高新技術企業稅收優惠政策及稅收籌劃探析

楊雪

【摘要】近年來，高新技術企業作為技術密集型、知識密集型企業，隨著人工智能、大數據、云計算和區塊鏈等新技術手段的普及而大量涌現，逐漸成為市場經濟的重要組成部分。文章梳理了我國現行扶持高新技術企業發展的相關政策，并結合上海市科技小巨人企業工程實施辦法，對企業納稅籌劃過程中的要點問題進行了分析，以期為高新技術企業的財稅管理工作提供參考。

【關鍵詞】高新技術企業；優惠政策；納稅籌劃

【中圖分類號】F276；F812

隨著我國經濟形勢和科技實力的高速發展，國家和地方政府對高新技術企業的重視程度與支持力度逐年提升，發展高新技術企業已成為各省市推進產業結構戰略性轉變、實現高質量發展的關鍵舉措。如何充分利用財稅優惠政策，科學地進行納稅籌劃，謀求企業的可持續發展，是高新技術企業需要破解的一項重要課題。

一、高新技術企業相關稅收優惠政策概述

近年來，我國支持科技創新的營商環境持續優化，鼓勵創新的力度不斷加大，陸續出臺了一系列稅收優惠政策，旨在推動科技型中小企業自主創新，其中主要包括增值稅與企業所得稅兩方面內容。高新技術企業在進行稅務籌劃之前，應嚴格遵循合法性原則，全面了解針對高新技術企業的稅收優惠政策。

（一）增值稅稅收優惠政策

以自主研發計算機軟件產品的企業為例，增值稅管理體系下，在高新技術企業認證登記生效之后，一般納稅人企業銷售具有自主知識產權并在稅務機關備案的軟件產品、集成電路產品，實際繳納的增值稅中實際稅負超過3%的部分可申請“即征即退”。另外如果高新技術企業簽訂的合同被技術合同登記機構認定登記為技術開發合同、技術轉讓合同并在稅務機關備案的，合同收入中的技術性收入可申請免征增值稅。

（二）企業所得稅相關優惠政策

根據《國家重點支持的高新技術領域》《國務院關于促進國家高新技術產業開發區高質量發展的若干意見》，以及相關稅法規定，認定后的高新技術企業將享受的所得稅優惠政策主要體現在以下兩方面：

1.稅率優惠

根據《企業所得稅法》規定，高新技術企業征收企業所得稅可減按15%的稅率，相較于其他企業，能夠節省一定的納稅成本。需要注意的是自2018年1月1日起，企業的高新技術資質期滿當年，在通過重新認定前，企業所得稅可暫按15%的稅率預繳，如年底前仍未重新認定為高新技術企業的，應按規定補繳相應期間的稅款。

除此之外，國務院針對經濟特區和上海浦東新區在2008年1月1日之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業，實行過渡性稅收優惠。也就是說在該區域內的高新技術企業，從取得的第一筆生產經營收入所屬納稅年度算起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

2.稅前扣除的優惠

（1）技術轉讓所得稅優惠政策。在一個納稅年度內，如高新技術企業的技術轉讓所得在500萬元以內，企業可享受免征企業所得稅的優惠政策；若是超過500萬元，超出的部分則按照法定稅率減半征收企業所得稅。

（2）固定資產折舊稅收優惠政策。企業在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具等，單位價值在500萬元以內，允許一次性計入當期成本費用，并在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。此外除上述政策外，按稅法規定高新技術企業還可以采取固定資產加速折舊的優惠政策。

（3）研發費用加計扣除稅收優惠政策。根據《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）以及《財政部稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（2021年第6號）規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，如未形成無形資產計入當期損益的，可按規定在據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間內，按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；如形成無形資產，可在上述期間內按照無形資產成本的175%在稅前進行攤銷。

另外，2021年3月24日，在國務院常務會議上，明確將制造業企業研發費用加計扣除比例由75%提高至100%。新政策執行后，自2021年1月1日起，如果制造業企業開展研發活動中實際發生的研發投入為100萬元，按新的研發費用加計扣除比例100%計算，可以在應納稅所得額中扣除200萬元，較之以前多扣除25萬元。

（三）地方財政補貼

為落實國家的創新驅動戰略部署，貫徹全國科技大會和上海市科技大會精神，上海市科學技術委員會以及上海經濟信息委員會依據《上海市科技型中小企業技術創新資金管理辦法》，加大了對科技型企業特別是中小企業的政策扶持力度，牽頭組織了科技小巨人企業資助項目，旨在幫助科技小巨人培育企業與科技小巨人企業提升自主創新與發展的能力。

這一政策落地對于廣大企業來說無疑是重大利好，特別是在促進企業科技轉型，提升品牌形象、提高市場價值和資本價值方面具有積極作用。在滬注冊設立的科技型企業，應集約各項資源，重點通關科技小巨人（培育）的認定。科技小巨人的認定工作可總結為：兩年培育、一次認定、擇優撥付。具體來說就是已成功認定的上海市科技小巨人（含培育）企業在完成建設目標，且驗收通過后，上海市科委將會對企業的綜合績效進行評價，并根據評價結果，對“優秀”“良好”“合格”三類小巨人企業后補助，最高額度分別為：150萬元/項、120萬元/項、90萬元/項；培育企業后補助的最高額度分別為：100萬元/項、80萬元/項、60萬元/項；且補助額度不超過實施周期內相關研發支出的20%。各區科技行政主管部門應對市級財政資金實施后補助的科技小巨人（含培育）企業，給予相應的1：1經費匹配。

科技小巨人的通關認證已成為衡量科技型企業業績優勢與發展潛力的重要指標，除了獲得資金扶持，在企業招標以及商業競爭中都有著重要的作用。上海市各大銀行還針對科技小巨人企業制定了更加利好的貸款政策。

二、高新技術企業稅收籌劃要點分析

高新技術企業以技術創新作為核心內容，高風險、高投入、不確定性是高新技術企業研發立項面臨的嚴峻挑戰。財務人員應積極學習稅法知識，利用高新技術企業的稅收優惠政策，通盤考慮公司所有因素，為企業量身定制一套符合公司實際運營情況及戰略目標要求的策劃方案，在合法合理的前提下降低企業整體稅負。

（一）增值稅稅收籌劃要點分析

相較于企業所得稅，高新技術企業增值稅的納稅籌劃相對簡單，主要涉及“即征即退”的實務操作，即要求企業在稅務備案、合同簽訂、發票開具時，嚴格按照政策的要求開展工作。特別是在合同簽訂環節，由于“即征即退”政策只針對高新技術企業銷售的軟件產品，應注意將軟件產品與其他產品區分列明數量與金額。發票開具環節應嚴格按照合同約定，確保稅務備案、合同列明，與開具發票中的軟件產品名稱一致，使其符合“即征即退”稅收優惠政策的適用條件，避免涉稅風險。

（二）企業所得稅稅收籌劃要點分析

研發費用加計扣除政策的出臺，對于高新技術企業所得稅納稅籌劃大有助益，對鼓勵企業開展創新活動，促進我國產業結構轉型升級意義重大。高新技術企業應積極申請和享受研發費用加計扣除的優惠政策，在關鍵環節加載關鍵舉措。

1.研發活動的界定

研發活動的界定直接關系到高新技術企業研發費用的界定，一般情況下采用行業標準判斷、領域專家判斷、目標結果判定相結合的方法進行。但是不同行業、不同階段、不同規模的企業在研發活動特征上存在較大差異，形成的支出也是多種多樣，導致稅務機關在認定企業的研發活動時，難以判斷企業是否通過研發活動在技術、工藝、產品方面的創新取得了有價值的成果，是否對本地區相關行業的技術具有推動作用。所以在日常的經營過程中，企業的財務人員應熟練掌握稅法知識，透徹理解研發費用加計扣除政策中詳細列舉的無法享受該政策的具體活動，使企業在針對某種產品或技術進行具有創新或創意的研究時，確保相關活動在研發費用加計扣除稅收優惠范疇內開展，進而降低高新技術企業的稅務成本，享受國家稅收優惠政策的扶持。

2.研發費用的歸集

準確歸集研發費用是企業享受加計扣除政策的前提，按照《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》的規定，高新技術企業的研發費用應當按照各個研發項目單獨歸集，并根據每個研發項目的研發人員、研發設備、材料成本進行明確區分。但在實務操作中，大部分企業都是通過臨時拼湊或分拆的方式整理出一定數量的研發項目后，從賬上硬性分離出符合要求的“研發費用”；還有個別企業，在研發費用的歸集時進行“自我擴圍”，加大加計扣除的研發費用基數。如將不直接從事研發活動的人員工資薪酬、“五險一金”，以及用于生產經營活動的差旅費、會議費等，以“直接從事研發活動的人員”及“與研發活動直接相關”的名義，計入研發費用當中，這樣的籌劃方式缺乏合理性，有著極大的涉稅風險，企業應避免此類操作，集約財務與研發兩部門的力量，全面梳理研發項目的方案、預算、進度、人員、設備等環節，采用科學合理的分配方法進行成本分配，對研發費用進行準確、完整的歸集。

3.研發費用的核算環節

企業財務管理制度健全與否，會直接影響到研發費用的核算以及優惠政策的享受。建議高新技術企業在會計科目中采用增加輔助核算或備注項目的方式，來提升研發費用核算效率。具體工作中財務人員可通過輔助賬的方式區分歸集不同的研發活動、項目以及流程，再根據不同的項目編號將研發費用與其他費用進行區別，以此將當期年度的研發費用進行精確歸集，便于所得稅抵扣。另外由于研發費用加計扣除政策要求留存備查資料，會涉及公司決議、研發合同、會計賬簿、相關科技成果資料等，因此需要企業研發、財務等各職能部門密切配合，便于稅務部門日后的核查以及征繳工作的落實。

（三）利用地方財政補貼的納稅籌劃

目前，國家針對一些特定產業領域和區域，頒布了一系列優惠政策，在放寬了準入企業標準的同時，也提高了優惠條件，許多地方政府圍繞“一城一主題、一園一產業”建立國家高新區、國家高新技術產業示范園區等，結合地方需求及其優勢快速推廣應用一批先進技術和科技創新產品。高新技術企業可根據經營需要提前進行納稅籌劃，這其中除了需要對自身所在區域與產業的相關優惠政策進行明確外，還要積極全面了解各地的相關政策，分析和解讀國家與地方頒布的各稅種優惠政策，并做好相關申報工作，充分合理利用地方補助。在具體工作中還應注意的是，根據相關法規規定，地方政府對企業的財政補貼很多都設置了固定的資金流向及用途標準，企業在使用這部分資金時應注意單獨建賬，獨立核算，嚴格按照規定使用資金。

三、完善高新技術企業相關政策的思考

以上海市為例，雖然上海實施的各項財稅優惠政策使得科技小巨人企業實現了快速發展，但還存在一些因素制約其進一步壯大：一是企業的科技研發能力有待進一步加強，目前絕大多數的科技小巨人企業在生產經營方面，很大程度依靠物質資源的投入，技術研發對生產經營的貢獻度有限，從專利授權的數量看，部分企業缺少具有自主知識產權的核心技術；二是公共技術服務平臺數量較少，由于多數科技小巨人企業規模不大，尚不具備獨立的研發機構和技術平臺，需要建立布局合理、功能完備、運行高效的公共平臺，降低企業研發成本與風險；三是人才短缺，特別是缺少行業領軍人才；四是企業融資難問題仍然存在，雖然上海市科委已設立了諸如“科貸通”、知識產權質押貸款等融資業務，但實際累計放款量還遠遠不夠，如何破解科技小巨人企業融資難，已成為企業能否茁壯成長的關鍵所在。基于此，筆者就完善高新技術企業相關政策的設想如下：

（一）加大財稅支持力度，鼓勵企業技術創新

可設立科技小巨人企業發展專項資金，對其技術攻關、成果轉化活動進行支持，充分發揮財政資金的引導、示范作用，以吸引更多的社會資源投入，從而加快提升企業的自主創新能力。建議篩選一批具有行業代表性的科技小巨人企業作為培育對象，通過政策聚焦和一企一策，推動一批企業成長為高新技術企業，支持企業持續創新發展壯大。

（二）深化產學研合作，促進科技成果轉化

發揮“大數據平臺的作用，建立包含企業研發需求，以及科研院所、高等院校科技成果的動態數據庫，挖潛數據資源，實現需求與成果的智能化匹配對接，完善成果評估、價值認定、產權轉讓等服務，促進科技成果的快速轉化。可建立企業與院校產學研協同的創新機制，以企業為主、院校為輔的方式實施項目，共同探索形成一批具有自主知識產權和競爭優勢的創新產品，加快推進自主研發的科技成果在科技小巨人企業落地轉化。

（三）建設公共服務平臺，推動創新資源共享

支持企業與高校、科研院所合作建立科技研發、檢測檢驗、技術轉移等產業公共服務平臺，加快大型科研儀器等資源的開放共享，為企業提供便捷、高效服務。充分發揮浦東、徐匯、楊浦等地區產業鏈完備、政策體系完善、創新資源匯聚的優勢，吸引企業和院校在園區內建設具有孵化培育、產業集群特征的新型研發機構，進一步完善服務功能，提升公共服務能力。

（四）加快引進高端人才，健全人才激勵機制

針對企業現有人才，建議在資金補助、職稱評定、貢獻獎勵等方面出臺優惠政策，進一步健全人才培養激勵機制，營造良好的人才成長環境。可采用外引與內培相結合的方式，大力引進優秀人才特別是行業領軍人才，以擴充企業高端人才庫。

（五）優化科技金融服務，搭建便捷融資平臺

整合科技金融融合政策，健全信貸、擔保、債券、股權融資等融資體系，降低企業融資成本，完善科技信貸風險補償機制、創業投資激勵機制、科技保險補貼機制。引導社會資金建立種子基金、天使投資基金、風險投資基金、新興產業投資基金，積極支持企業上市融資，著力構建滿足科技小巨人企業不同發展階段需求的多層次、多渠道投融資保障體系。

四、小結

近年來，國家堅持創新發展理念，聚焦鼓勵研發投入與科技創新，陸續出臺了一系列扶持政策，對帶動引導高新技術企業產生積極的影響。上海市稅務部門積極跟進高新技術企業發展近況，落實各項稅收優惠政策，優化稅收營商環境，為高新技術企業高質量發展添翼助力。本文提出了完善高新技術企業相關政策的優化建議，并對企業納稅籌劃過程中的要點問題進行了探討，各高新技術企業應結合自身的經營情況，加強對稅法的深入研究，優化稅收籌劃方案，科學設計涉稅活動，有效降低研發成本，在不斷進行技術和產品創新的同時為社會創造更多價值。

主要參考文獻：

[1]何斯.高新技術企業財稅優惠政策及納稅籌劃要點[J].合作經濟與科技，2021，（3）.

[2]時螢螢.高新技術企業研發費用加計扣除的稅收優惠分析[J].商訊，2019，（11）.

[3]李寧.高新技術企業研發經費核算體系的構建策略[J].國際商務財會，2019，（3）.

[4]張潔.論減稅降費對高新技術企業的影響及應對措施[J].黑龍江金融，2019，（12）.