新個稅政策下高校納稅變化及籌劃方法研究

作者簡介：蔣欣然（1987-），女，漢族，江蘇武進人。主要研究方向：財務管理、內(nèi)部控制、群智能博弈。

基金項目：北京信息科技大學2020年度高教研究立項課題：新個人所得稅法下高校薪金分析與籌劃（項目編號：2020GJZD06）。

摘要：2019年1月1日新個人所得稅法正式實施，新個人所得稅法分別從起征點、稅率級距、分類與綜合稅制、專項附加扣除等方面，完善了我國個人所得稅法，體現(xiàn)了稅收公平，縮小了貧富差距，減輕了納稅負擔。本文指出了新個人所得稅法的具體改革亮點，結合高校背景，分析了新個稅政策的實施對高等學校產(chǎn)生的影響及應對方法，并對新個稅政策下納稅籌劃提出了合理的建議。

關鍵詞：新個稅;專項附加扣除;高校;納稅籌劃

2018年8月31日第十三屆全國人大常委會第五次會議通過了新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》，并于2019年1月1日起施行。新個人所得稅法的實施與全國人民的生活息息相關，新個稅通過并實施以來，全國各行各業(yè)開始學習并宣傳新個稅政策，積極執(zhí)行，同時針對新個稅政策的研究也逐步展開，如劉燕（2019）[1]立足于高等學校，指出本次個稅改革的要點，分析了對高等學校帶來的影響，提出新個稅出臺后需提高信息化水平、規(guī)范稅金扣繳方式、合理安排學生酬金發(fā)放等應對措施;蔣桐（2020）[2]從新個人所得稅法出發(fā)進行探析，點明了稅收籌劃的意義，提出了稅收籌劃的思路及途徑;譚詩婷（2020）[3]簡要陳述了個人所得稅的發(fā)展歷程，分析了新個人所得稅改革在綜合征稅、稅率、免征額及專項附加扣除、反避稅條款等方面存在的亮點，并通過案例分析了改革前后居民個人所得的稅負。

基于上述研究基礎，本文從起征點、稅率級距、分類與綜合稅制、專項附加扣除、匯算清繳方面剖析了新個稅的改革亮點，以某市屬A高校的實際數(shù)據(jù)為基礎，明確了解到新個稅政策給高等學校帶來的影響及應對方法，進而對高校教師在新個稅政策下納稅籌劃提出了合理的建議。

1 新個稅政策改革亮點

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和信息化程度的提高，我國個人所得稅法邁出了改革的第一步。新個稅政策的出臺，不僅降低了稅收負擔、提高了生活水平，也更好的發(fā)揮了調(diào)節(jié)收入分配的作用，使我國個人所得稅法逐步趨于完善和成熟。

1.1 提高起征點

我國個人所得稅的立法和開征起步較晚，在新中國成立初期，我國并未開征個人所得稅。為促進經(jīng)濟的發(fā)展，適應改革開放的新局面，1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議公布實施《中華人民共和國個人所得稅法》，其中規(guī)定的起征點為800元。1994年后，我國對個人所得稅進行了多次修訂，個人所得稅起征點分別在2006年、2008年、2011年調(diào)整為1600元、2000元、3500元。2018年8月31日，經(jīng)十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過，個人所得稅起征點調(diào)整為每月5000元，并于2018年10月1日起試行。

2011年后的6年期間，個稅起征點一直未作調(diào)整，但這6年中，城鎮(zhèn)居民的人均消費指數(shù)漲幅達到了61.2%，按照當年標準制定的3500元的起征點，已經(jīng)不能適應社會，個稅起征點的調(diào)整勢在必行。此次項改革使年應稅所得額從4.2萬元提高到了6萬元，能夠更廣的包含我國中低收入群體，而這部分群體更多是工薪階層，使年應稅所得額不超過6萬的勞動者無需納稅，使稅收更加體現(xiàn)了公平原則，降低了中低收入群體的稅收負擔，改善了生活水平，從而能夠發(fā)揮出個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

1.2 調(diào)整稅率級距

在提高個稅起征點的基礎上，新個稅也對稅率級距進行了相應調(diào)整，與提高起征點相比，稅率級距的調(diào)整，減稅力度更大，對收入影響的效果更為明顯。詳見表1，其中2018年10月至12月為過渡期，并未在表中列出。

從表1可以觀察到，新個人所得稅法保持了原來的7級累進稅率，將原級距按年換算后，能夠發(fā)現(xiàn)，新個稅政策擴大了3%、10%、20%的稅率級距，縮小了25%的稅率級距，對于30%以上的高稅率級距則維持不變。在提高起征點的基礎上，新個稅政策繼續(xù)擴大了低稅率級距，對高稅率級距并未作出調(diào)整，這說明此次個人所得稅改革更側(cè)重于降低中低收入群體的稅收負擔，能夠在一定程度上縮小貧富差距。

1.3 綜合與分類相結合稅制

個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結合的稅制這三種類型。一直以來，我國采用的是分類征收個人所得稅。此次個稅改革，我國實現(xiàn)了由分類稅制向綜合與分類相結合的稅制轉(zhuǎn)變的模式，將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率，并按年計稅。

分類稅制模式下，不同的勞動性收入的納稅比例不同，月與月之間的收入不均衡會產(chǎn)生較大的稅收差異，違背了公平原則。新個人所得稅法能夠消除個稅改革前因月收入不均、勞動內(nèi)容不同而產(chǎn)生的稅收不平等現(xiàn)象，使勞動者在年收入相同的情況下，稅收可比，實現(xiàn)了公平原則。

1.4 增設專項附加扣除

新個人所得稅法在原專項扣除（基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金）及其他扣除（職業(yè)年金等）的基礎上，首次增設了專項附加扣除，包含子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項專項附加扣除。

目前的中低收入群體主要集中在參加工作不久的年輕一族，這些上班族不僅需要在工作中繼續(xù)教育，同時上有老下有小、面臨著租房或購房的壓力。六項專項附加扣除與人們的生活密切相關，反映了個人的家庭負擔情況，在照顧老小、租房住房等方面進一步減少了納稅人的應納稅所得額，減輕納稅負擔，切實增加實際收入。

1.5 匯算清繳

綜合所得個人所得稅匯算清繳是新個稅政策下的關鍵環(huán)節(jié)，在按年計稅的基礎上，實行“預扣預繳、匯算清繳、多退少補”的管理模式，即在納稅年度當年，對工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費分別進行預扣預繳，在納稅年度次年，對4項收入進行綜合納稅。