基于區(qū)塊鏈的社會保障基金績效審計評價體系構建

左詠梅

【摘 要】 社會保障基金績效審計在提升資金管理效率及資金管理質(zhì)量中發(fā)揮著重要作用。將區(qū)塊鏈技術與社會保障基金績效審計相結(jié)合，建立評價指標體系，可有效評價審計工作水平。由此，文章從社會保障基金績效審計與區(qū)塊鏈技術兩方面選取相關評價指標，采用序關系分析方法明晰各項指標權重，構建了基于區(qū)塊鏈的社會保障基金績效審計評價體系，進而通過劃分評價指標等級量化了社會保障基金績效審計評價結(jié)果。文章所構建的評價指標體系具有較高的應用價值，意在為長期處于績效審計困境的審計部門提供量化指標與評價方法，提升社會保障基金績效審計工作成效。

【關鍵詞】 社會保障基金; 評價體系; 績效審計; 區(qū)塊鏈技術

【中圖分類號】 F239.4? 【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2021）19-0153-06

一、引言

隨著中國社會保障制度不斷完善，國內(nèi)社會保障基金積累規(guī)模快速增長。前瞻產(chǎn)業(yè)研究院報告顯示，2011年到2020年，我國社保基金管理資產(chǎn)規(guī)模從0.87萬億元增至6.13萬億元，年復合增長率為21.56%。而基金積累的內(nèi)在要求是在控制風險前提下實現(xiàn)利益最大化[ 1 ]。這需要一定的績效評價機制確保基金運營業(yè)績，從而實現(xiàn)基金保值增值最大化[ 2 ]。依據(jù)國外績效審計經(jīng)驗分析，面向社會保障基金機構開展績效審計評價工作，可以規(guī)范社保基金運作秩序，提升社保基金使用效率與管理效率[ 3-4 ]。就制度情形來看，中國社保制度處于規(guī)范化時期，各項業(yè)務在有序平穩(wěn)進行。這一時期，審計部門開展績效審計評價工作，評判社保基金運行績效并提出其保值增值方案，既面臨技術信息便利化帶來的多重機遇[ 5 ]，也存在由于傳統(tǒng)財務審計評價手段過于單一而帶來的諸多挑戰(zhàn)[ 6 ]。這些挑戰(zhàn)既包括傳統(tǒng)評價手段中參保人數(shù)據(jù)泄露或丟失難題，也涉及信息被篡改造成社保基金流失的風險。

綜合分析來看，社會保障基金績效審計評價工作依然任重道遠。此背景下，區(qū)塊鏈技術因“開放性”“可追溯性”“不可篡改性”等優(yōu)勢特征[ 7 ]，可為社會保障基金績效審計評價工作提供全新變革契機。也就是說，審計部門通過區(qū)塊鏈技術采集社會保障基金管理運作信息，在為評判社保機構績效審計工作提供精確數(shù)據(jù)的同時，能夠盡快推動績效審計工作向“可持續(xù)性”“整體性”方面轉(zhuǎn)型。有鑒于此，本文基于區(qū)塊鏈技術構建社會保障基金績效審計評價體系，可為豐富相關研究理論提供些許參考。

二、文獻綜述

（一）社會保障基金績效審計

社會保障基金是以國家立法為基準，通過國家財政撥款、國有股上市時劃轉(zhuǎn)股份等方式獲得的一類專項資金[ 8 ]，其在提升國民福利、平穩(wěn)民生等諸多方面具有積極意義。審計作為一項獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動，主要監(jiān)督財務收支情況、經(jīng)營管理行為的合規(guī)性與合法性[ 9 ]。績效審計是審計部門基于財務收支基本情況，多維度審查政府執(zhí)行公共項目的效益性、效率性，而后出具審計報告的一項活動[ 10 ]。客觀來說，隨著社會保障基金制度日趨健全，有關部門法治意識不斷提高，相關違規(guī)違紀問題數(shù)量大幅縮減，這使得社會保障基金運行更加規(guī)范[ 11 ]。此情形下，中國社會保障基金審計工作內(nèi)容從真實性、合法性逐步向經(jīng)濟性、效率性、效果性轉(zhuǎn)移，已具備一定基礎條件。以績效審計為主要方式探討社會保障基金運行效果，已成為許多學者研究的重點內(nèi)容。龐渤[ 12 ]以彌補社會保障制度缺陷為目標，基于社會保障基金績效審計工作現(xiàn)狀與問題，提出多個層面的具體實施路徑。史安玲[ 13 ]通過研究績效審計相關內(nèi)容，從定性指標與定量指標兩個維度設計了社會保障基金績效審計指標體系，并提出新構建指標體系的應用思路。孫家棚[ 14 ]以中國社會保障基金績效審計發(fā)展方向為出發(fā)點，同時融入社會保障基金特點、功能等內(nèi)容，提出實現(xiàn)動態(tài)、全面績效審計的具體實施思路。付優(yōu)和孔劉柳[ 15 ]研究認為，現(xiàn)行公共財務審計方法僅對社會保障基金合法性、合規(guī)性問題作出評價，并未涉及基金運營的效率性，已不匹配社會保障基金運營發(fā)展需要，新環(huán)境下，審計部門可以借鑒公共績效審計思路，運用平衡計分卡等多重手段，優(yōu)化社會保障基金績效審計方法。

（二）區(qū)塊鏈技術績效審計

許多業(yè)界人士將區(qū)塊鏈技術與績效審計工作相融合進行深層次研究。王忠民[ 16 ]指出，區(qū)塊鏈技術在績效審計領域具有較大潛力。楊智彥等[ 17 ]通過梳理相關理論，認為將區(qū)塊鏈技術應用于績效審計工作，可逐步轉(zhuǎn)變并優(yōu)化傳統(tǒng)審計模式、審計職能、審計內(nèi)容。徐超和陳勇[ 18 ]基于區(qū)塊鏈審計研究熱點，從審計數(shù)據(jù)質(zhì)量、審計組織管理、審計流程等方面，提出構建基于區(qū)塊鏈技術的績效審計工作方案，如設計技術平臺、建設審計底層軟硬件、設立相關審計數(shù)據(jù)標準等內(nèi)容。楊明和鄭晨光[ 19 ]構建基于區(qū)塊鏈技術的績效審計工作信用模式，并將該模式模擬應用于政府治理、會計和審計等場景，研究認為，新構建模式在政府信息公開、市場監(jiān)督、審計信息化工作水平等方面發(fā)揮著積極作用。宋建琦[ 20 ]以智元科技公司為例，從技術、制度、法律層面探討了區(qū)塊鏈技術在聯(lián)網(wǎng)審計中應用面臨的困境，提出利用區(qū)塊鏈技術改進聯(lián)網(wǎng)績效審計的新方案。

（三）區(qū)塊鏈技術與社會保障基金績效審計

部分學者基于社會保障基金績效審計與區(qū)塊鏈技術績效審計的實踐，深層次分析二者之間的關系。李賽[ 21 ]研究指出，由于區(qū)塊鏈技術與中國社會保障基金績效審計之間存在高度耦合協(xié)同性，將區(qū)塊鏈技術應用于社會保障基金績效審計領域，可以顯著提高社會保障基金績效審計效率。顧功耘和邱燕飛[ 22 ]認為，要想實現(xiàn)安全運營、提升鏈上交易效率，審計部門可將區(qū)塊鏈技術融入社會保障基金績效審計評價工作。

三、研究基礎

（一）社會保障基金績效審計評價的必要性

社會保障基金績效審計評價活動，是以基金運營管理的效益性、效率性、有效性為原則，通過綜合列示并評判資金運作、保值增值的具體情況，為提升社會保障基金治理精準度提供修正方案[ 23 ]。就實際情形來看，提高社會保障基金績效審計水平、使用較高水準的基金運營管理方案早應提上日程，但相關評價性內(nèi)容匱乏，審計部門難以科學評判社會保障基金績效審計水平，具體優(yōu)化方案更無從談起。從這一層面來看，對社會保障基金績效審計工作進行評價，確保社會保障基金機構有序、平穩(wěn)提升基金運營管理效率，具有現(xiàn)實的必要性。一是有助于聚焦基金收支管理活動，提升運行效率與運營效益。審計部門基于“資金為主線、問題為導向”的評判審計原則，通過跨科室、跨項目、跨行業(yè)分析團隊協(xié)同作戰(zhàn)模式，圍繞征收渠道、資金流向、交易金額、進出頻率等環(huán)節(jié)進行多維度評價，可以較好地了解社會保障基金運營情況。在此情況下，審計部門可及時了解社會保障基金在征繳、支付、保值增值等方面的情況，進而揭示基金運行效率與運營效益薄弱環(huán)節(jié)的問題并提出優(yōu)化之策。二是有助于聚焦問題整改內(nèi)容，充分發(fā)揮基金保障功能。審計部門通過構建問題臺賬，實施“清單式”評價管理評價方案，可以督促被審計單位逐項完成問題內(nèi)容的整改。同時，為了發(fā)揮社會保障基金持續(xù)保障能力，審計部門在科學搭配基金的存儲結(jié)構、豐富基金的投資渠道方面建立評價標準方案，可通過績效審計評價工作聚焦問題整改內(nèi)容，使社會保障基金能夠切實地“用之于民”。