新時代高校內部審計職能定位研究

占友林 王瑩

摘要：當前，要加快一流大學和一流學科建設，實現高等教育內涵式發展。本文按照有關文件精神，結合某高校內部審計工作經驗，從四個方面分析了高校內部審計面臨的新情況，并闡述了對高校內部審計準確定位的意義，進一步研究了高校內部審計定位面臨的問題和挑戰，對內部審計定位進行了重點探索，以期為新時代高校內部審計進一步發揮重要作用提供有價值的參考。

關鍵詞：高校;內部審計;職能定位

隨著我國社會變革、高校改革、財政改革的深化以及審計自身的變化，尤其是高校的辦學模式變化、辦學規模擴大、教育經費來源多元化和后勤產業化等的不斷出現，高校內部審計環境發生變化，這些變化在呼喚高校內部審計要重新定位。目前高校現有的內部審計模式、職能定位等均已不適應高校發展的需要，存在錯位、缺位、越位的現象，嚴重制約了高校內部審計工作的發展。這些均要求高校審計理論工作者和實際工作者應認真地研究這些新情況、新問題，從而掌握這些情況的規律和找出解決問題的新途徑，以適應新的變化。

一、高校內部審計工作面臨的新情況

（一）高校辦學規模逐年增大

自1978年改革開放后，我國高等教育辦學規模逐年增大。特別是2000年開始實行擴招以后，高等教育辦學規模增長幅度甚為明顯，高等教育在校學生數量和學校數量逐年增長。2020年，全國普通本專科共招生967.45萬人，在校生3285.29萬人;招收研究生110.66萬人，在學研究生313.96萬人。

（二）高校辦學資金的規模和來源發生變化

隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，高校的資金來源已呈現多元化的發展格局。高校辦學資金規模增長和資金來源的多元化，促進了高校自主權利和受托責任的增強;在高校內部審計工作中，如何規避財務風險，提高教育資金的使用效率，也對審計人員提出了更高的要求。

（三）高校財務管理模式有所變化

隨著國家財政和高等教育改革的不斷深入，高校財務管理模式也發生了很大的變化。高校財務管理已改變了以會計核算為主的模式，打破了預算內外的界限，把所有的收入和支出全部納入高校預算體系管理。

（四）高校面臨的新問題和風險

部分高校事業法人角色轉換緩慢，效益意識不強;部分高校基本建設缺少科學規劃，設計不合理，管理不到位，出現浪費現象;高校存在設備重復購置、盲目購置、部分設備長期閑置等問題;高校存在無形資產利用率不高問題，違規現象和腐敗犯罪事件時有發生。

二、新形勢下高校內部審計工作明確定位的意義

（一）有利于對當前形勢的科學把握

如果不能準確地進行高校內部審計定位，就不能清楚地認識到當前我國社會、經濟轉型期及變革給高校發展和內部審計帶來的影響，從而使高校內部審計以慣性思維開展工作。在高校內部審計進行定位時須注重該時期的社會與經濟變遷的特點及其變遷的路徑依賴對高校所產生的影響，只有這樣，方能把握好高校內部審計在新時期的發展方向。

（二）有利于提高為高校治理提供服務的認識

無論是以大學治理為出發點，還是從國際內部審計師協會對內部審計的最新定義來看，內部審計理應參與大學治理，為高校治理提供應有的服務，為高校改革作出新貢獻。

（三）有利于進一步明確高校內部審計職能

只有把握住高校內部審計的定位，才能準確地界定高校內部審計的職能。高校在內部審計定位時，應確立高校內部審計的服務職能，理順審計的監督、管理和服務的關系，通過分析、評價、建議，提供有關內部控制系統和學校運行狀況的信息，發揮內部審計在高校管理中的作用。

（四）有利于高?？茖W管理和管理績效評價

在高校推進績效審計，是適應高?？茖W管理的需要，是提高高校資金使用效益的客觀需要。高校是為了滿足社會的公共需要而受托管理和使用公共資源，應注重教育資源的稀缺性和資金的使用績效，最大限度地提升公共產品和服務的品質，以滿足社會中各種不同的需求。

三、高校內部審計定位面臨的問題和挑戰

（一）內審人員素質和管理技術手段的制約

審計對象和審計證據已由原來的紙質資料轉為電子資料，隨之而來帶給審計人員的是對審計對象計算機信息系統的安全性、可靠性進行檢查、測試與評價和對內控制度系統的審計、對數據資料的審計、對系統開發的審計和對系統應用及安全性的審計。這些新內容對審計管理技術手段提出了新要求，迫使審計人員采用新方法、新技術、新理念，改進技術手段，跟上信息化的步伐。

（二）對內部審計工作的認識存在片面性

隨著高校內部審計的發展，在廣大內審人員的努力下，高校節約了巨大的資金，高校內審工作在各個方面均取得了一定的成績。但是仍有部分高校對內部審計工作的認識存在片面性，沒有真正認識到內部審計的作用，內部審計的獨立性沒有得到應有的保障，給審計工作帶來了風險。

（三）現有的審計監督形式滯后

長期以來，審計監督僅依賴事后監督，一方面使得審計對象對正常的審計工作產生抵觸情緒，另一方面也不利于審計對象及時糾正管理過程中的失誤，帶來不利的結果。

（四）績效審計缺乏工作規范和評價標準

目前高?？冃徲嬌袥]有一個明確的規范，除《審計法》《審計署關于內部審計工作的規定》中明確提出了效益審計的概念和要求開展績效審計外，尚無具體的關于績效審計的內部審計準則和規定。

四、高校內部審計定位與發展的策略

（一）完善高校內部審計機構的設置

高校內部審計部門的設置應獨立于財務部門、紀檢部門和本單位的其他管理部門。高校在設置內部審計機構時應以審計獨立性為前提，高校內部審計機構的設置獨立于其他職能部門，有利于審計獨立、客觀地監督與評價本單位的經營管理活動，有利于客觀、真實、公正地作出審計結論。

（二）加強審計隊伍建設，提高人員素質

在高校內部審計隊伍建設和審計人員培養時，可參考拉特利夫和雷丁對21世紀審計人員擴展后的職責和必要的技能的歸納與總結，加強綜合素質和專業技能的培訓和鍛煉，在實踐中不斷提高審計人員的素質和水平。

（三）建立健全內部審計制度

建立一套健全的內部審計制度是開展高校內部審計工作的制度基礎。高校內部審計機構應注重構建適應我國社會經濟變革、財政改革、高校改革以及符合本單位實際的高校內部審計管理體系，尤其要注重建立健全管理審計、績效審計、風險管理審計以及基建項目的全過程跟蹤審計等方面的制度與規范，以適應新形勢下高校內部審計拓展的需要。

（四）正確處理好審計部門與相關部門的關系

高校內部審計的最終目的是為高校治理和發展服務。高校內部審計部門應努力營造和諧審計氛圍，正確處理好四個方面的關系：第一，正確處理好與上級主管部門的關系;第二，正確處理好與高校領導的關系;第三，正確處理好與財務部門的關系;第四，正確處理好與校內相關職能部門的關系。

（五）積極探索數據式審計

在新的環境下，高校內部審計部門應主動探索運用數字化審計手段和方法，提高審計工作效率。高校內部審計可以通過局域網實現審計部門信息系統同其他業務部門的信息系統鏈接，實現實時了解、抽樣、統計、匯總和分析，堅持問題導向，熟練運用“數據式審計”技術，拓展數據分析的深度和廣度，及時反饋信息，為領導決策提供更多信息，發揮內部審計在高校治理中的作用。