高質量發展下創新激勵的企業所得稅優惠政策現狀分析

朱坤　馬莉　汪晨宇

摘要：據十九大，中國經濟實現了從高速增長階段向高質量發展階段的轉變。本文起首分解企業所得稅優惠對企業創新的作用機理;接著，分析了其政策特征;最后，根據實證分析結果提出了提完善企業所得稅優惠政策的結構、加大對中西部地區的激勵力度、加大對服務業的激勵力度、加大對中小型企業的激勵力度等對策建議。從而為制定鼓勵創業的稅收政策提供有益參考。

關鍵詞：高質量發展;企業所得稅優惠政策;創新激勵

一、企業所得稅優惠政策對創新激勵的影響機制

（一）降低企業研發成本

企業需要研發、研發、設計、營銷等，相應的成本需求較高。降低研發成本可以改善公司業績，鼓勵研發投資。優惠的企業所得稅政策可以有效降低研發企業的成本。稅收優惠的種類越多，公司的收益率越高，可以改變公司的投資決策。為公司實施的優惠財政政策，如財政優惠、額外減少和加速消費，有效地降低了開發創新產品的成本，減少研發和創新活動帶來的正外部性，使企業更接近發展目標，以獲得最大利潤，為了鼓勵企業加大創新投入，促進科技創新水平的提高，現行的企業所得稅優惠政策可以有效降低企業兩方面的成本：人力成本和人力成本。

（二）降低企業研發風險

我國現行企業所得稅優惠政策中許多規定能夠切實有效的降低企業研發風險。例如：目前的公司所得稅政策規定，任何行業的公司都應獲得不到500萬元的固定資產，用于創新研究和發展，企業可以在稅前全額扣除。這項政策可以加快企業更新高科技研發設備的進度，提升企業科技創新能力。提高了企業資金的回收速度，降低因為缺少足額的可支配資金而中斷研發創新的風險;對創業投資企業的稅收優惠鼓勵對從事研究、開發和創新的公司進行投資，降低相關企業風險;在市場推廣環節，企業在符合稅收要求的促銷過程中承擔的廣告和商業宣傳費用可以減少到最低限度，從而有效地減少企業面臨的市場風險。

（三）提高企業收益

我國現行企業所得稅優惠政策中許多規定能夠切實有效的降低企業研發風險。例如：目前的公司所得稅政策規定，任何行業的公司都應獲得不到500萬元的固定資產，用于創新研究和發展，企業可以在稅前全額扣除。這一政策將加快企業對先進技術研發設備的現代化，并加強它們的科學、技術和創新能力。提高了企業資金的回收速度，降低因為缺少足額的可支配資金而中斷研發創新的風險;對創業投資企業的稅收優惠鼓勵對從事研究、開發和創新的公司進行投資，降低相關企業風險;在市場推廣環節，企業在符合稅收要求的促銷過程中承擔的廣告和商業宣傳費用可以減少到最低限度，從而有效地減少企業面臨的市場風險。

二、企業所得稅優惠創新激勵政策的特點

企業所得稅經過多年的發展，形成了較為完善的稅收體系，優惠政策種類繁多，包括稅率優惠、稅收抵免等。其中，激勵效果最強的優惠政策是增加ID支出的信貸。本文件總結了中國目前發布的鼓勵創業創新和RTD的公司所得稅優惠政策。

（一）稅收激勵措施存在不穩定因素

分析我國鼓勵企業創新的企業所得稅優惠政策，可以發現這種優惠政策大部分是以財稅公告等部門規定的形式存在的，稅法的形式比較少見。這將影響這些政策的穩定性、嚴重性和權威，難以形成法律約束，降低企業研發投資熱情。其次，大部分相關企業所得稅優惠政策都有臨時性，可以多次修改。研發是一項長期活動，通常周期長，政策的頻繁變化減少了對企業決策的影響，降低了重要性。另外，頒布的最新政策要求企業在消化運用上花費一定的時間，政策的可變性增加了企業的理解難度，不能有效地保證實施。這只能降低企業所得稅優惠政策對研究開發的效果。

（二）稅收優惠政策集中于創新產業化階段

科技創新過程大致可分為綜合MI&D、轉型實現階段和最終產業化階段，其中研發階段和轉型實現是創新活動最重要的部分，具有很大的不確定性，所得稅領域的相關優惠政策應向這兩個階段傾斜，以激勵為主，但現有優惠政策在工業化第三階段發揮的作用更大，前兩個階段的激勵機制明顯不足。

（三）稅收優惠政策多具有針對性

中國的企業稅收優惠政策不難解決，你會發現很多優惠政策并不是普遍的，而是有針對性的，不難發現，我們對中小科技企業、高新技術企業，集成電路公司和軟件公司。服務業和文化產業的稅收優惠顯然不足以鼓勵和促進這些產業的創新和發展。NAS稅收政策在鼓勵有利于創新的企業方面存在明顯差異。沿海發達地區的激勵機制比較多，且激勵機制較強。其他領域的優惠力度相對較小，這將影響中國經濟和社會的整體發展。中西部內陸地區需要更多的優惠政策來鼓勵相關的創新研發活動。

（四）稅收優惠政策作用對象多為大型企業

我國的中小企業數量遠遠大于大企業，對經濟發展做出巨大貢獻，具有無限的創新潛力。但是，與大企業相比，中小型企業面臨缺乏研究人才等問題，資金相對不足，承擔創新風險的能力下降，經濟實力弱，淘汰率高，因此中小企業進行研發創新難度比一般大企業高，因此，要發揮中小企業的創新潛力，提高我國的整體創新水平，需要中小企業相關的稅收優惠政策支持。從現實角度看，目前的政策體系對大企業更有利，對中小企業的特別優惠政策比較少，對中小企業的創新活動激勵機制有限。

三、建議

（一）完善企業所得稅優惠政策的結構

通過對現行企業稅優惠進行梳理分析，發現目前能更有效地鼓勵企業創新的優惠政策主要包括優惠稅率、減免、加算抵免等，激勵機制整體單一。為了提高企業所得稅優惠政策對創新的激勵，應該促進直接折扣向間接優惠的轉變，提高間接優惠的強度。完善研發費用和扣除的稅收優惠政策，制定更多的間接優惠，提高政策的激勵力度。

（二）加大對中西部地區的激勵力度

由于中西部開放度和投資來源也比東部地區嚴重不足，開展研發創新活動的企業相對較少，稅收優惠政策的支持力度也比東部沿海地區小得多。因此，應適當給予與中西部地區相關的優惠政策，增加對當地創新的激勵，縮小東部地區創新水平的差距。政府應詳細分析中西部地區產業的特點和發展現狀，制定有效有效的激勵機制。

（三）加大對服務業的激勵力度

我國現行企業所得稅優惠政策的普及性不好。很多政策對集成電路企業、軟件企業、高科技企業等特定行業的創新激勵很大。對服務業企業的創新激勵不足，有助于鼓勵研發創新過程，促進服務業企業轉型升級。下一步應考慮擴大我國稅收政策鼓勵創新的產業領域，將符合國家戰略發展方向的企業納入享受稅收優惠的范圍。

（四）加大對中小型企業的激勵力度

結合我國現狀，對鼓勵中小企業創新的稅收優惠政策提出以下建議。第一，適當提高中小企業研發費用加成扣除率，或適當擴大中小企業可追加扣除的研發費用范圍，當年扣除不足的部分，下一次后可獲得年度扣除。第二，適當降低中小企業的企業稅稅率。第三，考慮適當延長中小企業的虧損補償期限，增加中小企業的可支配資金，鼓勵投資行為。

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本文系 安徽財經大學大學生科研創新基金項目研究成果，項目編號：XSKY2130ZD

作者簡介：

朱坤（1999—）男，漢族，安徽亳州人，安徽財經大學財政與公共管理學院，2018級本科生，稅收學專業。

馬莉（1999—）女，漢族，甘肅天水人，安徽財經大學財政與公共管理學院，2018級本科生，稅收學專業。

汪晨宇（2000—）男，漢族，安徽蕪湖人，安徽財經大學工商管理學院，2018級本科生，市場營銷專業。