集團企業管理會計的應用模式分析

袁嬌

摘 要：管理會計作為財務管理的重要組成內容，在現代集團企業經營發展中起著至關重要的作用，通過合理靈活運用管理會計，有助于集團企業獲得更為有效的相關信息，進一步提升管理決策的精確性與有效性，在激烈化的市場競爭背景下獲得有力地位，進而實現可持續發展。基于此，本文就當前集團企業發展的全新特征進行簡要概述，摸索出集團企業管理會計應用的有效模式。

關鍵詞：集團企業;管理會計;應用模式

隨著現代企業并購重組的興起，當前有更多的集團企業誕生。集團企業就資源分配層面存在著重要作用，但因受自身規模大、體量大特征的影響，使得集團企業管理存在較多局限。特別是部分學者認為集團企業體質過于臃腫，對會計管控工作具有滯后性，同時在某種程度上會對集團企業管理會計模式的應用產生阻礙性。但是管理會計作為提升集團企業發展的有利渠道，企業應當充分結合先進的理論內容，不斷探索有效的管理會計模式，從而充分發揮出管理會計的自身效用。

一、管理會計內涵分析

管理會計具有二元性特征，自身形成應當是由管控系統與信息支持系統兩種為主，單一化的功能并無法充分發揮出管理會計作用。管理會計的主要內容具體表現在以下幾方面：規劃決策、業績評價、過程管控控制，其隸屬于面向資金進行的分析、評價、控制及決策，主要作用于企業內部各項經濟活動的管理工作，從而一方面有助于提供更為全面的管理信息，另一方面有助于為企業管理層決策提供有力支持，并且在加強內部控制、提升經濟效益方面發揮著重要作用。管理會計屬于經營管理型職能，其重點集中在基礎的歷史財務信息、運行提前預測、資金規劃等一系列活動，注重后續發展。在缺少信息系統支持的情況下，管理會計的理論與內容都停留在表面化，而一旦未經管理會計理論的處理，則會嚴重影響企業信息價值體現。

管理會計在集團企業經營管理的主要作用有以下三點：第一，有助于為集團企業提供全面性的管理信息。基于信息化時代下，集團企業在設計經營管理決策的過程中，需依賴大量的數據信息，例如：運營狀況、財會、成本經費等因素作為支撐點，管理會計能夠有效拓展傳統的會計核算功能，收集整合到更為全面、有效的經營管理信息，進而為企業運營活動規劃與控制提供有利的參考數據;第二，能夠有效保障決策的科學性及合理性，基于當前市場經濟形勢下，集團企業在經營管理中，會面對到不同程度的風險，一旦缺失經營管理決策，則會引發嚴重的財務危機。通過使用管理會計，能夠對實行經營管理活動提供信息幫助，從而提升決策的有效性;第三，針對績效考核的開展起到輔助效果。管理會計能夠充分反映出集團企業生產運營過程中管理會計的執行情況，幫助管理人員更加精確的掌握企業實際情況，為績效考核工作提供有效幫助。

二、集團企業發展特征

（一）經營趨勢多元化

現階段，特別是在金融危機徹底爆發之后，現代企業也加快了戰略轉型升級的步伐，對于集團企業而言，這種轉型升級明確表示了戰略核心點是基礎特征，其中包含了部分多元化的發展趨勢，同時在一定程度上推進集團企業積極參與到多元化的市場競爭中，同時有助于打破改善當前利潤壟斷的局勢，對企業運營風險具有分散應對作用。以此來促使集團企業更加貼近“控股企業”，企業的經營模式發展成為并購重組及投資融資。

運營趨勢多元化模式對我國集團企業管理會計工作提出一系列全新問題，具體如下：第一，如何獲得多元化運營發展的需求;第二，如何通過合理分配資源獲得相應資本;第三，面對多重業務體系中如何合理規劃資金，提升資金使用效率，協調好資產規模拓展與提升核心競爭力之間的聯系;第四，從不同產業、業務活動層面而言，集團企業就差異化與相同化會計管控模式做出合理選擇;第五，如何利用間接指標參數就集團企業與各業務板塊的資金使用效率、資本投資率方面的問題做出合理評估。總之，這些方面是基于運營趨勢多元化下集團企業應用管理會計工具需重點關注的幾點。

（二）治理模式多元化

目前，大多數集團企業都屬于多級法人制大型企業，從理論層面上而言，即財務報表是全部企業的主體報表。集團企業主要具有以下三點特性：第一，集團企業子公司的經營模式多是多層次并存的模式，其中二級為主要指導，三級為輔助。集團企業的主要運行資產及主營業務活動多集中在二級中，而三級以數量多為主。另外，還有部分集團企業的結構框架呈現出多層次的趨勢;第二，集團企業子公司的形成環節較為復雜，其中由部分企業的形成是經由政府部門的“強行配”，還有部分是通過一系列市場行為產生的;第三，從股權來說，集團企業子公司或是全資化、或是絕對化控股、或是相對控股，且在這一過程中存在著很多參股企業。總之，集團企業中管控權與資金權是相對獨立的，且兩者之間的聯系極為復雜。

（三）市場對接密切性

從整體層面上來看，過去集團企業處于相對封閉化的形勢中。目前，隨著我國市場發展進程的不斷加快，資本市場信息披露要求提升，則需要集團企業加強開放力度、提升透明度。主要反映在以下方面：第一，集團企業上市進程的逐漸加快，部分集團企業的主營業務也實現了境外上市模式;第二，除了部分上市股權融資，近年我國集團企業的直接負債融資也極具特色，即使沒有上市，也有效推行了債券、證券等內容，則需要基于資本市場環境下提升企業相關信息的透明度，進而有助于實現融資活動。由此可見，當前集團企業會計治理的問題與市場對接之間極為密切。

（四）利益訴求全局性

目前，我國集團企業屬于自主化運營、以盈利為目標的運營主體，但也相對需要履行有效的社會職能，集團企業屬性的多重性在后續一段階段中會成為市場的一種普遍現狀。一方面，集團企業作為實體性企業，以實現企業及股東實際效益最大化為主要目標，但同時也是一種特殊性的經濟化實體，相較于其他規模企業而言，集團企業還具備維護安全、穩定宏觀經濟、提供就業機會的能力。在一定程度上促使集團企業經營目標實現多元化，但也存在一定的沖突。為此，想要平衡存在的沖突，需要進行統籌兼顧，這也是集團企業管理會計亟需完善優化的內容。

三、集團企業管理會計應用模式探索

（一）經濟增加值導向下的業績管理模式

所謂經濟增加值，主要是針對投資者與經營者之間的關系進行合理協調的業績評估模式，也是集團企業做出價值管理的核心點。這對于集團企業而言，經濟增加值模式有利于實現投資價值最大化。例如：集團企業作為自身子公司的投資者，會根據企業自身價值確認其清晰定位;對子公司展開細致分類，進一步確認集團企業子公司的使命、價值導向。另外，經濟價值模式更是衡量股東價值創造水平的重要指標，既通過EVA（經濟增加值模型的簡稱）就當前股東價值進行衡量。

經濟增加值模式的主要內容則是從多維度方面對管理會計工作的開展進行正確引導。首先，經濟增加值與資本成本的理念具有一致性。主要是將現有資本成本減去后所得的利潤，而企業利潤只有超出實際成本才能有效創造價值，否則會對價值創造本身造成破壞。而資本成本的主要內容則是集團企業風險的衡量指標，可對企業系統與非系統屬性風險展開全面性評估;其次，經濟增加值有助于改善其原有的經濟增長方式，打破重復性的投資手段，以價值創造為導向創建優秀的企業文化;再次，從集團企業主營業務內容著手，以管控非主營業務相關資金投入為主要目標，提升集團企業就主營業務的價值創造;最后，以經濟增長值為導向的管理會計模式便于對企業績效展開合理評估，從而對企業的投資決策提供有效參考。

（二）全方位預算導向下的會計核算管理模式

全方位預算是企業融合發展措施，對后續經營活動進行合理預測，并將預算目標與實際情況進行對比分析，嚴格監管執行過程，進一步完善生產運營活動。不僅是一種管控極致化的程序，更是反映資源分配情況的重要手段。另外，影響經濟增加值的因素較多，通過實行全方位預算管理，創建經濟增加值與各因素的聯系，這從本質上而言實現過程管理。在編制核算體系中，需促進與相關企業的交流。這對于集團企業而言，因內部治理框架的多元化模式，需兼顧到子公司意見，這樣一來也能規避預算中的矛盾，提升管控效率。而全方位預算通過預算編制，促進企業內部的交流溝通，從而有助于集團企業充分認識到總部制定的決策與經營目標。另外，可作為績效考核開展的衡量標準，積極落實績效考核。

從管理會計層面來說，全方位預算是集團企業會計管控的有效工具。該機制要求集團企業預算戰略與子公司預算規劃之間成為清晰的關系鏈，進而要求企業戰略能夠反映出子公司的競爭戰略與總部資源分配戰略，同時對子公司起到指導效用。

（三）風險預警保障下的會計結構管理模式

持續化運營是集團企業實現經濟效益最大化的前提條件，只有集團企業運行趨勢處在預定戰略及安全范圍內，才能有效提升企業實際效益。因此，則需要集團企業就經濟效益與風險展開平衡管理模式。對于會計結構管理，應當保障該項結構處于可控、安全的范圍內，嚴謹出現財務會計風險。從本質上來說，主要是利用科學合理的管理會計結構保障企業資金的充足性。

四、結語

綜上所述，本文基于集團企業的經營發展特征，充分結合管理會計模式與運營特征，從而形成集團企業會計管理的全新模式。同時，由于管理會計機制是立足于經營特征與目標提出的，并且結合集團企業亟需解決的問題，由此可見變革模式具有很大的可行性與價值意義。其一，拓展集團企業會計管理的理論研究;其二，進一步完善了企業管理機制，優化資源分配，有效提升了企業經營發展效率。

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