國內自然資源資產離任審計研究綜述

徐素波 王耀東

【摘要】自然資源資產離任審計是我國改善生態環境和維護生態平衡的重要舉措， 對于推動我國生態文明建設具有重要意義。 以從CNKI數據庫中檢索得到的自然資源資產離任審計相關文獻作為基礎數據信息， 采用科學知識圖譜文獻分析方法， 以自然資源資產離任審計發文總量、學科分布、核心作者、研究機構及研究熱點等作為研究對象， 借助Cite Space可視化分析軟件繪制的知識圖譜并結合Excel軟件繪制的圖表反映國內自然資源資產離任審計相關研究的基本發展脈絡， 以期能夠全面地展現國內自然資源資產離任審計主題的研究現狀及發展趨勢， 并為專家學者開展相關研究提供文獻支持。

【關鍵詞】自然資源資產離任審計;知識圖譜;可視化分析;研究綜述

【中圖分類號】F810? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）14-0094-6

一、引言

目前， 我國環境破壞與生態污染問題日益嚴重， 阻礙了我國經濟社會的可持續健康發展。 2000年， 國務院正式頒布《生態環境保護規劃綱要》， 要求國內各地從實際情況出發制定相應的環境保護規劃， 各相關部門應進一步加大對自然環境的保護力度， 從而有效保護和改善自然生態環境[1] 。 同時， 黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》， 對領導干部實施自然資源資產離任審計作出明確部署， 會議指出推進自然資源資產離任審計將會對我國建設生態文明體制機制產生深遠影響。 2014年， 審計署開始在內蒙古等地對部分自然資源實施試點審計工作。 2015年， 國務院正式印發《編制自然資源資產負債表試點方案》， 決定在五個地區開展試點編制工作， 努力構建功能完備的統計體系以查清我國資源的總量與存量變動狀況， 使得廣大學者開始對相關問題展開深入研究。 2016年審計署組織對呼倫貝爾和秦皇島等地開展試點審計工作， 2017年又在我國多個省份制定推行自然資源資產離任審計試點方案， 進一步激發了學者們對這一問題的研究熱情[2] 。 但是， 現有成果缺乏對自然資源資產離任審計研究領域知識分析過程的詳細梳理， 難以從更廣泛的角度闡述自然資源資產離任審計與經濟可持續發展之間的關系。 因此， 本文基于科學知識圖譜文獻分析方法， 依托CNKI數據庫， 采用Cite Space 5.7.R1軟件繪制圖譜并結合Excel軟件繪制的圖表反映國內自然資源資產離任審計相關文獻的基本發展脈絡， 從而有效把握自然資源資產離任審計相關研究的進展情況， 以期為國內外專家學者開展進一步研究提供一定的理論參考。

二、研究方法與數據來源

1. 研究方法。 科學知識圖譜（Mapping Know-

ledge Domains）可以對文獻進行檢索分析， 其可以從繁雜的信息中迅速提取出熱門關鍵信息， 在管理學相關領域文獻計量工作中應用得較為廣泛。 而 Cite Space是華裔學者陳超美開發的一款基于Java應用程序的文獻可視化分析軟件， 該軟件是目前應用最為廣泛且功能較為強大的科學知識圖譜分析工具[3] 。 因此， 本文將采用Cite Space 5.7.R1可視化分析軟件將整理的相關文獻數據以知識圖譜的形式予以呈現， 從而利用可視化方式有效梳理自然資源資產離任審計的研究熱點與演進歷程。 同時， 本文將從CNKI數據庫中檢索得到的相關文獻作為基礎數據信息， 以論文發文量、學科分布、發文作者、發文機構、發文期刊、高被引文獻等作為研究對象， 并借助Excel分析軟件深入探究自然資源資產離任審計相關研究的整體發展現狀及未來的發展方向。

2. 數據來源。 本文研究所需論文數據來源于中國知網（CNKI）數據庫， 在該數據庫中將主題設定為“自然資源離任審計”進行高級檢索， 在來源類別中勾選“核心期刊”“CSSCI”“CSCD”， 進一步在時間跨度上選取2014 ～ 2020年（該數據庫中最早的相關文獻檢索年代從2014年開始）進行檢索， 并手動將時間修改為2014年6月30日 ～ 2020年6月30日， 共篩選出136篇研究論文。 同時， 本文還進一步通過手動方式對檢索結果進行人工篩選， 將其中除論文以外的非學術文獻（評論、報告及其他）予以剔除， 最終得到122篇該領域的相關論文。 因此， 本文基于從“核心期刊”“CSSCI”“CSCD”數據庫中篩選得到的122篇相關文獻開展研究工作， 并對研究結果進行了相應分析。

三、國內自然資源資產離任審計研究現狀

1. 自然資源資產離任審計研究論文發表情況分析。 本文研究發現， 2014 ～ 2020年自然資源資產離任審計研究論文發表數量整體上呈現上升態勢， 表明這一領域目前處于成長的黃金時期且具有較好的發展潛力。 其中， 2014年為自然資源資產離任審計研究的起步階段[4] ， 發文數量為9篇。 2015 ～ 2018年為自然資源資產離任審計研究的爆發增長階段[5-8] ， 發文數量從2015年的9篇迅速增加到2016年的19篇、2017年的22篇， 并在2018年達到階段性小峰值26篇。 2019? ～? 2020年為自然資源資產離任審計研究的平穩發展階段[9，10] ， 發文數量在2019年有小幅度下滑， 總計23篇， 截至2020年6月30日當年發文數量總計達14篇。 而且， 本文分析發現自然資源資產離任審計的研究成果與國家出臺的相關政策聯系較為緊密， 具體分析如下： 2014年審計署開始在內蒙古等地對部分自然資源實施試點審計工作， 提高了專家學者對這一問題的關注度， 從而使得與該領域相關的研究成果在這一年開始顯現; 2015年國務院正式印發《開展領導干部自然資源資產離任審計試點方案》、2016年審計署在呼倫貝爾和秦皇島等地開展試點審計工作、2017年我國多個地區制定實施自然資源離任審計試點方案， 上述一系列政策規定的實施促使自然資源資產離任審計相關研究成果在2015 ～ 2018年呈現激增勢頭， 并在2018年達到一個小峰值。

2. 自然資源資產離任審計研究論文學科分布情況分析。 本文通過在CNKI數據庫中將期刊來源類別勾選為“核心期刊”“CSSCI”“CSCD”篩選得到的122篇相關文獻進行學科分類， 研究發現2014年6月30日 ～ 2020年6月30日數據庫收錄的涉及自然資源資產離任審計領域文章的學科總共有13種（部分文章橫跨多個學科）， 其中發文排名前五位的學科分別為工商管理（發文102篇）、國民經濟（發文30篇）、環境（發文11篇）、政治（發文6篇）、農業經濟（發文5篇）， 其余8個學科分類發文總和僅為11篇。 由此可見， 關于自然資源資產離任審計的研究成果橫跨多個學科， 其中工商管理學科在自然資源資產離任審計研究領域中發揮著核心作用， 同時其他學科在該領域相關研究中還有較大的可擴展空間。

3. 自然資源資產離任審計研究相關論文核心作者分析。 通常來說， 在自然資源資產離任審計研究領域具有一定學術影響力的作者可以被稱為核心作者， 通過對其進行分析可以迅速找到此研究領域的活躍主題。 而且， 目前一般按照學者在核心期刊的刊文總量來判斷其科研能力大小及學術影響力高低。 因此， 本文基于CNKI數據庫樣本對2014 ～ 2020年自然資源資產離任審計研究發文量居前十名的學者進行分析， 研究得出以下結論： ①2014 ～ 2020年自然資源資產離任審計研究發文量前十名的學者中僅中國人民大學的耿建新教授發表了6篇研究論文[11] ， 其余學者發文量均少于5篇， 說明目前國內針對自然資源與離任審計領域的相關研究還需進一步加強; ②自然資源資產離任審計研究發文量前十名的學者總計發文量為32篇， 在2014 ～ 2020年相關論文發表數量中的比重為26.24%， 但累計被引量僅為1117次， 表明目前在這一領域開展研究的專家學者相對較為分散; ③北京工商大學張宏亮教授總計發文量為3篇[12] ， 在相關學者中排名并列第二， 但其論文累計被引量已達330次且排名第一， 說明其已經成為這一領域較為出名的研究學者; ④哈爾濱商業大學趙謙教授總計發文量為2篇[13] ， 在相關學者中排名第三， 但其論文平均被引量為122.50次且排名第一， 說明他目前在這一領域內的學術影響力較大。 而且， 本文還利用Cite Space 5.7.R1可視化分析軟件將Threshold設置為2（即顯示出現次數大于等于2的關鍵詞）， 對整理的相關文獻數據以知識圖譜的形式予以呈現， 從而利用可視化的方式有效梳理各發文學者之間的關聯度， 具體如圖1所示。 從圖1中可以看出， 目前僅耿建新與呂曉敏等、張宏亮與曹麗娟等、孫玥璠與胡洋等、劉文軍與謝幫生等存在部分關聯， 說明目前自然資源資產離任審計領域內相關學者的關聯度較弱， 未來可以加強交叉合作從而產出學術影響力更大的研究成果。

4. 自然資源資產離任審計研究論文發表核心機構分析。 一般來說， 自然資源資產離任審計相關研究領域的高發文量機構代表著該機構對這一領域有著較高的重視程度以及良好的科研學術產出能力。 自2014年6月30日以來， 國內對自然資源資產離任審計進行研究的機構不斷增多， 論文發表核心機構依次為南京審計大學（14篇）、北京工商大學（7篇）、中國人民大學（6篇）、福建農林大學（4篇）、淮海工學院（3篇）、中共福建省委黨校（3篇）、中南財經政法大學（3篇）、蘭州財經大學（3篇）、北京林業大學（3篇）、南華大學（3篇）。 進一步分析后發現： ①南京審計大學總計發文量占比達11.48%， 位居這一領域研究論文發表核心機構首位， 說明南京審計大學在該領域的研究方面處于優勢地位[14-16] ; ②北京工商大學總計發文量為7篇， 在機構發文量中排名第二， 但其論文累計被引量達440次， 在所有機構中排名第一， 表明北京工商大學在該領域的研究成果質量較高[17-19] ; ③中南財經政法大學總計發文量為3篇， 在所有機構中排名并列第五， 但其文章平均被引量為82.33次， 在機構平均被引量中排名第一， 說明中南財經政法大學在自然資源資產離任審計研究領域具有自己獨特的優勢和特色[20-22] 。

四、國內自然資源資產離任審計研究熱點

1. 自然資源資產離任審計研究關鍵詞共線分析。 本文認為， 論文的關鍵詞通常是對該文章內容的高度概括， 自然資源資產離任審計研究領域的高頻關鍵詞代表著對該領域內容的高度凝煉。 所以， 對自然資源資產離任審計研究領域關鍵詞詞頻進行統計分析有助于快速梳理該領域的研究發展脈絡。 因此， 文章借助Cite Space 5.7.R1可視化分析軟件將整理的自然資源資產離任審計研究文獻數據以知識圖譜的形式予以呈現， 從而利用知識圖譜的方式有效梳理這一相關主題的研究熱點與演進歷程。 同時， 本文將時間切片設置為一年， 并在軟件中將Threshold設置為3（即顯示出現次數大于等于3的關鍵詞）， 共計得到網絡節點187個、連線482條、網絡密度為0.0277的自然資源資產離任審計研究關鍵詞共線圖譜， 具體如圖2所示。

圖2顯示了自然資源資產離任審計研究領域的高頻關鍵詞及其之間的相關關系， 各網絡節點的大小表示關鍵詞出現次數的多少， 各詞之間的連接線代表它們之間存在聯系， 線條的粗細代表各關鍵詞聯系的密切程度。 2014 ～ 2020年自然資源資產離任審計研究關鍵詞共線分布圖之間的網絡密度為0.0277， 說明該領域各詞語的聯系較為密切。 因此， 為了更好地呈現各關鍵詞之間存在的粘性關聯， 本文進一步梳理了2014 ～ 2020年自然資源資產離任審計研究高頻次、高中心性關鍵詞分布表， 具體如表1所示。 從表1中可以看出， 自然資源資產離任審計研究領域關鍵詞的頻次與中心性大體上具有正向關聯， 而且一般來說中心性大于0.1的節點在圖譜中發揮著關鍵作用。 因此， 綜合分析來看， 這一領域的研究熱點詞匯為自然資源資產離任審計、離任審計、自然資源資產、領導干部自然資源資產離任審計、政府審計、自然資源資產負債表等相關內容。

2. 自然資源資產離任審計研究關鍵詞時區分析。 本文為了清楚展現這一研究領域關鍵詞隨時間的變化情況， 借助Cite Space 5.7.R1可視化分析軟件繪制了2014 ～ 2020年自然資源資產離任審計研究關鍵詞時區分析圖， 具體如圖3所示。 而且， 通過圖3還可以看出關鍵詞的首次出現時間， 以及各關鍵詞之間的相互關系。

從圖3中能夠看出： “自然資源資產”“自然資源資產離任審計”“離任審計”“政府審計”等諸多關鍵詞的首現年份為2014年， 究其原因可能是2014年審計署開始在內蒙古等地對部分自然資源實施試點審計工作， 提高了專家學者對這一問題的關注度， 從而使得這一領域的相關研究成果在這一年開始顯現[23] ; “自然資源資產負債表”“自然資源”“國家審計”“經濟責任審計”“資源環境審計”等關鍵詞的首現年份為2015年， 究其原因可能是2015年國務院正式印發《編制自然資源資產負債表試點方案》， 決定在五個地區推行試點工作， 努力構建功能完備的統計體系以查清我國資源的總量與存量變動狀況， 使得廣大學者開始對自然資源資產負債表相關問題展開研究[24] ; “領導干部自然資源資產離任審計”“環境審計”“環境責任”等關鍵詞首現年份為2017年， 究其原因可能是審計署在2016年對呼倫貝爾和秦皇島等地開展試點審計工作， 2017年又在我國多個省份制定實施自然資源資產離任審計試點方案， 進一步激發了學者們對這一問題的研究熱情[25-27] 。 同時， 這也進一步證明自然資源資產離任審計研究與相關法律規范的制定呈現出相輔相成、相互促進的關系。

3. 自然資源資產離任審計研究關鍵詞聚類分析。 本文對自然資源資產離任審計研究關鍵詞的聚類分析， 可以清楚地呈現不同關鍵詞之間的聯系程度及出現頻次， 從而基于得到的不同研究主題對這一問題展開研究， 有助于進一步了解該領域在研究過程中涌現出的主要研究方向和每個方向的主要研究內容， 可以為相關學者開展深入探索提供經驗借鑒。 因此， 本文借助Cite Space 5.7.R1可視化分析軟件繪制了2014 ～ 2020年自然資源資產離任審計研究關鍵詞Log-Likelihood Ratio（LLR）聚類分析圖， 具體如圖4所示。

從圖4中可以看出， 2014 ～ 2020年Modularity Q值為0.6334， 遠高于臨界值0.3， 說明利用LLR聚類得到的各網絡模塊關聯性較為緊密。 同時， 輪廓值（Mean Silhouette）為0.9341， 該數值遠高于0.7， 說明本文利用LLR聚類得到的關鍵詞視圖具有較高的可信度。 本文共得到八個聚類， 分別為#0自然資源資產、#1領導干部自然資源資產離任審計、#2自然資源資產離任審計、#3自然資源、#4經濟責任審計、#5自然資源資產負債表、#6習近平生態文明思想、#7問題思考。 各聚類結果之間的重疊部分較小， 說明自然資源資產離任審計相關研究還有很大的交叉拓展空間。

同時， 本文還通過整理LLR聚類中前五大關鍵詞， 得到了2014 ～ 2020年自然資源資產離任審計研究關鍵詞聚類分布表， 具體如表2所示。

從表2中可以看出， 八大聚類的輪廓值（Mean Silhouette）分別為0.828、0.796、0.880、0.876、0.885、0.923、0.914、0.990， 該輪廓值基本都大于0.800， 說明各個聚類內部同質性較強、聚類準確度較高。

五、結論與展望

文章采用科學知識圖譜文獻分析方法， 借助Cite Space 5.7.R1軟件繪制出來的知識圖譜并結合Excel軟件繪制的圖表， 反映國內自然資源資產離任審計相關研究的基本發展脈絡。 同時， 在對國家自然資源資產離任審計相關研究進行深入分析的基礎上， 還將進一步探討自然資源資產離任審計相關研究未來的發展方向。

1. 結論。 本文通過對2014年6月30日 ～ 2020年6月30日國內專家學者有關自然資源資產離任審計研究的122篇核心文獻進行深入探究， 較為完整地呈現出國內自然資源資產離任審計研究領域的基本現狀及總體發展趨勢， 具體可以得出以下幾點研究結論。 第一， 國內自然資源資產離任審計研究論文發表數量從2014年開始整體上呈現上升態勢， 表明該研究領域目前處于成長的黃金時期且具有良好的發展潛力， 但自然資源資產離任審計的研究成果大多歸屬于工商管理學科， 其他學科在這一領域的相關研究中還有較大的擴展空間; 第二， 從國內自然資源資產離任審計研究論文發表核心機構來看， 發文量居前四名的機構分別為南京審計大學、北京工商大學、中國人民大學、福建農林大學; 第三， 從自然資源資產離任審計研究熱點角度來看， 該研究熱點詞匯主要包括自然資源資產離任審計、離任審計、自然資源資產、領導干部自然資源資產離任審計、政府審計、自然資源資產負債表等內容， 且還需要進一步加強對該主題在不同學科領域之間的交叉研究。

2. 展望。 本文認為未來自然資源資產離任審計相關研究應該從以下幾個角度展開： 第一， 應該加快推進自然資源資產離任審計相關部門協調配合機制構建工作， 目前審計機關與有關資源環境管理部門尚未建立長效的協同、協作和責任共擔機制， 各部門單位并未擔負起相應的職責， 僅僅是在提供數據、專業咨詢方面對審計給予一定幫助， 在降低審計人員工作積極性的同時也嚴重制約了離任審計專業水準的提升; 第二， 應該加快制定科學合理的自然資源資產離任審計評判標準， 目前尚缺乏較為科學、可推廣的評價指標體系， 無法對領導干部任期內是導致了環境惡化還是環境改善作出合理的判斷， 最終導致相關責任劃分界限模糊、問題界定難度較大; 第三， 應該加快推進自然資源資產負債表的編制工作， 目前在實施領導干部離任審計過程中存在信息統計口徑不一的問題， 無法客觀評價領導干部在任期內對當地資源的開發與利用情況; 第四， 應該依托大數據分析技術構建自然資源資產數據共享平臺， 從而在提高基礎信息質量的同時， 有效提高審計人員利用大數據進行數據挖掘與分析的能力， 最大限度地提高離任審計質量; 第五， 應該大力推進自然資源資產離任審計人才培養工作， 從本地實際發展情況出發制定中長期人才培養規劃， 同時努力增強現有人員從事離任審計工作的能力， 從而為推動自然資源資產離任審計事業的發展奠定堅實基礎。

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