建筑企業管理會計報告體系研究

鐘威

【摘要】面對建筑施工行業日趨激烈的市場競爭環境，傳統以核算反映為主的財務報告已遠不能滿足建筑企業管理需求。基于此背景，作為企業戰略、業務、財務一體化融合最有效工具“管理會計”的重要性愈加凸顯。本文圍繞建筑企業管理會計報告體系現狀、構建流程以及三層級報告內容框架設置等方面進行研究，以期就如何構建一套適合建筑企業的管理會計報告體系為相關管理人員提供可以借鑒的參考，進而達到助力建筑企業高質量發展的目的。

【關鍵詞】建筑企業； 管理會計報告； 體系研究

【中圖分類號】F407.92；F406.7

一、引言

作為國民經濟支柱產業的建筑業在過去30多年取得了舉世矚目的成就，而伴隨PPP、“一帶一路”、 信息互聯技術、營改增等環境與政策的重大變革，特別是中美貿易爭端及國際貿易格局的調整，建筑市場與企業正在加速分化，建筑行業新生態在“大破大立”中逐漸形成。建筑企業要想在大變局中站穩腳跟，爭取生存空間，須進一步完善現代企業制度，尋求新的管理模式的突破以及內部管理能力的提升，以應對日趨激烈的市場競爭。但是，傳統以核算反映為主的會計提供的財務報告，因其過于概括性、重結果輕過程、多過去式信息而缺乏未來分析等弊端，已遠不能滿足建筑企業管理者的需求。基于此背景，作為企業戰略、業務、財務一體化融合最有效的工具“管理會計”，必將在推動建筑企業技術創新、管理創新、資源優化配置等方面發揮越來越重要的作用，作為管理會計成果展現形式的“管理會計報告”亦將為建筑企業管理者提供重要的決策支持，助力企業實現高質量發展。

二、管理會計報告體系概述

管理會計報告是以企業管理者需求為出發點，旨在改善企業經營管理、提高經濟效益，通過有機融合財務與業務活動，運用一系列專門的理論、方法和技術，收集匯總、分析內外部各種經濟信息，提供給企業管理者的對內報告。管理會計報告不受企業會計準則等規范固有的形式約束，可以靈活地借助多種方法手段對信息進行深度加工和有機整合，使形成的報告更符合企業內部管理的要求，從而滿足企業內部管理的需要，進一步提高企業管理水平。

根據《管理會計應用指引第801號——企業管理會計報告》中的相關描述，管理會計報告體系可按照多種標準進行分類，一般可分為如下五種類型：一是按照企業管理會計報告使用者所處的管理層級分為戰略層管理會計報告、經營層管理會計報告和業務層管理會計報告；二是按照企業管理會計報告內容分為綜合企業管理會計報告和專項企業管理會計報告；三是按照管理會計功能分為管理規劃報告、管理決策報告、管理控制報告和管理評價報告；四是按照責任中心分為投資中心報告、利潤中心報告和成本中心報告；五是按照報告主體整體性程度分為整體報告和分部報告。

三、建筑企業管理會計報告體系建設現狀

財政部會計司于2020年7月發布《管理會計行業調研報告及案例（第二輯）》，其中的《疫情背景下建筑行業管理會計應用分析報告》（簡稱“財政部調研分析報告”）指出了當下建筑行業在管理會計工具應用方面的情況：一是加強現金管理和流動性管理工具的運用；二是成本、預算、風險管理工具方法應用普遍；三是增大信息化投入，加快數字化轉型步伐；四是主動實施戰略轉型和數字化轉型。

但是，筆者發現目前建筑企業在推進管理會計應用以及管理會計報告體系構建方面存在著如下三個共性的問題：一是對管理會計的認識不到位。雖然管理會計的名詞和提法早已耳熟能詳，且在實際工作中已自覺、不自覺地部分應用，但企業從上到下對推進管理會計體系建設的必要性和重要性，均缺乏足夠、系統、全面的認識。二是管理會計報告體系不健全，仍以傳統的財務報告為主。多數建筑企業目前的管理會計報告體系建設工作尚處于初級階段，而真正的管理會計報告體系建設是一項長期、持續、復雜、系統的綜合性工程，其建設工作任重道遠，需要不斷地建立健全、改進和完善。三是管理會計報告信息化體系建設滯后，半手工化現象普遍存在。目前，建筑企業大多依托財務共享服務中心開展管理會計報告的半手工編撰工作，但財務共享服務中心的信息化建設和運行較多停留在會計業務標準化、集中核算、資金歸集支付、提供相關財務信息等基礎層面，如何從服務戰略、支持決策、管控風險、創造價值等深層次方面考量管理會計信息化體系建設則相對滯后。財政部調研分析報告亦提到：在接受調研的企業中，雖然近八成的建筑行業企業使用軟件工具開展完成管理會計報告，但是其中的47.27%調查對象企業僅僅依托于半手工化的報告加工完成、8.36%依托于BI等數據倉庫產品完成、22.55%依托于管理會計軟件產品完成。

四、建筑企業管理會計報告體系的構建流程

管理會計報告作為內部管理報告，其根本目的是為企業內部管理者服務，本質是一份企業綜合性、全面性的經濟運行“體檢報告”。但是，業務部門普遍認為管理會計與傳統財務會計無本質區別，編制管理會計報告只是財務一個部門的事情，這就需要建筑企業從宣傳導向、制度保障、內容設計等方面去構建完善的管理會計報告體系流程。

（一）宣傳導向

通過各種宣傳媒介，建立堅實的管理會計思想和理論基礎，在企業范圍內全面普及管理會計知識，積極營造管理會計推行、應用的良好氛圍，樹立管理會計需要企業員工人人參與的理念。

（二）制度保障

一是建立明確的責任制度，杜絕工作推進過程中的推諉扯皮現象。二是建立處罰機制，提高報告內容的準確性、真實性和嚴肅性。三是成立管理會計報告小組。基于建筑企業生產模式及組織機構設置特點，管理會計報告小組可按照集團層面、公司層面和項目層面三個層級設置。

（三）內容設計

建筑企業管理會計報告內容的設計要遵循以企業戰略管理為指引，以引領價值創造為核心，以全面預算管理為基本方法，以成本管理為基礎，以信息技術為支撐的原則，按照服務項目、公司、集團三個層級管理者為出發點，分層級開展內容設計。

五、建筑企業管理會計報告體系的主要內容

基于現階段建筑企業生產模式及組織機構設置特點，筆者認為建筑企業管理會計報告應分為項目層、公司層、集團層三個層面，并且每個層面分不同的側重點來規劃報告體系。

（一）項目層面管理會計報告的主要內容

項目層面的管理會計報告可按照總括、專項分析、建議及措施三大章節來規劃，具體如表1：

1.在總括章節，主要從項目概況、施工進展、經濟效益情況簡介等方面來撰寫內容，其中項目概況主要涉及工程項目簡介、工程造價和施工任務分劈以及業主單位、設計單位、監理單位情況，項目資金來源、工程款及預付款支付方式、預留金及質保金支付條件等等；施工進展涉及主要實物工作量完成情況、項目整體完工百分比；經濟效益情況簡介主要描述截至本期末項目實現的效益情況。

2.在專項分析章節，主要從施工組織分析、調度產值分析、收入及成本要素管控分析、資金分析、效益分析等方面來撰寫內容。其中，施工組織分析針對項目建設不同階段的特點，研究施工項目的組織方式、施工方案、施工進度、資源配置、施工平面設計等，分析施工生產過程中的技術、質量、進度、資源等動態管理的控制措施，以實現施工項目質量、工期、造價目標最優匹配目的；調度產值分析主要描述各標段現場形象進度，總控項目推進速度及現場各類資源的調配；收入及成本要素管控分析主要描述已完工程量收入確認情況、主要勞務結算數量及單價分析、超限價結算對項目成本的影響、主要材料價差分析、機械成本分析、措施費及大臨費用等其他直接成本分析、預算間接費用與實際發生間接費用分析以及施組的變更、工期的提前或延后、施工干擾、征地拆遷等因素對成本的影響分析；資金分析主要從業主資金收取情況、項目對外支付各類工程款情況、項目對公司上繳款完成情況、項目存量債務情況等方面進行分析；經濟效益情況則主要側重于從建造合同角度分析已完成及剩余工程的效益情況。

3.在建議及措施章節，主要是基于前面的專項分析，向項目管理層提出囊括施工組織、收入組織、成本管控、資金收支、風險管理等方面的完善改進建議和措施。

（二）公司層面管理會計報告的主要內容

公司層面的管理會計報告可按照重難點工作推進情況、經濟運行情況分析、建議及措施三大章節來規劃，具體如表2：

1.在重難點工作推進情況章節，主要從公司確定的重大工作推進情況小結、重點督辦事項完成情況說明等方面來撰寫，其中公司確定的重大工作推進情況小結主要指公司年初或年中系列工作會議中確定的戰略性重點工作推進情況；重點督辦事項完成情況指總經理辦公會等決策機構會議中要求定期辦結的重點工作開展情況。

2.經濟運行情況分析章節。公司整體經濟運行情況描述年初至本報告日公司整體效益情況；營銷情況分析主要描述公司營銷額完成情況、營銷質量情況以及后續重大營銷目標跟蹤情況；主要預算指標完成情況分析指年初至本報告日公司各項預算指標落實完成情況；項目效益情況分析可分在建項目、收尾項目、完工項目等維度從收入、利潤等方面來分項目逐一描述效益情況；已完工未結算資產質量評估從資產的回收風險方面來分等級評價資產質量；項目工程款清收情況分析指根據合同的支付條款來對比分析工程款回收比例；項目對公司資金貢獻情況分析主要從資金集中度、上繳款、調劑款等方面綜合研判項目對公司的資金貢獻情況；項目結算債務支付情況分析可分勞務費、材料費、機械費等類別分析支付比例。

3.建議及措施章節，主要是針對專項分析中揭示的公司經濟運行過程中存在突出問題的改進建議及措施。

（三）集團層面管理會計報告的主要內容

集團層面的管理會計報告可按照管理動態、重難點工作推進情況、經濟運行情況、專項分析、建議及措施五大章節來規劃，具體如表3：

1.在管理動態章節，主要從集團內單位、外部同業態標桿單位在管理方面改革創新的動向及亮點等方面撰寫。

2.在重難點工作推進情況章節，主要從集團確定的重大工作推進情況、重點督辦事項完成情況等方面來撰寫，其中集團確定的重大工作推進情況主要指集團年初或年中系列工作會議中確定的戰略性重點工作推進情況；重點督辦事項完成情況，指總經理辦公會等決策機構會議要求定期辦結的重點工作開展情況。

3.在經濟運行情況章節，主要描述全集團及子分公司在一段時期內主要預算指標的完成情況。

4.在專項分析章節，大客戶情況分析主要描述集團維護的大客戶營銷情況；境內外重大項目完工進度分析描述全集團重大工程項目產值完成情況；分區域分業態項目效益情況描述全集團項目分區域、分業態、分業主性質等維度的毛利情況；供應商定期考評情況描述戰略合作伙伴的考核得分情況。

5.建議及措施章節，主要是針對上述分析中揭示的集團運行過程中存在突出問題的改進建議及措施。

六、結語

管理會計報告體系的建設和企業管理水平的提升是互為促進、相得益彰的關系，建筑企業面對新發展階段，須運用新發展理念，探索構建適合本行業、本企業管理特色的管理會計報告體系，以充分發揮管理會計服務戰略、支持決策、管控風險、創造價值的作用，助力企業高質量發展。

主要參考文獻：

[1]財政部會計司.管理會計應用指引第801號—企業管理會計報告應用指引[ol].http：//kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/ 201710/t20171018_2727363.htm，2017.10.19發布.

[2]財政部會計司. 管理會計行業調研報告及案例（第二輯）[ol].http：//kjs.mof.gov.cn/diaochayanjiu/202007/ t20200724_3556026.htm，2020.7.24發布.