A地產集團公司內部審計整改對提升企業內部控制水平的優化作用研究

作者簡介：葉丹娜（1986— ），女，漢族，湖北隨州人，會計師。主要研究方向：內部審計。

摘 要：隨著我國公司治理水平的提高，內部審計在公司治理中發揮著越來越重要的作用。公司通過審計整改，可以強化后續審計階段工作，確保審計成果能夠轉換落地，實現內部審計的閉環管理;通過審計整改能夠督促內部控制流程的不斷完善，堵塞風險漏洞，提升企業風險管理水平;通過審計整改可以避免經濟損失擴大，將管理活動線向前延伸，增強企業事前、事中控制能力，從而更好地發揮內部審計在公司治理中的價值增值作用，進一步提升內部審計價值。但目前，很多公司的內部審計存在著“重審計輕整改”的弊端，導致審計成果無法有效落地。文章以A地產集團公司的審計整改為例，對其審計整改中存在的問題進行分析，并提出了對應的優化方案。

關鍵詞：內部審計;審計整改;內部控制

審計整改是企業內部審計后續審計階段的重要環節，是實現企業內部審計閉環管理的必要措施，也是將審計建議轉化為審計成果、提升企業內部控制水平、發揮審計增值作用的重要手段。

一、優化審計整改對提升公司內部控制水平的重要作用

（一）加強審計整改是內部審計閉環管理的重要環節

審計工作分為審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段和后續審計階段，審計整改作為后續審計的核心內容，是確保審計成果落地的關鍵措施，通過督促被審計單位整改，可以將審計建議轉化為審計成果，實現內部審計的閉環管理。

（二）有助于完善內部控制流程，提升企業風險管理水平

審計整改通過對共性問題進行分析，制定相應的整改措施，深入挖掘問題形成的原因，可以檢查企業在流程設計上是否存在缺陷，進而完善控制流程，從終端上杜絕類似問題再次發生。通過對審計整改涉及的高風險事項進行跟蹤，有利于及時掌控重大風險動態，防范風險事件發生或者風險擴大，將風險控制在合理范圍，提高企業風險管理水平。

（三）可以充分發揮內部審計在公司治理中的價值增值作用

首先，審計整改通過對涉及經濟利益的違規行為進行追責，要求相關單位和責任人退回相關款項，可以為公司挽回一定的損失金額。如在離任審計整改中可以要求離任人退回不合規定的報銷費用，對于內外勾結損害公司利益的行為，在掌握充分的審計證據后，可通過法律手段追回涉及違規舞弊事項的金額。其次，審計整改通過完善內控流程，能夠減少公司管理過程中的風險點，將管理活動向企業活動的前端延伸，增強公司事前、事中控制能力，促進管理程序進一步規范，提前規避風險，為企業創造價值。

二、A地產集團公司審計整改現狀

A地產集團公司于2008年在?？诔闪?，成立之初公司資產總額為6.03億元，借著國際旅游島的發展契機，A地產集團公司業務迅猛擴張，并在全國各大重點省市均開發了房地產項目，資產總額增至132億元。A地產集團公司審計部隸屬于紀檢監察體系，2019-2020年共計開展審計項目36個，下發整改通知33個，提出審計整改意見201條，審計挽回金額76.68萬元，審計整改工作取得了一定的成效，但也仍然存在較多的問題，如其年均審計整改完成率僅為56%，整體完成率較低，存在著對審計整改重要性認識不足、整改建議不契合實際、未建立整改聯動機制等問題。

（一）重審計輕整改，對審計整改的重要性認識不足

A地產集團公司管理層將內部審計的職能單一地定位為查找問題、界定責任，認為查出的問題已經發生，損失已無法挽回，審計整改發揮的作用有限，忽略了審計整改具有完善制度流程，堵塞管理漏洞，避免新增損失的重要作用，管理層對審計整改的片面認識導致了公司審計整改的深度和力度不足。其次，審計人員往往認為審計整改是被審計單位的責任，未意識到審計整改在體現審計工作成效方面的重要意義，對整改認識不足，導致其疏于督導，致使審計整改執行效率低下。再次，被審計單位認為整改增加了其額外的工作量，因此對待整改工作態度消極。對一些整改難度較大的問題，抵觸情緒較大，尤其整改若涉及人員問責或款項追回、移交監察等事項時，被審計單位往往選擇避重就輕，導致審計整改流于形式，整改完成率低。

（二）審計整改建議水平有待提高

首先，A公司內部審計人員大多為財務、審計專業背景，審計報告發現問題偏重于財務管理類，導致審計整改建議較多停留在基礎財務工作層面，未結合公司發展戰略，缺乏高度。其次，審計建議缺乏針對性，描述較為籠統。如審計發現“報銷付款簽批手續不符合集團審批規定、存在跨月未入賬收入、會計檔案歸檔不及時、重大貴金屬存放銀行未定期盤點…”等問題時，審計建議統一表述為“建議嚴格執行公司財務管理制度”。再次，審計建議未結合被審計單位實際運營情況，導致被審計單位對審計建議的認可度較低。如公司土地清理專項審計中發現部分儲備土地閑置，成因是由多方面主客觀因素造成的，但審計建議僅為“建議公司前期開發部加強與政府溝通協調，盡快盤活土地，為公司創造經濟效益”，審計建議內容空泛，實際操作難度較大，被審計單位認可度較低。

（三）對審計整改過程把控不嚴

目前，A地產集團公司的審計整改完成以被審計單位提交書面材料作為驗收依據，由于審計人員數量有限，往往無法現場核查整改完成的真實情況，對整改完成情況的跟蹤僅停留在“書面驗證”層面，整改質量無法保證。此外，部分整改事項會受到外部環境因素影響，被審計單位往往以此為由拖延整改進度，導致原有的整改計劃被人為調整延長，整改未嚴格遵循計劃期限，整改事項無法按期完成，整改的時效性較差。

（四）缺乏審計整改監督評價機制

A地產集團公司的審計部門雖將審計整改納入審計工作管理辦法，要求被審計單位落實整改工作，但并未建立整改監督評價機制，導致整改的效率低下。審計部門作為整改工作的發起人，未將整改工作納入自身考核范圍，致使對整改過程把關不嚴;同時，也未將整改工作納入被審計單位整改工作負責人的考核范圍，導致整改工作缺乏動力，整改完成率較低;審計整改完成后被審計單位也未及時進行總結評價，造成審計整改的增值作用發揮有限。

（五）缺乏審計整改聯動機制

審計整改往往被認為是審計部門和被審計單位的工作，其他職能部門參與度較低、合力監督和協調性較差，對于一些整改難度較大的問題，其他業務部門無法共同聯合參與解決，內部溝通效率較低，無法提升整改效率。

三、A地產集團公司內部審計整改優化措施

（一）審計整改優化的原則

1.堅持整改到位、責任到人、限時整改

A地產集團公司內部審計整改要將整改問題明確到具體責任單位和責任人，從責任主體上保證被審計單位對整改的重視程度，調動整改責任人的積極性。同時建立整改一對一銷號制度，只有整改問題都完成之后，才將被審計單位從整改統計表中剔除。此外，明確問題整改完成期限，改變整改進程緩慢、拖沓冗長的局面，確保審計整改工作按時有計劃地完成。

2.及時反饋、定期跟蹤

A地產集團公司應建立定期跟蹤反饋機制，對整改進程進行實時監督，要求被審計單位定期反饋，確保公司管理層及時了解整改動態，同時加大對未整改完成事項的關注力度，及時了解整改未完成的具體原因，必要時提請公司管理層協調解決，加快問題的整改進展。

3.科學總結、防微杜漸

A地產集團公司應建立審計整改資料庫，科學總結相似問題的整改對策，對整改效果較好的措施可提高借鑒率，對整改完成情況較差的問題追根溯源，認真分析整改未及時完成、完成效果較差的原因，在后續整改跟蹤過程中有針對性的提出解決措施，提高整改效率。其次，建立審計發現問題庫，深入分析問題形成原因，總結問題癥結，避免同樣問題重復發生、屢改屢犯。對已完成整改的項目也應當定期總結，納入整改問題庫，為后續其他項目的整改提供借鑒。

（二）優化審計整改流程

A地產集團公司可對審計整改流程進行優化，將其分為整改計劃階段、整改實施階段和整改評價三個階段。

首先，在整改計劃階段由審計部門根據發現的問題提出整改建議，被審計單位結合建議明確整改部門、具體整改責任人和整改期限，上報至審計部門審批，審計部門審核通過后下發正式的審計整改通知單。

其次，在整改實施階段由被審計單位具體落實整改方案，針對整改過程中遇到的障礙和問題及時與審計部門溝通，并定期反饋整改進展，提交已完成整改問題的相關材料，審計部門定期向公司管理層匯報整改進展和成果，并對各單位整改情況進行通報。

最后，在整改評價階段由審計部門定期開展對被審計單位整改完成情況的工作評價，先由被審計單位提交自查報告，再由審計部門檢查已報完成問題是否真實完成，未完成問題的整改措施是否有效，將整改完成情況納入被審計單位績效考核范圍，督促被審計單位盡快完成整改。

（三）審計整改優化的具體措施

1.提高對審計整改的重視程度

公司管理層對審計整改的重視程度是整改工作能否順利開展的環境基礎。審計部門應加強與管理層溝通，定期向公司管理層匯報審計整改取得的成果，將重大整改事項上會討論引起管理層重視;其次，邀請外部咨詢單位對公司開展內部審計相關知識的培訓，讓A地產集團公司管理層充分認識到審計整改在公司風險管控、企業治理中的重要作用。再次，加強審計人員自身培訓，強化其在審計整改中履職意識，提升審計人員對審計整改的重視程度。

2.提升審計整改的建議水平

A地產集團公司審計人員一方面應加強自身業務素質的提升，改變傳統的審計建議思維，提高站位，使審計建議具有全局觀。其次，應綜合考慮公司治理環境和公司實際發展狀況，提出切實可行的建議方案。再次，將問題分類匯總，針對不同的問題靈活提出對應的整改建議。如針對執行層面不到位的問題，建議加大日常考核監管力度;針對制度不完善的問題，建議建立健全相關制度;針對公司戰略層面的問題，建議提請管理層注意，適時調整戰略方向或規避相應風險;針對歷史遺留問題，建議細化整改方案，有計劃、分步驟地推進整改。

3.強化對審計整改過程的質量把控

A地產集團公司應建立審計整改驗收機制，提升審計整改質量水平，根據不同的整改建議，采取不同的驗收方式。涉及基礎管理工作類的整改，一般整改難度較小，可要求被審計單位提供改正后的相關材料即可;對于一些需現場察看實際效果的整改，審計部門需派專人現場驗收成果是否符合整改要求，必要時引進外部單位驗收整改成果;對于確實因為外部因素短期內無法整改完成的事項，可靈活處理、進行單獨整改跟蹤，不將該項整改工作納入考核成績，避免被審計單位因整改難度大而產生負面情緒。此外，要加強在整改過程中與被審計單位的溝通，對于需要上級單位協調解決的事項，應認真聽取被審計單位的建議，研究可行對策，多部門協調配合，確保將整改落入實處。

4.建立審計監督考核體系

（1）建立審計整改公示機制。首先，A地產集團公司審計部門應通過定期披露各單位的整改進展，提高各單位整改工作的曝光率，督促被審計單位盡快完成整改工作。其次，可建立整改優秀案例庫，將整改工作成果顯著、經濟效益提升明顯的單位列入正面典型，激勵各單位加大整改力度;同時對消極對待整改工作，整改完成情況較差的單位在集團內部予以通報批評，以對被審計單位施加壓力。

（2）將審計整改納入績效考核范圍，建立整改問責機制。A地產集團公司應建立審計整改考核督辦雙層機制，將審計整改成效納入審計部門和被審計單位考核范疇，從監督和執行層面推動整改工作的開展。將被審計單位的審計整改完成情況納入審計人員的考核指標，督促審計人員加大對整改工作的跟蹤監督力度，并積極協助被審計單位完成整改。

其次，將整改工作完成情況納入被審計單位經營團隊績效考核范圍，將審計整改完成率作為年度考核指標，提高被審計單位管理層對審計整改工作的重視程度。其中，審計整改完成率=已整改完成問題數量/整改問題數量*100%，具體考核標準為：審計整改完成率>80%，考核成績不扣分;60%≤審計整改完成率≤80%，考核成績扣0.5分;審計整改完成情況<60%，考核成績扣1分。

再次，建立整改問責機制，對整改推諉拖延、延誤不報、敷衍了事的單位和個人，由審計部門約談相關責任人予以警告;對整改不力、屢審屢犯的單位，由審計部門建議公司領導給予相應處分。

5.建立審計整改聯動機制

建立審計整改聯動機制，提高其他職能部門參與審計整改的參與度，充分發揮職能管理部門在監督和指導層面的作用，同時利用其他職能部門的專業知識以及高效的內部組織協調能力，為整改創造良好的內部溝通環境，提升整改效率。

四、結語

審計整改是體現審計成果的重要手段，通過整改促提升是發揮審計價值的正確思路，企業應重視審計整改的作用，建立相應的監督評價機制，將整改切入到企業經營管理活動中，將責任層層分解、落實到人，以確保審計成果得到有效運用。

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