新時代我國高職院校內部審計發展研究

摘? 要：內部審計是我國高職院校強化內部治理不可或缺的重要手段。隨著新時代高職院校超常規發展，內部審計促進高職院校內部治理現代化的作用已經明顯不足，存在諸多發展中問題。因此，高職院校應當更新內部審計觀念認識，提高內部審計人員專業勝任能力，健全內部審計制度，拓展內部審計的監督范圍和職能，創新內部審計技術手段并加強內部審計質量控制機制，以實現其內部審計的目標。

關鍵詞：高職院校;內部審計發展;內部審計制度;監督范圍

中圖分類號：F239.45;G647? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? 文章編號：1671-9255（2021）03-0026-04

經濟社會發展的相當長時期里，資源財產的所有權與其經營管理權是統一的。當經濟社會發展到一定階段，資源財產的所有權與其經營管理權發生了分離，資源財產的所有者與其經營管理者之間就產生了委托與受托的經營管理，資源財產經營管理者承擔了對資源財產所有者受托經營管理責任。但由于受法律、時空和技術等因素的限制，資源財產所有者對資源財產經營管理者無法實施直接監督，客觀上需要獨立的第三方承擔這種受托經營管理責任的監督職責，這就產生了審計。審計監督與財政、稅務、金融、市場、物價、統計和會計等其他經濟監督有著本質的不同。其他經濟監督都需要結合自身的業務進行，其監督職能都是在其執行具體業務管理職能中附帶的“自查”監督，而審計監督是由獨立的第三方專門從事的“他查”監督。[1]隨著經濟社會的不斷發展，審計發展逐漸派生出國家審計、民間審計和內部審計三大分支。內部審計已經成為各單位強化內部治理、保障經濟社會健康運行不可或缺的重要制度安排。

一、我國內部審計的產生及其發展歷程

中華人民共和國成立以后較長時期，我國實行高度集中的計劃經濟，國家管理經濟多為行政手段。一直到黨的十一屆三中全會召開之前，我國沒有實行審計，審計監督的職能由計劃、財政等部門代替，監督的效果當然不合預期。實行改革開放，由于需要對外商出資情況進行鑒證，需要對外商投資企業的財務報表進行鑒證，財政部于1980年恢復了注冊會計師審計（即民間審計）。國門打開以后，大量外資涌入我國，大大激活了我國經濟活力，為了加強對政府各部門的預算資金收支及預算效

果進行監督，國務院于1983年設立了審計署，實行了國家審計。隨著我國經濟由高度集中的計劃經濟轉變為有計劃的商品經濟，為了加強對縣級以上各級人民政府各部門履職效能進行經濟監督，審計署于1985年決定實行內部審計[2]，標志了中華人民共和國內部審計的產生，作為國家審計的有力延伸。至此我國建立健全了“三位一體”審計，實現了審計全覆蓋。

經過改革開放十余年的發展，我國經濟規模得到了較大的增長，黨的十四大決定我國經濟由有計劃的商品經濟轉型為中國特色的社會主義市場經濟，內部審計在各部門、單位內部的監督地位得到了加強，對各部門、單位內部發生的財政收支和財務收支業務的真實性、合法性、效益性進行監督是其常態化的基本工作。[3]

隨著我國加入世界貿易組織（WTO）以后，我國經濟與世界經濟發生了“并軌”，得到了廣泛、深度的大發展。黨的十六大決定緊抓戰略機遇期，加大加快發展我國經濟。內部審計的環境發生變化，我國內部審計的職能得到了適時拓展，由原來的對各部門、單位內部發生的財政收支和財務收支業務的真實性、合法性、效益性進行監督改變為對其監督和評價兩個職能[4]，以適應經濟發展的要求。

黨的十八大以來，世界經濟發生了深刻變化，我國經濟社會雖然面臨嚴峻挑戰，但是黨中央、國務院研判了世界經濟發展態勢，堅持改革開放發展經濟實力，我國經濟迎來了高質量發展時期。為了充分發揮內部審計的作用，我國內部審計的職能適時得到了進一步拓展，由原來的對各部門、單位內部發生的財政收支和財務收支業務的真實性、合法性、效益性進行監督和評價改變為對其監督、評價和建議三個職能[5]，以適應經濟發展的要求。

由上述中華人民共和國內部審計的產生及其發展歷程可以看出，內部審計由于國家經濟社會中各部門、單位健康發展需要應運而生，但其概念不是一成不變的，而是隨著經濟社會的發展，其職能也是不斷拓展的，以不斷適應國家經濟社會健康發展的需要。

二、我國高職院校內部審計發展的現狀

近年來，為了貫徹黨中央國務院文件對新時代的審計監督工作做到“應審盡審”的指示，我國高職院校內部審計工作得到了較快的發展。但在新時代中國特色社會主義市場經濟環境下，高職院校內部審計工作的發展現狀與高職院校發展的客觀要求還不能做到“相輔相成”，存在著諸多發展問題。

（一）內部審計觀念認識不夠到位

眾所周知，我國高職教育相對于普通高等本科教育發展歷史不長，規模不大。高職院校普遍存在對內部審計在促進學校教育改革與發展中的作用認識不夠，認為已經有了紀檢監察部門的監督工作，就對內部審計作為高職院校自我約束機制的重要組成部分不夠重視，將內部審計與紀檢、監察部門合署辦公，或者與監察、組織人事部門合署辦公，不一而足;有的高職院校甚至沒有設置內部審計機構，只在財會部門指定審計員，而且其投入的內部審計經費常常不足。[6]這種將內部審計工作與紀檢、監察、組織人事工作“混為一談”、與學校自主辦學工作“水火不容”，勢必導致高職院校其他方面工作對內部審計工作的“干擾”，勢必直接影響內部審計的獨立性、權威性，勢必直接影響內部審計工作計劃的完成，勢必導致內部審計報告得不到有效的執行和落實，從而大大削弱了內部審計工作在高職院校轉換管理機制、規范內部管理、提高辦學質量、建立現代教育制度等方面的應有作用。

（二）內部審計人員業務素質有待進一步提高

隨著高職院校的超常規發展，其對內部審計的要求也不斷提高。但是由于歷史和發展的原因，高職院校內部審計人員不僅數量配備普遍不足，而且其專業勝任能力普遍不高。[7]有的高職院校將不懂審計的富余干部“安置”為內部審計機構負責人，有的高職院校甚至只配備一名內部審計人員，有的高職院校的內部審計人員只懂職業教育管理，不具有財務或審計等方面的專業背景。高職院校內部審計人員的這種業務素質狀況勢必會制約內部審計工作的開展，顯然不能適應快速發展的高職院校教育事業對內部審計要求的需要，也不能適應高職院校內部審計地位的日益提高的需要。

（三）內部審計制度建設不夠完善

我國高職教育歷史較短，雖然近年來高職院校得到了長足的發展，但是高職院校普遍存在對內部審計在促進學校教育改革與發展中的作用認識不夠，觀念淡薄，造成了高職院校對內部審計需求不高，內部審計成了高職院校的“雞肋”。在這種環境下，內部審計的監督幾乎是會計監督的重復活動，內部審計制度也是圍繞會計監督活動建立的，且不具有計劃性，缺乏內部審計活動的各階段相關的業務規程，沒有建立后續跟蹤審計方面的制度安排。高職院校內部審計活動的這種制度建設狀況，顯然不利于內部審計活動的日常開展，也不利于內部審計活動的“規范操作”，更不利于內部審計效果的高效發揮。

（四）內部審計的監督范圍和職能尚需拓展

由于高職院校內部審計力量配備普遍不足，目前內部審計人員開展的審計活動普遍只涉及對本校及所屬單位財政財務收支業務的真實性、合法性和合理性進行監督，仍然局限于查錯糾弊的層次。大多數高職院校由于缺乏對內部審計監督范圍進行理論研究和實踐指導，既沒有將其內部審計的監督范圍拓展至“內部控制、風險管理”，也沒有將其內部審計的職能拓展至“評價、建議”，從而導致內部審計難以做到合理分配有限的審計資源，難以突出內部審計重點，很難實現其內部審計“促進單位完善治理、實現目標”的定位目標。

（五）內部審計技術手段亟待創新

目前大多數高職院校內部審計主要集中在財政財務審計。內部財政財務審計普遍以監督會計信息的真實性、合法性和合理性為主要目的，以手工操作為主要技術手段，對高職院校發生的事業業務涉及的預算收入、預算支出和預算結余等預算會計要素，以及高職院校發生的經濟業務涉及的資產、負債、凈資產、收入和費用等財務會計要素進行常規的監督。內部財政財務審計的手工操作技術手段雖然在促進會計核算的科學、規范，嚴肅財經法紀，維護高職院校的內部經濟秩序中發揮了重要作用，但是隨著高職院校持續發展，這種基礎性審計技術手段已經越來越不能滿足內部審計工作的時效性要求。

（六）內部審計質量控制機制嚴重缺失

高職院校內部審計是一項技術性、專業性很強的經濟監督活動。內部審計質量的高低取決于內部審計人員的專業勝任能力大小和對內部審計質量的監管力度。內部審計人員的專業勝任能力大小取決于內部審計人員是否具有開展內部審計工作必備的會計、審計、稅收、財務以及經濟管理等方面的專業知識，以及內部審計人員對內部審計職業道德規范和內部審計準則的遵循情況。對內部審計質量加以監管是內部審計發揮作用的保障。目前大多數高職院校還沒有開展對內部審計質量的評估工作，內部審計質量控制機制尚未建立，呈現出一種“無政府”狀況。缺失監管的高職院校內部審計質量很難發揮內部審計的“價值”，嚴重掣肘了內部審計職業化發展的步伐。

三、新時代我國高職院校內部審計發展的對策

為了使新時代我國高職院校內部審計發展與我國高職院校發展“相得益彰”，高職院校內部審計工作可以采用以下發展對策。

（一）更新內部審計觀念認識

隨著我國新時代高職教育不斷發展，高職院校內部審計對促進學校教育改革與發展的作用日益突出。為了充分發揮內部審計的獨立性、權威性，確保內部審計工作計劃的有效完成，高職院校應當將內部審計機構與紀檢、監察、組織人事等部門分開設置，“釋放”其應有審計地位，也應當將內部審計機構單獨編制預算，且其預算經費隨著高職院校總預算經費的增大而增加。只有這樣才能保證內部審計工作免受學校其他部門和個人的干擾，有助于內部審計機構高效地開展工作，確保內部審計工作有效地執行和落實，從而大大發揮內部審計工作在高職院校轉換教育機制、規范內部管理、提高辦學質量、建立現代教育制度等方面的應有作用。

（二）提高內部審計人員專業勝任能力

為了順應高職院校的超常規發展，必須提高內部審計工作的“適應性”要求。因此，高職院校應當配備與其發展規模相稱的適量內部審計人員，著力打造一支政治站位高、業務素質好、工作作風過硬的高質量內部審計隊伍，完成日益增長的內部審計工作。高職院校應當提高內部審計人員的準入“門檻”，嚴把內部審計從業人員“質量關”，擔任內部審計機構負責人應當具有財稅、審計、經濟管理、法律等工作背景;錄用內部審計人員招聘考試時，不僅要考核必要的申論基礎知識，而且應當要考核從事內部審計工作必備的審計、財務、經濟管理、法律等方面專業技能。高職院校也應當大力支持內部審計人員通過考試獲取內部審計職業資格，常態化完善內部審計職業教育培訓體系，除對內部審計人員開展常規的政治思想和職業道德培訓外，需要針對內部審計的新發展通過“線上線下”開展審計新技能培訓，還需要加強與其他高職院校內部審計機構交流，分享日常內部審計工作中積累的典型案例，不斷激發內部審計人員的審計創新性，達到全方位提高內部審計人員的綜合素質。

（三）健全內部審計制度

高職院校內部審計作用的高質量發揮，離不開完善、有效的內部審計制度支撐。高職院校應當不斷健全內部審計制度，使每項審計活動都在規范約束下完成。首先應當制定內部審計計劃階段制度，包括規范其年度審計項目計劃的編制原則、編制過程、編制風險控制等方面制度，規范項目審計方案的編制方法、編制過程、編制報批等方面制度。其次應當制定內部審計實施階段制度，包括審計項目組的建立，對被審計單位的內部控制測試，獲取審計證據的方法、過程和適當性要求，以及審計工作底稿的編制、審核、整理、歸檔等方面制度。再次應當制定內部審計終結階段制度，規范內部審計報告的編制內容、編制過程和分級復核等方面制度，更要規范后續跟蹤審計方面的制度建設。高職院校只有健全了內部審計制度，內部審計效果的高效發揮才有了保障。

（四）拓展內部審計的監督范圍和職能

新時代高職院校教育事業的健康發展呼喚著內部審計的“保駕護航”。高職院校應當將內部審計監督范圍由對高職院校及所屬單位財政收支、財務收支、事業活動的真實性、合法性和合理性進行事前、事中和事后的查錯糾弊拓展至對其“三重一大”決策、內部控制、風險管理、經濟效益、經濟責任等方面審計，以便于高職院校內部審計合理分配有限的審計資源，突出審計重點，發揮審計效果。高職院校也應當將內部審計的職能由查錯糾弊的監督拓展至對高職院校及所屬單位財政收支、財務收支、事業活動等相關審計事項的內部控制、風險管理的規章制度進行測試和評價，提出改進基建工程、教學設備采購、招生就業，課堂教學與實習實訓、教科研、學生管理、績效工資等方面內部控制、風險管理的建議;也可以對內部審計過程中發現的違反學校規章制度、給學校造成損失的職工向本校主要負責人提出追究責任的建議;還可以對內部審計過程中發現的遵守校紀校規、給學校教育事業帶來經濟效益和社會效益的職工向本校主要負責人提出表彰建議[8]，從而實現其內部審計“促進單位完善治理、實現目標”的定位目標。

（五）創新內部審計技術手段

伴隨著新時代高職院校內部審計的監督范圍和職能的不斷拓展，其內部審計的基礎由傳統的以會計賬項為基礎逐漸轉換為以內部控制、風險導向為基礎。[9]高職院校會計信息化的日臻完善為內部審計信息化建設創造了條件。高職院校內部審計機構應當積極開展計算機輔助審計技術，充分利用自行開發或外購的審計軟件，運用數據庫等完成數據的采集、轉化，利用網絡對內部審計事項進行分析和核查，提高內部審計的效率。高職院校內部審計機構也應當整合審計資源，實現與國家審計機關大數據審計系統信息共享，開展對重大校企合作、重大中外合作辦學、重點產學研等項目審計。高職院校內部審計機構還應當利用智慧校園建設，加強運用區塊鏈技術，開展對基建工程、教學設備采購、招生就業，課堂教學與實習實訓、教科研、學生管理、績效工資等方面高質量審計。

（六）加強內部審計質量控制機制

為了充分發揮內部審計的“免疫”作用，高職院校應當加強內部審計質量控制機制建設。首先要加強對內部審計工作領導。高職院校應當建立健全內部審計機構工作制度，規范高職院校主要負責人對內部審計機構的領導權限和領導方式。高職院校應當規范內部審計機構的設置和內部審計人員的配備，規范年度內部審計計劃的制定和審批，規范重大內部審計問題的界定、整改和處理結果公布的流程。[10]其次要加大對內部審計工作的支持力度。高職院校應當建立健全內部審計規章制度，保障內部審計機構依規且不受本校其他部門和個人的干涉開展內部審計工作;同時，經常向職工宣講內部審計工作在高職院校教育事業發展中的作用，形成全體職工配合或自愿接受內部審計的氛圍。[11]再次要強化對內部審計人員工作的常態化考核。高職院校應當建立健全內部審計獎懲制度，對在內部審計過程中嚴格遵守《內部審計準則》，鐵面無私、剛正不阿，取得較好審計效果的內部審計人員應當給予物質獎勵和精神獎勵;對在內部審計過程中不遵守《內部審計準則》，徇私舞弊、玩忽職守，造成嚴重審計后果的內部審計人員應當依紀依規給予懲處。[12]

總之，內部審計已經成為高職院校自我發展和自我約束的重要機制。新時代高職院校教育事業發展越快，內部審計發展越重要。在習近平新時代中國特色社會主義思想的指引下，高職院校迎來高質量發展的戰略機遇期。高職院校應當信心滿滿地加快內部審計發展，促進高職院校更高建設目標的實現。

參考文獻：

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