上市公司財務造假原因及對策分析

柳光明 楊雯慧 戴辰辰 杜蕊 侯家怡 趙慧倩

摘要：以Z公司為研究對象，分析我國上司公司財務造假的原因，并有針對性地提出優化股東結構、董事會的獨立性、建立以風險為導向的內部控制體系、運用適當的信息技術應用于內部控制系統、完善企業的內部控制制度等建議。

關鍵詞：上司公司;財務造假;對策分析

一、Z公司簡介

Z公司所在島由黃海水域中的4個島嶼所構成的島嶼群，距離大連僅100公里。這個島地處北溫帶，同時還是亞濕潤季風氣候，因此氣候溫和，四季分明。而且，在海洋氣候的影響下，空氣濕潤度較高，海產資源非常豐富，從而成立了Z公司。

二、Z公司財務造假原因分析

（一）公司管理層政府企業界限不清，一股獨大

公司的管理層多由鄉鎮政府的領導干部所擔任，導致政治企業界限不清。獐最初是鎮上的一個集體企業，多個股東所擁有的企業都屬于集體管理資產，多聘用基層干部擔任管理人員。公司治理層面有一個很大問題就是政企不分，這種行為會嚴重影響公司的資源配置效率以及整體運營效率。 控股股東持股比例超過五分之三，出現非常嚴重的一家獨大的現象。控股股東持股達半數以上，有幾位大股東包括吳厚剛在內的人員持股都達到了百分之60以上。

（二）采購流程不公開，播種程序不透明

生物資產是Z公司所擁有的一大重要資產，應該建立較為嚴格的制度控制原料的采購、領用及播種。但是，在Z公司，蝦夷扇貝都是由員工自行播種，整個播苗操作中沒有任何的監控錄像對員工進行監督，同時第三方機構也未到現場進行監控。過去的幾年間，曾經有多次爆出相關的丑聞，但是都沒有給出正面回應。

（三）公司產生利潤的能力下降，償還債券的負擔加重

根據公司年度財務報告中所展現的數據指標分析得出，該島的經營業績非常不穩定，在凈利潤這一塊變動更是非常明顯。2012年至今，盈利收入大幅跌落，在凈利潤中，由于非經常性損益影響所產生的凈額持續增加，使得經營業績的波動較大。其中一個重要的非經常性損益的影響因素是政府補助，當政府的補助較高時，說明控股的股東具有較深的政府背景，可供公司操縱經營業績的空間也較大。

（四）存貨占據總資產的比例較大

存貨中，蝦夷扇貝、海參、鮑魚等消耗性生物資產的金額大幅度提升。通過計量成本對生物消耗資產進行計量，將相關費用實現資本化。這部分成本包括苗種費用、浮筏費用、員工工資薪酬、海域租用費用及利息等，租用費用、利息及其他費用不包括在當期損益中。扇貝具有一定的生長周期，其成本結算的周期預計需要兩至三年，這種資本化的模式很大程度上影響損益情況。

（五）資產評估的過程不合理

對于Z公司前幾年所發布的公告進行查閱，都沒有將賬戶各個項目的具體情況進行公示。在存活進行核實銷毀過程及準備跌價的項目中，存在以偏概全現象，用調研所做的抽樣檢測的數據就對全部的同類存貨進行核銷并且計提跌價準備，資產評估過程非常不科學。

三、上市公司財務造假的防范對策

（1） 改善股東結構

公司的權力非常集中，持股較多的股東為了獲取利益鼓動公司職員幫助其對財務狀況進行造假，或者施加外部壓力強迫職工幫助其舞弊獲取不當利益。因此，有必要由多名股東共同管理企業以防止在企業中財務造假現象頻繁發生。即使有大股東愿意這樣做，也能夠有效地抑制這種行為。

（二） 董事會的獨立性

為了確保董事會對于公司的事務能夠獨立判斷，企業設立了“獨立董事”這一政策，然而，能夠在決策時獨立做出選擇的董事極少。而且國內公司股權主要集中于少數股東手中，持股較多的董事才能確定誰擔任獨立董事。鑒于此種情形，每個董事都應該增強其職業道德并嚴格遵守，在自己的崗位上盡職盡責服務公司，客觀的提出相關意見。制定一些合理的懲罰措施，給予符合要求的董事不同的獎勵，不符合要求的董事則受到相應的懲罰，使得董事會所做出的決策能夠更為科學合理。

（三） 建立以風險為導向的內部控制體系

在企業發展過程中，為了降低風險并加強管理控制，內部控制體系應該以風險為導。首先，通過全面分析所面臨風險的類型及程度，公司必須采取及時的對策來應對風險并及時調整戰略。其次，將整個企業的管理結構梳理清楚，確定監管部門，并明確各個崗位所承擔的職能。最后，聘用專業顧問幫助公司管理層做出合理且有利的決定，將企業應對風險的能力快速提升。

（四） 通過信息技術優化內部控制系統

當內部控制由人為進行管理時主觀性較強，很容易被避免或者忽略，而且還可能導致決策失誤。因此，當交易量大或者多次重復交易時，通過應用信息技術能夠實現自動控制。以前必須依靠手工完成的工作在信息技術的協助下能夠自動完成，有效的避免看決策過程中可能產生的失誤，使得信息更及時，更容易獲取，且更可信。深入分析所獲取的信息能夠使得經營業績提高，對政策的管理及執行進度的監督也非常有利，使得規避控制的風險降低。因此，公司應該盡快引入相關技術完善內部控制系統。

（五） 完善企業內部控制制度

公司應該不斷補充內容使得內部控制制度更加完善，一個合理完善的體系能夠確保財務報表的真實性，也能使得企業更符合法律的規定，將公司的管理效率提高。在內控體系中審計是一個重要環節，必須使內部審計在相關制度的規范下完成并且形成一套完整的審計程序，使得企業的內部環境更加公平公開。因此，必須確保內部審計工作的獨立性，客觀性及準確性，構建公司的誠信和道德文化，建立合理的控制機制，以發現和及時糾正造假和相關錯誤。一個企業擁有較為合理的內部控制體系時，可以有效的對內部財務造假行為進行遏制。

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作者簡介：柳光明，男，黃山學院經濟管理學院。

黃山學院 安徽 黃山 245041