工程投資審計質量評價體系構建與應用

姜志超 楊震 馬欣欣 姜才海

[摘要]工程投資審計對工程建設管理情況進行全面審查，真實、全面地反映被審計單位工程建設管理情況是對審計人員的基本要求，如何檢驗審計成果的真實性與全面性是開展審計工作必須要考慮的。本文構建的工程投資審計質量評價指標體系，旨在幫助審計人員通過對工程建設管理過程的5個維度進行評分，構建熵權值權重模型，經過一級評價指標的計算與分析，得到審計質量的量化評價結果。以生產性技改項目為例，構建和應用工程投資審計質量評價體系，其結論可以為工程投資審計工作提供參考。

[關鍵詞]工程投資審計? ?評價體系? ?熵權? ?技改項目

一、工程投資審計質量評價體系

工程投資審計是對工程建設管理情況的全面審查，以工程項目建設全過程為審計對象，依據國家政策法規和公司有關規定，對工程投資建設的真實性、合規性和效益性進行評價和監督的活動。工程投資審計不應以審計問題的數量和審計問題金額大小衡量審計成果質量的好壞。審計成果應該能夠全面、客觀地反映工程建設管理水平，定性定量地評價工程建設是否達到預期的性能指標?；谝陨峡紤]，審計成果質量評價需要構建客觀的分析模型，從統計學角度辯證地開展成果質量的評價工作，為工程投資審計提供建議性的理論依據和方法支撐。

根據工程投資審計重點關注內容與工程建設過程的不同階段，將審計質量評價內容劃分為：項目前期管理維度、招標與合同管理維度、建設過程管理維度、物資管理維度、工程造價管理維度，構建工程投資審計質量評價體系，見表1。

（一）項目前期管理維度

項目前期管理維度以前期手續完整性和項目資金充足性角度出發，從項目是否納入項目庫管理，項目可研與估算深度是否滿足要求，項目壓礦、環評、占地等手續是否齊全，項目建設資金到位情況幾個方面進行考慮，概括上述工作重點內容，選出“納入規劃及方案可行性”“可研深度與估算編制合理性”“手續辦理與審批進展情況”“投資下達、建設資金充足性”四項內容作為審計質量二級評價指標。

（二）招標與合同管理維度

招標與合同管理維度以建設管理單位招標采購、合同簽訂合規性角度出發，從技術規范書中招標采購項目的型號、規格、數量是否滿足要求，應招標物資是否公開招標，有無規避招標的行為，合同簽訂是否及時，合同條款是否與中標約定相一致幾個方面進行考慮，選出“技術規范編制準確性”“滿足招標采購原則性”“合同簽訂及時性”“合同與中標結果一致性”四項內容作為審計質量二級評價指標。

（三）建設過程管理維度

建設過程管理維度以工程建設的合法、規范性角度出發，從落實必要開工條件，施工組織設計或施工方案的編制，現場發生工程變更是否辦理設計變更或簽證手續，工程進度是否滿足工作計劃要求，工程資料收集與整理是否與工程進度同步幾個方面進行考慮，歸納工作重點內容，選出“開工條件完備性”“變更與簽證資料齊全性”“施工計劃與實際一致性”“工程檔案資料完整性”四項內容作為審計質量二級評價指標。

（四）物資管理維度

物資管理維度以工程物資到貨、驗收、領用、退還、處置為主線，從項目相關單位是否參與并簽署工程物資到貨驗收手續，物資領用與發放是否規范，工程剩余物資與拆舊物資是否足額退庫，拆舊物資的鑒定與處置手續是否齊全幾個方面進行考慮，選出“工程物資驗收規范性”“物資出、入庫手續合規性” “剩余、拆舊物資退庫準確性”“廢舊物資處置手續完整性”四項內容作為審計質量二級評價指標。

（五）工程造價管理維度

工程造價管理維度以建設管理單位對工程造價全過程及款項支付審核管理為依據，從可研估算、初設概算、施工圖預算、投標限價、投標報價、結算審核文件編制是否規范，工程量是否與批復文件、工程圖紙一致，工程費用計取是否準確，結算資料是否完備，是否存在拖欠施工單位工程款項幾個方面進行考慮，選出“工程造價文件編制合規性”“計價依據與費用計算準確性”“工程結算依據充分性”“工程價款支付及時性”四項內容作為審計質量二級評價指標。

二、基于熵權值的審計評價模型構建

基于熵權值的評價方法是一種群決策的方法，是將參與評價人員的主觀判斷轉化成定量指標。每位參與評價人員的不確定性結論與確定性結論的差異水平反應評價指標的權重，指標離散程度越大，則權重越大;反之，則權重越小。假設工程投資審計質量評價體系有m個一級指標維度，每個指標維度對應n個二級指標，aij表示第i個一級指標維度中的第j個二級指標元素：

式（1）

根據熵權法的概念定義第i個指標的熵值Hi為：

式（2）

其中

式（3）

得到第j個指標的熵權值wj為：

式（4）

根據上述步驟對每個一級指標維度進行熵權值確定，得出一級指標維度的熵權向量：

式（5）

三、工程投資審計評價模型應用案例分析

本文以專項審計組開展北京市某公司2018年生產性技改項目的審計工作為例，見表2。通過審計人員評分與一級指標維度熵權值計算，完成生產性技改項目的工程投資審計質量評價體系分析工作。線路工程改造、電氣設備改造、分布式故障診斷裝置安裝、圖像智能可視化在線監測裝置安裝、調度數據網網絡安全監管系統改造等共10類改造項目，35項工程作為此次專項審計工作的重點內容，其投資額占年度投資總額的45.85%。

現場審計工作尾聲，審計人員依據各自審計工作開展的方向與關注的重點內容，對工程投資審計質量二級評價指標進行評分;分值最低1分，最高5分。經過數據整理與歸一化處理，確定工程投資審計質量二級評價指標判別矩陣（1），通過公式（2）、（3）、（4）計算獲得一級指標維度的熵權值，見表3、表4、表5、表6、表7。

對二級評價指標歸一并求和處理，得到一級評價指標熵權值：

w1=0.2179;w2=0.2287;w3=0.1693;w4=0.2682;w5=0.1159

工程建設管理情況的評價是參考熵權值的大小，熵權值大表示審計人員評價該工程階段管理情況較好，反之，則認為管理情況不好。根據一級評價指標熵權值，得知該公司物資管理情況較好，工程造價管理與建設過程管理情況較差。技改專項審計組此次共發現項目前期管理、招標與合同管理等5個方面21項問題，經過統計并對問題進行分類匯總，得到審計發現問題占比情況，見表8。從評價指標權重與審計發現問題占比對比表情況可知，兩項數據具有不對稱性，為便于觀察與討論，繪制評價指標權重與審計發現問題占比雷達圖與評價指標權重與審計發現問題占比象限圖，見圖1、圖2。其中象限圖原點數據，評價指標熵權值采用0.2，審計發現問題占比采用20%，依據四個象限劃分，對數據分四種情況進行討論：

1.項目前期管理、招標與合同管理的問題占比均為23.81%，與熵權值數值0.2179、0.2287較為接近，表明該公司項目前期管理、招標與合同管理基本處于中等水平，與審計發現問題較為匹配，位于第一象限;同時，評價指標與審計結果基本吻合，表明審計工作質量基本達標。

2.工程造價管理的問題占比為33.33%，熵權值0.1159數值偏低，表明該公司工程造價管理相對薄弱，審計發現問題也較多，位于第二象限;同時，評價指標與審計結果基本吻合，表明審計工作質量基本達標。

3.建設過程管理的問題占比為4.76%，熵權值0.1693數值相對較低，表明該公司建設過程管理處于中等偏下水平，但審計發現問題偏少，位于第三象限;同時，評價指標與審計結果相差較大，表明審計工作質量有待提升，需進一步加大審計內容覆蓋面、強化審計工作深度。

4.物資管理的問題占比為14.29%，熵權值0.2682數值較高，表明該公司物資管理處于中等偏上水平，審計發現問題也較少，位于第四象限;同時，評價指標與審計結果基本吻合，表明審計工作質量基本達標。

四、工程投資審計質量的優化措施

工程投資審計質量評價指標體系提供客觀、定量的數據判斷審計工作質量，通過審計問題占比與評價指標數值的對比差異性，辨別審計成果結論與被審計單位工程建設管理情況是否具有一致性;對于差異較大的，應從審計方案的制訂、審計內容的完整性及審計人員的勝任能力進行分析研究，找出不足之處并加以調整完善。此外，以工程投資審計質量評價模型為基礎，通過以下方法進一步提升評價體系的準確性。

（一）多角度開展工程投資審計質量評價

審計人員參與工程建設管理情況評價模型的打分，是從審計專業角度出發對工程管理情況進行的評價，反映出的是審計這個專業群體對工程管理情況的認知，不具有普遍性。如果不參與工程建設的第三方工程管理人員也參與對評價模型的打分，更能夠從工程管理專業這個角度對工程管理情況進行評價，可以反映出不同專業的人群對同一領域的認知，更具客觀性。

（二）擴展維度重構工程投資審計評價模型

本文構建的審計評價模型是一個5×4階的矩陣模型，包括工程建設管理的5個維度，每個維度包含4個管理元素。通過20個維度元素完全反映出工程建設管理的全部內容略顯單薄。因此，增加評價模型的維度和每個維度的元素，可以更全面地反映出工程建設管理的整體情況，是提高工程投資審計評價模型準確性的有效方法。

五、結論

工程項目投資建設涉及建設管理單位、設計單位、監理單位以及造價咨詢單位等各方的相互配合，不同地區、不同時期、不同性質、不同社會環境以及不同建設任務都會對工程投資主體產生影響，同時審計人員對審計項目的認知具有經驗局限性，工程投資審計質量評價系統是一個復雜的多變量系統。本文以工程建設周期為主線，從項目前期管理、招標與合同管理、建設過程管理、物資管理、工程造價管理五個維度構建評價體系，利用熵權理論評價方法對指標體系進行分析，為審計項目工作質量評價提供全面、量化的參考依據，并指導建設管理單位完善工程投資管理工作。該方法對工程投資審計具有理論指導意義，其分析結果反映該方法具有可實踐操作性。

（作者單位：國網冀北電力有限公司，郵政編碼：100044，電子郵箱：31635616@qq.com）

主要參考文獻

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[3] 葉飛.工程竣工結算審計風險評價與控制研究[D].重慶：重慶交通大學， 2016

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