高新技術企業研發費用加計扣除管理中的問題與對策

鄧麗

摘 要：近年來隨著我國科學技術水平的提升，加大創新投入，實現科技攻關勢在必行。在此背景下，諸如高新技術企業研發費用加計扣除政策等一系列針對科創企業主體的稅收優惠政策相繼出臺，大大減輕了高新技術企業的稅收負擔，對激發企業科技創新能力，提升企業研發投入水平意義重大。但目前該政策在實際落實執行的過程中，仍存在一定問題。基于此，本文在對高新技術企業研發費用加計扣除政策進行了深入解讀，在此基礎上分析了高新技術企業研發費用加計扣除管理中存在的問題并提出了針對性的建議。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;加計扣除;問題;策略

高新技術企業研發費用加計扣除政策是國家針對高新技術企業知識密集型、技術密集型的行業特點，基于稅收政策相關規定，高新技術行業所享受的稅收優惠政策包括研發費用加計扣除、所得稅從低繳納、延長虧損結轉等，部分地區還出臺了政府稅務扶持政策等，這對于高新技術企業的稅務籌劃工作產生了巨大的影響。以研發費用為例，企業可以借助優惠政策對研發費用進行稅前加計扣除或稅前攤銷，以此來減稅降賦，讓高新技術企業能夠將更多的資金和資源投入到研發環節當中，有助于科技發展與技術創新。但目前高新技術企業，尤其是部分中小型科技企業在落實執行此項政策時，在研發費用的歸集和核算等方面還存在一定缺陷，使政策效果大打折扣。高新技術企業亟需針對上述問題尋找解決方案。

一、高新技術企業研發費用加計扣除管理概述

高新技術企業研發費用加計扣除政策于2015年頒布出臺后在分別在2017年、2018年前后做出兩次調整，2017年將直接計入當期損益的研發費用加計扣除比例由50%上調至75%，形成無形資產的研發費用稅前攤銷比例由150%調增至175%。以高新技術企業A公司為例，假設按照財報數據其2021年應納稅所得額為1200萬元，年度研發費用實際發生額為500萬元。按未出臺高新技術企業研發費用加計扣除政策之前的稅法規定，2022年A公司進行匯算清繳時，企業所得稅應稅金額為1200*15%=180萬元，按2015年高新技術企業研發費用加計扣除政策頒布后的稅法規定來算，A公司可對500萬的研發費用按照50%的比例在稅前加計扣除，加計后A公司所得稅應稅金額為（1200-500*0.5）*15%=142.5萬元。按2017年調增加計扣除比例后的政策規定計算，A公司所得稅應稅金額為（1200-500*0.75）*15%=123.75萬元，收稅優惠幅度進一步加大。2018年該項政策再次在以下兩方面進行了調整。其一，大幅增加了政策的覆蓋范圍，該項政策的優惠對象不再僅限于高新技術企業，而是進一步擴大至所有企業類別;其二，該項政策中的稅務審核程序進一步精簡，高新技術企業在進行年度企業所得稅申報時可直接享受加計扣除政策，無需針對加計扣除事前提交審核材料。財務工作人員只需要將相關文件留存備查，以待稅務征收管理機關定期備查。

二、高新技術企業研發費用加計扣除管理中存在的問題

（一）企業對政策認知不明確

目前部分高新技術企業的管理層尚未認識到該項政策對企業的積極作用，對企業研發費用加計扣除政策理解存在誤讀。第一，高新技術企業該項政策中提及的研發費用核算口徑不明確。部分企業認為凡是進行研發活動便可以對企業所得稅額進行抵扣，將諸多不符合政策規定的費用當作研發費用進行歸集，無法享受政策優惠。第二，高新技術企業，特別是中小型科技企業對研發費用加計扣除政策所覆蓋的企業類別認知不明晰。依據2018年國家稅務總局發布的財稅[2018]99號文件，凡是財務核算符合規定并能夠對研發費用準確歸集的企業主體均可享受研發費用加計扣除政策。高新技術企業以技術為導向的行業特點導致企業管理者由于決策慣性常常更加重視能夠直接為企業帶來盈利的研發環節，忽視了可有效降低企業經營成本、優惠力度頗大的稅務管理環節。

（二）企業的研發費用歸集操作不嚴謹

高新技術企業研發費用加計扣除政策在實際適用情景下，對高新技術企業的研發費用歸集標準有嚴格規定，企業財務工作人員在進行研發費用歸集時如果未嚴格按照政策規定推動工作，則很容易給企業造成稅務風險。第一，部分高新技術企業對研發費用加計扣除范圍的界定不準確。政策對研發費用的歸集范圍有著明確界定，目前有一部分高新技術企業在具體科研項目的研發費用進行加計扣除時擅自改變研發費用歸集范圍，容易引發稅務風險。第二，研發費用核算口徑同會計核算口徑存在差異。研發費用加計扣除政策和企業會計準則在費用核算的口徑的差異主要出現在人員人工費用，委托研發費用及折舊費與長期待攤費用第三，研發費用三個方面。以委托研發費用來說，企業按照會計準則進行會計核算時需要將委托研發費用實際發生額全部計入當期損益，然而按照研發費用加計扣除政策下的研發費用核算口徑來計算，則只能對委托研發費用實際發生額的80%進行加計扣除，以上差異導致部分企業財務人員在研發費用歸集時常出現操作失誤。第三，分攤的計量標準不規范。高新技術企業出于降低成本的需求，在實際的項目研發過程中，存在一臺科研設備或一間實驗室被多個項目組在同期內共同使用的情況。根據政策規定，以上情況產生的共同費用必須按規定進行分攤，否則不能享受該政策。此外，高新技術企業對具體科研項目的研發費用的分攤沒有制定規范性的計量標準，在分攤過程中往往不夠科學合理，由此給企業造成稅務風險。

（三）企業的財務核算工作存在缺陷

高新技術企業在財務核算工作中存在以下三方面問題。第一，會計核算科目設置不規范。部分企業由于財務工作人員的專業水欠缺，對研發費用加計扣除政策把握不準確導致會計科目的設置較為混亂，影響財務核算準確性。第二，核算操作不規范，影響財務核算真實性。部分企業的財務工作人員在對具體項目的研發費用進行財務核算時歸集不合理。如將直接消耗材料、輔料等研發費用直接計入當期損益。同時財務工作人員為滿足研發費用核算金額要求，也存在將其他的費用計入研發費用等。以上不規范的財務核算操作嚴重影響了財務核算的真實性，容易引發稅務風險。第三，未設置研發支出輔助賬。財政部于2015年發布的有關通知中對企業研發費用加計扣除提出了明確的要求，高新技術企業應按照研究項目分別設置輔助賬，準確歸集每個研發項目可加計扣除的實際發生額。大部分高新技術企業在實際的生產經營過程中，沒有按規定設置研發支出輔助賬。

三、應對高新技術企業研發費用加計扣除管理問題的對策

（一）增強高新技術企業對政策的學習理解

高新技術企業管理層應該盡快轉變思想認識，督促企業全體員工加強對加計扣除政策的學習理解。一方面，高新技術企業應該定期組織企業財務及稅務工作人員認真學習政策內容，在企業內部將加大稅收政策學習與宣傳力度。確保企業對國家出臺的相關稅收優惠政策把握準確、認識到位，利用稅收優惠政策降低企業稅務成本。另一方面，企業要積極同企業所在地的稅務征收管理機關合作。推動企業和稅務征收管理機關之間的溝通交流，加強雙方之間在研發費用加計扣除政策等一系列稅務政策上的交流討論。企業積極參加稅務征收管理機關組織的培訓活動，以便企業能及時了解最新的稅收優惠政策，深入學習研發費用加計扣除政策的理論知識，正確把握、合理利用國家稅收優惠政策，減少高新技術企業的稅務負擔。

（二）完善高新企業研發費用管理

高新技術企業應該完善對研發費用的管理，確保企業的研發費用能夠準確歸集，具體來講企業要通過以下措施保證研發費用歸集環節工作的效率。第一，高新技術企業財務部門需定期收集更新稅務政策、會計準則的知識，關注政策最新變化并對其充分解讀。在此基礎上，嚴格按照國家政策的相關規定正確界定研發活動、準確歸集研發費用;第二，針對國家稅務總局2018年發布的財稅[2018]99號文件中提到的高新技術企業不同研發方式下研發費用核算的加計扣除口徑同會計核算口徑不一致的問題，企業應該設立專門的項目評估鑒定機構，對當期全部研發項目進行鑒定評估，確定項目的具體研發方式，為后續研發費用歸集的會計處理和加計扣除提供基礎。第三，企業應建立并規范研發費用歸集、分攤的計量標準。財務部門應按照規定的費用分攤計量標準進行分配并編制相應的分配表，企業應該提供證明費用已經實際發生的有效憑證，確保研發費用合理分攤，完整歸集。

（三）規范高新技術企業財務核算工作

高新技術企業應該從治理結構調整，財務制度建設，人力資源管理等方面盡快梳理財務工作流程，規范企業財務核算操作。第一，高新技術企業需單獨會計科目，根據具體研發項目獨立核算研發費用，保證研發項目核算的獨立性與科學性。第二，高新技術企業應當按照相關要求對具體研發項目設置研發支出輔助賬。具體來說，研發項目專設一級科目：研發支出，并下設二級科目“資本化支出”和“費用化支出”，年末將“費用化支出”轉入管理費用，“資本化支出”待達到預定可使用狀態時轉入“無形資產”。第三，規范財務核算操作。嚴格按照政策規定確定加計扣除的核算范圍，僅對與研發活動相關的費用進行加計扣除，嚴禁加計扣除其他無關費用以避免引發稅務風險;此外，企業應當加強人力資源管理，重視對財務工作人員的培訓工作、設立合理的激勵機制，為財務核算工作提供堅實的人力資源保障。

四、結語

綜上所述，高新技術企業研發費用加計扣除政策的頒布執行確實在一定程度上減少了我國高新技術企業稅收負擔，客觀上有利于我國高新技術企業的發展和科技水平的進步。但在該項政策的落實執行過程中，部分高新技術企業仍存在著諸如對加計扣除政策理解不到位、研發費用歸集操作不當、企業的財務核算不合理等諸多現實問題。隨著該項政策的落實完善，企業難免會面臨一系列稅務風險，因此高新技術企業應當加強對相關稅務政策的學習解讀、完善企業研發費用管理體系，規范企業財務核算操作。確保研發費用加計扣除政策在高新技術企業扎實落實，助力高新技術企業減稅降負，健康發展。

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