上市公司內部控制審計問題研究

蔣嘉樂

摘要：新時期以來經濟的飛速發展為國內內部控制審計的發展提供了良好的內外部環境，但是國內的內部控制體系仍然存在不足，上市公司仍然不斷地暴露出各種各樣的財務舞弊劣跡。政府部門不得不出臺一系列政策法規來規范我國的資本市場秩序，要求公司必須聘請獨立的第三方審計人員來評價公司的內部控制，后來衍生出了專門的內部控制審計，這對上市公司生產經營產生了深遠影響。本文在以上的社會背景下，闡述了內部控制審計的作用，找出了大部分上市公司都會出現的一些有關內部控制審計方面的問題，并提出了適用于大部分上市公司所出現的問題的解決建議，希望能為上市公司提供參考。

關鍵詞：上市公司;內部控制;內部控制審計

一、引言

內部控制審計服務于內部控制，是為了改正內控存在的不合理的地方并充分保證它是有效的，能很好的為上市公司自身服務的一個過程。它起到了一種預防的作用，對內部控制的約束可以更好的規范公司的管理。它是現在的上市公司中必不可少的一道程序。

二、上市公司內部控制審計存在的問題

（一）相關審計制度體系不完善及缺乏理論指導

我國內部控制審計起步晚，基礎薄弱，有關的審計理論制度和體系不夠充分，缺乏與審計相關的制度和理論指導。此外，企業日常的內部管理不嚴格，會計信息不靠譜，甚至一些單位都做了虛實兩套賬目，內部控制審計人員面臨著無法查明真相的風險。由于管理規則的不完善，企業的內部人員很有可能出現一些作弊的行為，導致審計人員特別難發現內部控制執行過程中的問題，從而造成審計的風險存在。

（二）公司管理層對內部控制審計的錯誤認知

許多上市公司的管理層出于一種片面的甚至有失偏頗的觀點認為，內部控制審計會暴露出不少企業內部的經濟問題，而這種第三方的檢查行為會影響企業正常的經營活動、以及員工內部的團結穩定，從而使企業產生一定的動蕩影響公司業績。因此有的公司管理層不重視內部控制審計，使內部控制審計只是一種流于形式的虛設，因而內部控制審計的有效性也無法得到充足的保證。雖然迫于法律法規對上市公司的要求，許多上市企業購買了內部控制審計的服務，但這不是出于自覺而進行的。

（三）內部控制審計報告披露不規范

審計師披露內部控制審計報告的格式必須嚴格按照五部委發布的《企業內部控制審計指引》執行。但我們發現，上市公司內控審計經驗不足，缺乏統一的披露標準，報告格式差異較大。由于披露內容和格式差異較大，無法對各上市公司的內部控制審計報告進行有效比較。也就無法獲得有用的信息，甚至還會誤導大眾，浪費審計資源，后續的審計工作無法借鑒以前年份的審計報告，在一定程度上對審計質量產生影響。審計報告的披露格式應該是規范而統一的，這樣公司之間的審計情況才能有效比較，從而準確有效的獲得我們想要的信息。

三、完善上市公司的內部控制審計的建議

（一）健全上市公司的內部控制審計制度體系

我國上市公司缺乏統一的內部控制審計制度體系，在一定程度上影響了我國內部控制審計工作的順利進行，由于一些發達國家早就意識到了內部控制審計對他們管理公司的重要性，于是他們早就建立了內部控制審計體系，并且對上市公司的內部控制評價早已上升到法定水平的強制性規定。相反，我國的內部控制審計制度還處于初級發展階段，各方面的法律法規不健全，也沒有對上市公司的強制性要求，因此對內部控制評價工作造成很大的阻礙，對于一些違法經營者來說，只是被行政性操縱，不能起到真正的作用。因此，要不斷從實際工作中學習，建立健全內部控制審計制度，使內部控制審計工作真正得到執行，真正建立起一個健全的、管理有效的內控審計制度體系。

（二）強化公司人員對內部控制審計的正確認知

上市公司對內部控制審計有了充分的認識，審計的質量才會高。因此，企業的管理層和普通員工，應該從自上而下接受定期培訓，使全體員工從思想上對內部控制審計的重要作用有一個深刻的認識，正確看待審計人員對公司進行的的審計工作，更加自愿、主動，積極配合注冊會計師開展審計工作。只有提高認識，每個員工才能充分了解內部控制審計，內部控制的有效性才能得到很好的監控，促進形成積極的工作氛圍。

借鑒外國發展經驗的時候我們發現，由于他們的上市公司對內部控制審計非常重視，他們的內部控制設計和運營的才那么合理高效，從管理層到基層員工，無不充分認識到內部控制審計的重要性，這種認識促使他們自覺定期進行審計，及時把不合理的地方修正過來，及時的改進公司管理方式，保證企業實現高效率的經營。

（三）規范內控審計報告的披露形式標準

出現的內部控制審計報告披露格式千差萬別的情況，究其原因，無非就是沒有一個統一的標準，造成對審計結果的利用率低，審計資源的浪費，這容易對以后的審計工作產生不好的影響，加快建立一個統一的審計報告披露規范使我們的審計報告格式更加有可比性是我們的當務之急。只有這樣，才能充分利用每個審計人員對上市公司審計的結果，更好的發現問題，節約審計資源，促進審計工作的順利進行。

我們要規范內部控制審計報告的披露形式，最好的辦法是加快相關規范性法律文件的建立和實施，長期的對這一問題的忽視，導致我們對審計資源造成了極大的浪費，通過改進我們就能夠在以后的審計工作中充分利用以前年份獲得的審計報告，一定程度上幫助我們審計工作的實施。

結論

對于企業來說，內部控制審計可以監督和提高企業的內部控制的規范化建設，提高會計報表的的風險抵御能力以及提高審計報告的質量，實現企業管理目標等。首先，由于我國內部控制審計研究較少，理論基礎不夠充分，所以實施落實不是很到位，其次，很多上市公司對內部控制審計的忽視或疏忽，造成企業經濟發展落后，阻礙了企業發展，內部控制的建設需要企業全體員工的共同努力。即便企業內部控制設計的已經非常好了，但也不能排除人為因素的干擾和破壞。由此可以看出內部控制審計對內部控制制度的建立和完善有多重要的意義。