國有企業內部控制監督體系的構建與完善

肖麗貞

摘要：近年來，經濟全球化和信息全球化加速發展，我國國有企業在市場經濟的浪潮中，發展成為規模龐大的集團公司，對國家經濟社會的發展發揮了不可替代的作用。建立完善的企業內部控制體系并且保持良好的運作，對國有企業的長遠健康發展至關重要，內控體系的建設和運行依賴監督體系的構建，監督管理是內控管理工作的重要組成部分，可有效化解企業風險、推動內控體系持續優化。本文闡述了國有企業建立健全內控監督體系的重要意義，分析了國有企業內部控制監督體系的現狀及存在的問題，提出改善國有企業內部控制監督體系的對策，以期對國有企業內控建設起到積極的推動作用，進一步增強企業的市場競爭力和可持續發展能力。

關鍵詞：國有企業;內部控制;監督體系;現狀;改進對策

隨著市場經濟的不斷發展，國有企業面臨的競爭壓力加大，為了保證企業的生產運行以及經營工作合法合規，構建完善的內控體系并確保內控制度的有效執行和監督至關重要。在內控監督過程中，最關鍵的因素是監督體系和監督人員，完善的監督體系和專業的人員可以有效保障內控體系能夠穩定運行。目前，國有企業普遍存在對監督體系缺乏重視、體系建設不健全、缺乏專業人才和長期規劃等問題，無法保障內控管理工作的落地執行，不利于企業的長遠發展。本文打算從構建國有企業內部控制監督體系的現狀出發，對國有企業內部控制目前存在的問題、原因以及如何進一步改進國有企業內部控制監督體系等內容進行探討，結合國有企業實際情況對構建和完善國有企業監督體系提出對策，從而促進我國國有企業健康、穩定、可持續發展。

一、國有企業構建內部控制監督體系概述及其必要性

（一）國有企業構建內部控制監督體系概述

當前經濟環境下，國有企業經營范圍和規模不斷擴大，在企業內部建立一套完善的監督體系，可以檢驗內部控制制度的貫徹落實情況，通過定期的監督、分析和評價，對企業經營管理過程中存在的問題進行揭露，發現企業內控制度中的風險和漏洞，及時調整企業的發展戰略、人員配置和管理重點，完善內部控制體系，以避免出現重大經營風險，為企業發展營造良好的內部環境，保障國有企業內部控制的有效運行和企業平穩健康發展。

（二）國有企業構建內部控制監督體系的必要性

1.內控監督是企業內控體系的重要組成部分

國有企業與政府有密切關聯，其在業務經營、人事選拔晉升、發展方向等重大事項的決策過程中，會在一定程度上受到政府意志的干擾，不僅具有經濟責任，還要承擔社會責任。建立健全企業內部監督控制體系，是企業內控體系的重要環節，可以有效地促進企業業務經營、管理工作實施符合規范和法律要求，在監督過程中發現規章制度執行不到位、計劃未及時落實等問題，可以進行通報，監督相關責任部門、責任人員進行整改落實，保障企業經營活動健康可持續運轉。

2.內控監督可以有效增強內控措施的執行力度

我國多數國有企業內控相關制度制定較晚，企業高管和其他管理人員缺乏對內控工作重要性的認識，內控建設過程中，制度的建立有時照抄照搬，沒有經過仔細推敲和討論，不符合企業經營發展實際情況，在執行過程中往往流于形式。內控制度和相關體系建立后，在執行的過程中，相關監管崗位的人員沒有有效發揮監督作用，存在執行力不夠的問題，其有效性難以真正發揮。企業監督控制體系的建立與完善，對企業內部各管理層次行為的合法性、合規性進行監督審計，對企業規章制度的執行落實情況進行監督，揭露出企業違規經營管理的行為，督促整改落實，以促進企業良性發展。對企業內控措施落實情況進行監督，不僅可以增強其執行力度，還能夠通過糾正錯誤的方式，提高企業經營管理水平。

3.內控監督可以促進內控體系的持續優化

內控監督在對企業經營管理內控缺陷、風險問題進行揭露的同時，充分運用監督審計和評價結果，指導企業明確問題清單的整改責任部門、相關責任人員和完成時限，整改完成后進行回頭看檢查和再次評價，同時在實踐中可以不斷規范監督評價的工作程序、工作內容和工作方法，保障內控體系有效運行且持續優化。隨著內部監督水平的不斷提升，內部審計和監督控制體系正在向專業化和系統化方向不斷發展，內部監督不僅僅是查找企業存在的問題，防止發生重大經營風險，而且從內部控制、戰略制定、業務經營等方面提出改進的方向和措施，可以幫助企業提高經營管理水平。

4.內控監督可以避免發生重大經營性風險

完善的內控監督體系，包含企業自評、內部審計和外部審計等多項內容，工作開展過程中保持獨立性，遵循嚴格標準，加強了對企業各項資金安全、管理人員權責行使、業務經營是否規范的檢查、監督和管理，有利于促進企業規范管理和經營。集團下屬子公司在自評過程中，對自身建立的制度、流程是否科學、規范進行評價，建立有效的風險評估機制和應對機制，可以避免企業在業務經營和資金管理等多方面的風險損失。集團內部審計機構和外部審計在企業自評的基礎上對重點業務、重點環節、重點崗位等進行監督評價，避免內控缺陷引起的經營風險。

二、國有企業內部控制監督體系的現狀及存在的問題

（一）監督評價制度不健全，內外部監督乏力

監事會是國有企業內部控制有效性監督的重要組織，但是國有企業中股東與董事會、高級管理人員存在重疊現象，監事會形同虛設，未真正發揮作用。有些企業具有監督職能的部門不止一個，職責劃分不清晰，部門之間協調配合不夠，導致監管不到位，未能及時發現企業存在的風險問題，造成不必要的損失。在內部監督上，沒有設立專門的機構或部門負責，或設立了審計機構，但缺乏獨立性，內部審計工作成效不明顯。在外部監督上，審計機構專業水平差異大，且追求經濟效益為主，一旦選擇不當，無法發揮與內部審計的合力。

（二）缺乏完善的風險防控手段，重大風險防控機制不健全

目前，在市場經濟的大環境下，國有企業和其他企業一樣面臨著激烈的市場競爭和經營風險，但是多數國有企業的風險防控手段以事后審計為主，缺乏事前防范、事中監控的手段，無法查找出企業存在的風險和隱患，并將其扼殺在搖籃中，在事后危險發生時才意識到，或在風險發生后缺乏及時有效的措施去應對，導致企業不得不承擔更大的損失。在風險的防范和控制處理過程中，缺乏資金投入和專業人才，缺少先進的管理技術和信息系統，在對風險的判斷上，沒有完善的防控制度體系和機制，導致風險無法及時有效的防控。

（三）監督評價結果運用不充分，整改落實不到位

隨著市場競爭的不斷加劇，國有企業更注重盈利能力，追求經濟效益，在內控管理上雖然建立了制度，設置了工作流程，但是缺乏有效運用。在監督評價中，一方面因監督檢查部門協調配合不力，監督評價效率低，另一方面監督檢查工作太過頻繁，監督的內容有重復的情況，存在監督檢查活動多，企業應付檢查的現象，有時在對企業運行的風險、存在的問題進行揭示后，缺乏督促整改的環節，監督評價結果未真正得到運用，問題和隱患依然存在。

三、導致國有企業內部控制監督體系問題的原因分析

（一）監督機構設置不完善，審計監督范圍受限

一些國有企業沒有嚴格按照現行企業管理制度的要求，建立完善的管理和治理結構，或者已經建立但沒有實際發揮作用，缺乏有效的運行機制，無法對公司重大事項進行民主決策。有些企業機構設置不合理，不符合企業實際情況，在監事會設置上，存在重疊或越位干預的現象，導致監事會職責得不到發揮。另外，由于企業過于追求經濟效益，存在重生產經營、輕行政內控管理的現象，在審計、財務、紀檢等監督機構的設置上，出現配備的人員素質較低或者配備不到位、兼職等問題，再加上信息化系統落后，已無法適應現在的審計工作要求。由于審計人員還有多種因素和利益制衡的顧慮，審計覆蓋面受限。外部審計方面，由于審計機構注重經濟利益，在監督審計時，不能對企業經營管理各項活動進行客觀、真實的評價，與內部審計未形成合力。加上市場競爭環境缺乏監管，部分審計機構的資質值得商榷，使得外部審計對企業內部控制監督不到位。

（二）企業缺乏足夠重視，人員配備不合理

一些國有企業領導對內控監督體系不夠重視，不僅在審計機構和人員配置上不到位，在專業培訓和技能提升活動的組織上也相對匱乏，監督人員綜合素質無法滿足監督工作要求。在國有企業經營的過程中，部分管理層人員監督思維較為封閉，缺乏有效的風險評估機制，僅關注國有企業的經營業績，對潛在的短期或長期風險的評估與控制的重視程度不足，一般采取傳統的事后審計，缺乏對不同風險的識別、預防、應對等機制，在這種風險評估機制缺失的情況下，一旦在經營過程中有較嚴重的風險發生，國有企業將被動承受風險帶來的損失，阻礙了企業的健康發展。

（三）監督評價流程不健全，缺乏考核機制

國有企業在實施了監督評價后，對集團公司、業務部門或子公司在內控執行活動中存在的問題，進行了客觀、真實的揭示，并且形成了評價報告，但是未形成閉環流程。審計機構并未根據評價和監督結果對被評價單位給予反饋，和充分的溝通，致使整改結果不理想，整改落實不到位。再加上長期以來，國有企業對管理者業績考核都是以收入、利潤為主要依據，雖然部分國有企業意識到內控管理的重要性，開始開展內部控制評價工作，但政府部門并未針對內部控制建立有效的內部控制評價考核標準和責任追究機制，國有企業業績考核注重盈利指標而忽視內控管理的情況難以得到改變。

四、改善國有企業內部控制監督體系的對策

（一）完善監督機構，充分發揮內外部監督力量的作用

明確董監高管理權限職責，在人員設置上規避董事、監事與高級管理人員重疊，將監督企業董事會和內控各項措施落實作為監事會的工作重點，監督內部控制的有效實施，并將其監督情況和作用發揮情況納入監事會考核內容，以保障內控運行和監督管理的有效性。強化內部審計作用，設置專門的審計機構，保證內部審計部門充分的組織地位，確保其工作開展的獨立性和權威性，配備具備專業化素養的審計監督人員，審計監督從業人員的整體素質決定企業監督體系發展的程度，要加強對從業人員的教育培訓，不斷推進監督體系的構建和執行，推動監督流程、方式方法的持續優化。投入資金，完善審計監督信息化系統建設，拓展監督工作的力度和深度，同時要整合監督資源，建立相關部門共同參與的跨部門聯動工作機制，以審計部、財務部、風控部等部門為監督主體，其他部門協同參與，形成權責分明、分權制衡和協同聯動相結合的內部審計監督格局。在外部監督上，充分論證會計師事務所等中介機構的資質、服務能力、服務質量等，同時要重視中介機構的價值，提升財務報告信息的公信力，將外部審計作為內部審計的重要補充，確保國有企業資產的安全、完整和保值、增值。

（二）加大人力物力投入，建立健全風險防控和預警機制

國有企業在經營過程中，要高度重視事前監控，排查風險和經營隱患，建立風險預警系統作為事前監控的手段，形成信息的收集、傳遞與風險的分析、處理機制，對重大風險進行動態監控，提高國有企業的風險識別和應對能力，另一方面，從國有企業領導層面開展培訓，自上而下加深對監督管理的重視程度，同時，國有企業要結合自身業務和經營管理的實際，篩查出自身重點關注的環節和關鍵風險點，相應制定應急處置預案，制定風險預防和化解的措施，建立對不同風險的識別、預防、應對等機制，從而避免風險對企業造成的重大損失。對于國有企業而言，資金風險管理至關重要，要高度重視財務管理監控的作用，一是強化財務預算監督，加強對財務預算的管理力度，加強對財務預算編制質量、執行與考核的監督;二是強化財務決算管理，加強財務決算工作組織，著力做好財務決算編制基礎、信息質量管理和審核分析工作;三是強化重大財務事項管理，通過對重大財務事項的跟蹤與反饋，建立有效的監控體系。

（三）完善評價考核體系，加大責任追究力度

監督活動實施后，要根據各企業、部門內控制度的落實情況、內控體系的建設情況等，形成有事實有依據的評價報告，下發整改通知書，將監督審計結果反饋下去，明確整改責任部門、整改責任人和完成時限，并且要建立健全與內控體系監督評價結果掛鉤的考核機制，整改落實不到位的單位或個人，要給予考核扣分等相應的懲罰，進一步完善風險管理長效機制。內部審計監督不僅要開展事先預警、事中動態監控，也要加大責任追究力度，不斷強化審計結果的運用，增強審計監督的獨立性和權威性。審計結果可以進行內部通報，借助這種方式達到警示教育的目的，也可以作為晉升、獎懲的重要依據，作為績效考評的重要參考。內部審計部門應與其他部門加強協調、密切配合、各司其職，充分發揮審計成果在促進企業依法經營、規范管理和保障國有資產良好運營等方面的作用，積極推動實現內部審計監督的閉環管理。

五、結束語

建立健全國有企業內控體系是管理提升的重要基礎，是促進國有企業守住不發生系統性風險底線、加快實現高質量發展的有力舉措，而內部控制的執行需要有效的監督體系保障。國有企業應立足企業實際，將完善內部控制體系和強化監督相結合，以促發展、控風險為目標，建立一套完善的內部控制規范體系和符合企業實際的內部控制監督體系，促進企業平穩健康有序發展。

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