴(yán)格執(zhí)行我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，沒(méi)有按照要求建立起完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，這不僅使企業(yè)面臨一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也限制了企業(yè)向規(guī)范化、制度化以及現(xiàn)代化方向發(fā)展。關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)控體系具體可以從以下幾方面著手：一是根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求在企業(yè)內(nèi)部形成相互制約的局面，在明確責(zé)任劃分、定崗、定責(zé)、定員的基礎(chǔ)上，分離會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理以及業(yè)務(wù)監(jiān)督，使業(yè)務(wù)監(jiān)督工作具有一定的獨(dú)立性，避免受到其他因素的干擾。二是完善企業(yè)資產(chǎn)管理機(jī)制，具體包括原材料、半成品、產(chǎn)品、庫(kù)存物資、委托其他企業(yè)加工物資、消耗品、外購(gòu)商品等等。建立萬(wàn)韓的物資保管、領(lǐng)用以及盤(pán)存制度。三是完善企業(yè)資金管理機(jī)制，明確資金增值管理辦法、負(fù)債管理辦法、有償使用資金管理辦法以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，進(jìn)而構(gòu)建規(guī)范化的資金管理機(jī)制。四是建立完善的成本控制機(jī)制，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的需求完成成本預(yù)算，并在具體落實(shí)過(guò)程中正確完成成本費(fèi)用核算，合理控制成本費(fèi)用，增加企業(yè)效益。

（三）優(yōu)化監(jiān)督檢查手段

現(xiàn)階段，企業(yè)面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境在不斷變化，相對(duì)應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部也必須不斷革新，以適應(yīng)市場(chǎng)，而企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化意味著企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制手段也需要不斷優(yōu)化，以適應(yīng)實(shí)際工作需求。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部體系建設(shè)不僅僅依賴(lài)于完善的制度體系，同時(shí)也需要多元化的監(jiān)督檢查手段，就目前而言，在優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查手段方面企業(yè)首要任務(wù)是加快推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化、信息化，以現(xiàn)代化技術(shù)手段為核心構(gòu)建起新的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，形成新的監(jiān)督檢查手段。一方面企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)可以采用計(jì)算機(jī)完成對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審核檢查，一方面可以采用先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督，從而落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的監(jiān)督責(zé)任。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控人員職業(yè)素養(yǎng)

關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度偏弱的問(wèn)題，一方面與企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全有關(guān)，一方面也與會(huì)計(jì)內(nèi)控人員的職業(yè)素養(yǎng)密切相關(guān)，因此企業(yè)必須采取相應(yīng)的措施強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控人員的職業(yè)素養(yǎng)，具體包括專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能以及職業(yè)道德素養(yǎng)。首先在人員招聘方面必須對(duì)接崗位實(shí)際要求，根據(jù)崗位職責(zé)劃分明確崗位工作人員的具體工作內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能，從而在求職者中篩選出符合崗位要求的人員，并對(duì)其進(jìn)行崗前考核，確保其足夠勝任該崗位的工作。其次企業(yè)要構(gòu)建完善的培訓(xùn)體系，在工作期間定期或者不定期對(duì)各崗位工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，包括業(yè)務(wù)技能以及職業(yè)道德素養(yǎng)培養(yǎng)，這不僅可以使員工與企業(yè)共同成長(zhǎng)、相互成就，同時(shí)也能進(jìn)一步提升企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平。三是要形成完善的考核機(jī)制，在一定周期內(nèi)按照考核制度對(duì)各崗位工作人員實(shí)施考核，包括理論知識(shí)考核、業(yè)務(wù)技能考核以及職業(yè)道德考核，并做出客觀、真實(shí)、公正地評(píng)價(jià)，以便對(duì)各崗位工作人員進(jìn)行有針對(duì)性地調(diào)整。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，目前企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)要謀求發(fā)展必須形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控體系可以使企業(yè)形成規(guī)范化、制度化的內(nèi)部環(huán)境，落實(shí)監(jiān)督責(zé)任，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，可以使企業(yè)更好地契合外部市場(chǎng)環(huán)境，在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。

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