淺論作業成本法在現代企業的應用

鄒云燕

摘 要：任何一個企業的資源都是有限的，無論是人力、財力、物力，還是信息的時間價值，所以我們要把有限的資源在最短的時間內獲取最大的價值，這就是我們所說的提高資源的利用率與經濟效益。過去一說提高經濟效益，一般企業都認為就是減人提效，擴大規模，增加銷售量，降低企業單位變動成本，其實這些都不能從根本上達到降低企業總成本的目的。ABC作業成本法以全新的理念，廣泛地被現代企業所應用。本文從ABC作業成本法的由來、定義、原理，重點分析了ABC作業成本法在應用過程中存在的問題以及解決的對策。

關鍵詞：企業管理;作業成本法;應用企業;問題對策

ABC作業成本法旨在彌補傳統成本管理的不足，使財務信息更加及時準確，目前在我國一些大型企業得到了應用與推廣。但是ABC作業成本法是新生事物，尤其是剛剛應用到我國企業不久，在實踐中問題在所難免，我們應該邊實踐邊總結，最終使之達到最佳的效果與目的。故筆者愿意將個人膚淺的認識與大家一起分享，希望得到專家們的指正。

一、ABC作業法的由來、定義、原理、突破點

（一）ABC作業法的由來

ABC作業成本法是西方國家80年代開始研究，90年代應用于企業，給企業的產品質量以及技術改革帶來了嶄新的理念。舊時期下，企業生產品種單一，批量大，所以成本核算簡單，大部分成本是直接材料與直接人工，間接費用少，一般都被計入到制造費用中來。隨著社會的進步與科技的發展，企業間競爭加劇，小批量、多品種、個性化的生產廣泛地應用到企業，電腦設計、數控加工、精益化的生產手段占領了各行各業。這時的直接材料，尤其是直接人工大大減少，而間接的制造費用大大增加，甚至超過了直接費用。這時企業進入了微利時代，過去的成本核算模式已無法真正地反映企業產品成本了，于是精細的ABC作業成本法產生了。

（二）ABC作業成本法定義

ABC作業成本法通俗地說，就是全面地確認計量耗用企業資源的作業，然后選擇合理的成本動因，將所有的作業成本都分配到產品對象中來。作業成本法實質上是將作業作為“橋梁”，把資源與產品進行了完美的結合。

（三）ABC作業成本法原理

生產的自動化、智能化的崛起，直接人工大大減少，間接成本迅速加大，甚至有超過直接成本的趨勢。在這形勢下，新的成本核算思路產生了，即“產品消耗了作業，作業消耗了資源”。這里的資源是指企業為了生產產品而發生的全部制造費用，這里的作業就是成本核算的對象，全部作業總和就是企業實際消耗資源終結。作業成本法給產品成本做了精細的劃分，如信息、設計、生產各個環節、改善、決策、定價、售后服務都詳細地納入了產品總成本中，進而使增值作業與不增值作業一目了然，為企業優化作業鏈與價值鏈提供了有利依據，最終提高了企業的競爭力，增加了企業的價值。

（四）作業成本法的突破點

一是它從產品產生成本的源頭入手，精細地分析成本發生的因果關系，從多方面選擇分配標準，提高了成本計算的精確度。二是將成本與戰略聯系到一起，傳統的成本管理僅僅是生產成本管理，而作業成本法管理擴寬了成本的廣度，將市場需求、技術研發、顧客滿意等都納入成本中來。三是強調成本管理的相關性，考慮了成本管理各因素之間的相互作用相互影響，考慮了影響成本的長短期效果。四是對期間費用進行了重新界定，過去制造費用計入成本中，期間費用不計入成本中，成本作業法將所有與產品有關的費用都計入成本中來，有助于對管理的考核。五是將責任成本計入到產品中來，因為有責任中心，易于區分責任，所以提高了員工積極性。

二、ABC作業法在實施過程中存在的問題

ABC作業成本法是在高科技環境下計算出來的產品成本，它無論產量的高低、工藝的簡繁，都能準確可靠地反映成本信息。但是我們還要客觀地承認，我國許多企業，在管理上、技術上、人員能力上與國外相比還有一定的差距，所以存在一定問題在所難免，下邊我們具體地進行分析下：

（一）認識上存在一定的誤區

在認識上存在著兩頭分化，一些人認為，在目前我國會計制度與會計準則下，采取制造成本法核算為最佳，ABC作業成本法要浪費大量的人力、物力、財力，得不償失，甚至連企業管理層也對ABC作業成本法不感興趣，這讓成本管理總是停留在傳統理念下進行，影響了企業發展的進程。而另一些人盲目地崇洋媚外，不根據自身的實際情況，也沒有對企業進行成本效益分析，將國外ABC作業成本法全部吸收過來，這不但沒有推進企業發展，還影響企業正常的生產發展。

（二）成本動因選擇的困惑

成本動因是成本分配的基礎，由于現代企業的生產具有多樣性與復雜性，部門之間相互依存相互聯系，所以每個作業的成本動因就很多。有的企業如果不能準確地挑選出關鍵的動因，甚至選出了許多成本動因，就會使成本中心核算過于分散了，增加了成本核算的成本，還增加了成本核算與維護的難度。

（三）缺乏對適應環境的理解

由于ABC作業法是一項非常大的系統工程，對它所適應的環境也就要求的非常高。

成本昂貴，ABC作業法應用于高科技技術企業，我們必須計算成本與效益的比例，要從長效中看收益，可行方能實施。另外在軟件方面，從系統的研發設計到安裝、調試、操作培訓，乃至后期的維護都需要持續的大力投入，這要求企業要有一定的財力做保障，否則如果某個環節，資金鏈斷裂，則后果不堪設想。

人員配置要過硬，ABC作業法要求有專家的參與，要有足夠懂得ABC作業法的人才隊伍，同時還要達到全員參與。ABC作業法不是簡單的某個人的工作，也不是僅僅財務部門的專項業務，要有領導的認可與大力支持，還要有部門的協助與配合。再有在實施過程中，為了減少或者消除無效作業，企業各個生產環節要重組、合并，這勢必產生人為阻力，所以這需要做大量的宣傳教育工作，讓全體員工積極配合，這才算是ABC作業法的精髓之一。

技術要到位，ABC作業法要實用于高新科技企業，雖然有些企業已進入現代化管理狀態，但是其技術水平還是遠遠沒有達到ABC作業成本法的要求。如信息基礎、期間費用的確認、動因的選擇、同質成本庫的確認等需要高科技水平做支持，這些都是企業所要考慮的。

三、解決上述問題的對策

凡事我們都要從正反兩個方面來考慮，ABC作業法在國外企業得到了認可，在國內一些高科技企業也得到了應用，這說明其功能與作用是無法替代的。但是我們也應該承認在國內企業實施中仍存在的一些不足，我們應該分析原因，找出對策。我個人認為應該做好以下工作：

（一）客觀的科學的認識ABC成本作業法

首先我們要知道，ABC成本作業法不僅是成本核算法，更是成本管理法，它是成本核算與管理于一體的科學方法。它放棄了舊的簡單攤銷，采用了科學的理性的態度細化成本。它是成本管理巨大的改革，它需要一個過程、一段時間，全體員工要同舟共濟，要有一定的耐心與信心，它需要吸取他們的經驗教訓，也需要自身不斷的摸索與嘗試。

（二）穩扎穩打，摸索前進

ABC作業法起源于西方國家，剛剛傳到我國，還是新生事物，因此我們不能急于求成，我們要邊實踐邊摸索，要加入我國甚至本企業特色的東西，使之為我所用。企業一定要根據自身成本特點以及本工藝流程的特色，逐步應用到ABC作業成本中，不能一蹴而就。企業剛開始時，可以同時使用新舊兩套成本核算模式，應用于企業不同成本管理環節，也就是說不要把所有資源都參與作業中去分配。另外對于一些當前無法準確按照因果關系確認的成本動因，可以不去按照作業法進行分配，待時機成熟后在做處理，以免加大了成本分配的不合理程度。

（三）加大軟件開發與維護的力度

作業成本法實施于高新技術企業，所以軟件技術一定要過關。首先企業基礎信息一定要完整，以此減少無用功。其次ABC作業成本軟件不是孤立的，要與舊的信息管理系統相結合，以此降低軟件成本。再有要不斷地開發軟件，將復雜的軟件處理簡單化，一方面減輕工作量，另一方面降低實施的難度。另外軟件的開發離不開維護，企業要有專業的軟件維護人員，對軟件定期維護，確保軟件的安全性。以上過程需要企業擁有足夠的資金做支撐，企業要納入日常預算中來。

（四）擁有一個專業的隊伍

高新企業是人才密集體，企業實施ABC作業法更需要擁有現代化的專業人才。首先企業要成立ABC作業法管理機構，企業主管領導要親自來抓。其次人員不僅僅是財務部門，還要有社會上的專家以及同行的專業人士，更要有各個部門的主管領導。再有這支隊伍要有專業性，也就是說他們都是企業各個部門的精英，懂得企業的生產流程，掌握ABC作業法的精髓，同時還精通計算機操作，他們是企業的復合型人才。最后企業要愛惜這些人才，使用一些誘人的激勵模式留住人才，同時還要加大對他們的培訓力度，使他們業務水平與時俱進。

（五）溝通要暢通

我們前面說過，ABC作業法是新生事物，員工在認識上要有一定的時間。如要消除一些無效作業，需要一些人轉崗或者換崗，為了更好地收集信息資料，需要增加一些部門或者個人的工作量，為了準確地考核有效作業，會加大一些員工的考核力度，這些都需要員工對ABC作業法有個良好的認識，為了縮短這個時間，企業一定要做好信息的溝通與反饋工作。我們還說過，ABC作業是全員參與的，所以企業在部門之間、上下級之間、員工之間都要展開溝通工作，最終達到溝通順利，工作效率提升。

四、結語

綜上所述，ABC作業法從西方國家應用到我國，由于國情的不同，所以在實施過程中存在一些問題是難免的。但是我們要克服困難，正確面對成本管理上的改革，一步一個腳印地走下去。

參考文獻：

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