內部控制學課程建設的實踐探索和完善

舒偉 李富坤 曹健 左銳

（1西安財經大學商學院 陜西西安 710100 2西安財經大學現代企業管理研究中心 陜西西安 710100 3哈爾濱工業大學（深圳）經濟管理學院 廣東深圳 518055）

一、引言

黨的十八屆三中全會明確提出將推進國家治理體系和治理能力現代化作為全面深化改革的總目標。在實現國家治理能力現代化的進程中，有效的組織治理是治理能力現代化建設的重要載體，組織治理能力和內部管理水平的提升也離不開內部控制。尤其是隨著大數據、人工智能等技術應用的大力推進，組織治理和管理方式面臨著巨大的變革和挑戰。作為培養內部控制人才的基地，高校在實際培養過程中必須要切實根據國家治理能力現代化的需要，培養滿足數字經濟時代要求的應用型內部控制人才。

自2019年全國兩會首次將“互聯網+教育”寫入政府工作報告中以來，高校會計專業大力探討和推進“互聯網+會計教育”的改革與落地。特別是在2020年9月22日的教育文化衛生體育領域專家代表座談會上，習近平總書記提出“要總結應對新冠肺炎疫情以來大規模在線教育的經驗，利用信息技術更新教育理念、變革教育模式”，這對推動我國會計高等教育提出了新的要求。然而，我國高校的內部控制學課程目前仍存在一些問題（韓金紅，2019），無法很好地滿足數字經濟時代對應用型內部控制人才的現實需求。因此，筆者基于自身在內部控制教學實踐中的體會，剖析傳統教學模式中存在的不足，并結合疫情期間采取線上教學發現的問題，從應用型人才培養的目標出發，對當前內部控制學課程建設提出相關建議，以期更好地培養滿足高水平的內部控制人才。

二、傳統教學模式中存在的不足

（一）教學內容缺少知識點與案例的結合

在理論教學與實踐案例的結合中，目前高校普遍存在重視課本、輕視實踐的現象，課程中缺乏典型案例。由于受到傳統財會類課程授課習慣的影響，在內部控制學課程的教學中，并沒有能夠根據應用型內部控制人才的培養目標來設計理論教學與實踐教學并重的教學計劃，而是與傳統的財會類課程一樣，局限于教材中知識的講授。內部控制學多學科的復雜性在沒有案例的幫助下會使得學生很難理解其中知識點的具體含義，而在一些高校的實踐中，盡管能夠在一定程度上重視案例教學，但是在講授過程中又容易使學生只關注案例表象而忽視對內部控制理論的理解和應用。更值得注意的是，目前內部控制教學內容中普遍缺乏“課程思政”內容，缺乏對我國政府、企事業單位的優秀內部控制實際案例的介紹，導致學生難以了解內部控制在組織合規、風險管理以及國家治理能力方面的重要作用，不利于培養學生的文化自信和制度自信。

（二）教學方法單一導致教學效果不理想

相較于內部控制學課程本身所具有的理論和實踐價值，教學層面的效果卻并不理想，在以往的教學實踐中發現，學生在內部控制課堂上有明顯的不適應。通過對比發現，傳統的財會類課程重視概念計算，學生在課堂上的參與度較低，呈現出“無人發言、普遍沉默”的特點。而內部控制學作為一門對實用性要求很強的學科，重在強調理論知識在實務中的應用?！胺酃P+黑板+PPT”授課、“課堂講授+課后作業”的教學模式，無法充分調動學生的積極性，導致教學效果不理想。

（三）教材內容未能體現最新的研究成果

我國在2008年、2010年先后出臺的《內部控制基本規范》和《配套指引》使得內部控制規范層面的內容大幅增加，相關的理論基礎也得到充實。而教學中普遍使用的內部控制學教材卻難以實現理論與應用兼顧，部分教材選擇在照搬《內部控制配套指引》體系的基礎上直接補充案例（莫磊和胡國強，2014），但缺乏對內部控制思想和原理的梳理，使學生難以建立起完整的理論體系和分析框架。

教材內容的修訂相對實務變化也具有一定的滯后性（莫磊和王秋霞，2015），近年來以《企業風險管理——綜合框架》為代表，COSO從IT治理、風險管理、公司治理等角度對內部控制的理論進行了豐富和擴展（舒偉等，2018；王李，2012），但這些研究成果卻并沒有及時地囊括在高校的教材內。內部控制規范體系的擴充與教材內容的不對稱，導致學生的知識結構得不到更新與完善。

（四）現有教師隊伍不能適應數字經濟時代的人才培養目標

在數字經濟時代，大數據、財務共享、分布式記賬和企業內部控制信息化系統等新興技術在實踐中已經初具雛形，然而教師現有的實踐經驗難以跟上技術變革的步伐（劉國城和董必榮，2017）。數字經濟時代，需要培養的是適應社會主義市場經濟需要，具備一定國際化視野的、熟練掌握信息技術的應用型人才，在對于內部控制人才互聯網技術要求日益提高的背景下，教師需要不斷學習，掌握計算機科學、信息管理等其他學科的實務知識，在教學中具體應用，傳授給學生，以更好地面對內部控制人才培養目標的提高。

（五）教學評價體系缺乏激勵效果

由于內部控制具有實用性強、學科基礎交叉等特點，這增加了教學評價的難度。以往的教學評價采取的是“出勤率+作業+考試”的考核評價模式，在這種評價模式下不利于學生獨立思考能力的培養。在作業和試卷的具體內容上，常規的選擇、判斷、簡答題只適用于內部控制學教學的初始階段，難以考察學生對內部控制學原理的掌握程度。即便是綜合性相對較強的案例分析題，對于記憶力的要求也高過應用性的要求，無法客觀地評價教學效果。

三、疫情期間線上教學面臨的困境與挑戰

在此次“新冠肺炎”疫情期間，為響應國家“停課不停教，停課不停學”的號召，各大高校普遍采取了線下轉線上教育的方法，加速了高校向“互聯網+教育”的轉變。但實際上的教學效果卻并不理想，有87.67%的學生認為網上教學在一定程度上降低了學習效率①數據來源：程淮中，2020年春季高校會計學生和教師“停課不停學”線上教學問卷調查表（學生版）。這主要是因為此次高校是“被動式變革”，學生和教師都對如何開展線上課堂缺少經驗和足夠的準備，容易流于“線上直播課”的形式，沒有對教育模式的變革做出充足的應對（王竹立，2020）。

（一）教學內容局限于課本，未充分開發“互聯網+”的教學方式

與傳統的內部控制教學一樣，在線下轉線上的教學方式轉變中，教學內容卻仍然沒有跳出按照教材進行授課的框架。盡管被稱為線上教學，但是并沒有展現出“互聯網+”的優勢。

獨到的專業判斷、管理技能的培養這類不可替代的能力才是內部控制學教學中應該側重的方向。跳出課本知識，使用互聯網中海量的圖像、音頻、視頻等流媒體資源進行課程內容的重構，才能充分利用線上授課的環境優勢。傳統課堂的優勢在于師生之間的信息交互，尤其是采取小班教學的內部控制學課程。通過語言的交流、眼神的互動和氣氛的轉變，教師可以了解學生對于課程的掌握情況，從而控制話語的速度，調整講授的方式。

線上教學則是師生依托于互聯網平臺實現信息的交互。但是由于技術的限制，信息通過視窗的傳達是單向的，教學方式仍然是灌輸式的，未實現向“互聯網+”教學方式的過渡。例如在直播教學中，教師可以將屏幕信息傳遞給學生，但是看到學生的反饋信息有限，對課程節奏的把控主要依賴教師自身的經驗，難以對整體的教學節奏和效果進行有效把控。

（二）教材的“互聯網化”未能與線上教學平臺產生聯動

在疫情期間線上授課開始之后，隨之而來的就是將教材向線上的遷移。從教材的形式上來說，僅僅是將紙質版教材變成了電子掃描版，方便了文件的傳遞。在呈現內容上與紙質版教材沒有任何差異，知識仍然只是呈現在電子屏幕上冷漠的文字。從教材的內容來說，在通過線上平臺進行授課的過程中，教材上的知識點應通過可視化手段與平臺的教學內容產生聯動，通過記錄學生的學習狀況，為教師的課程安排提供反饋。

（三）“被動式”變革導致線上教學效果不佳

在“被動式”轉向線上教學的過程中，盡管有95.73%的教師表示能夠主動完成學校安排的教學任務，但僅有48.54%的教師認為能夠基本實現線下課程的教學目標和效果。同時，教師也提出了線上教學中網絡卡頓、在線學生管理等困難②數據來源：程淮中，2020年春季高校會計學生和教師“停課不停學”線上教學問卷調查表（教師版）。線上教學帶來的不僅是教師對于學生管理的困難，而且受硬件設施和設備使用經驗的制約，并沒有實現預期的教學效果。

（四）教學評價體系與教學目標的不適配

目前對于在線教育提出的質疑大多集中在教學質量難以保障。在傳統教學模式中，標準化考試可以反映學生對課本知識的掌握程度。但是在線教育所提供的不僅僅是紙質的教材，在信息化時代，知識以豐富的圖像、視頻等流媒體形式存在于網絡空間中，如果局限于用標準化考試來評價在線教育的成果是不合時宜的。培養高素質內部控制人才，需要對學生的網絡數據檢索、信息的搜索與整理、溝通與合作等能力進行培養，將這些評價指標整合到在線教育的評價體系中，激勵學生掌握更多的知識與技能。

四、內部控制學課程改革的建議

目前，線下的傳統教學仍是主要模式，建議將疫情期間采取線上教學獲得的經驗與線下的教學相結合，在內部控制學課程由線上授課轉為線上與線下“雙線融合、雙線共生”的具體實踐中，還需要將先前的實踐經驗進行整合，合理推進教學的改革進程，具體來說：

（一）通過產學合作補充案例教學的內容

產學合作是一種以市場和社會需求為導向的運行機制，重點培養學生的綜合素質和實踐能力。在教學案例方面，高校可以通過購買一些知名企業的線上教學案例平臺，基于企業在內部控制領域的豐富實踐，以生動鮮活的案例來彌補學校教學在案例方面的缺失與不足。同時企業可以依托其豐富的實務資源，協助高校對內部控制與風險管理相關課程進行創新，形成理論與實務相結合的課程體系，配合建設風控實驗室為學生打造良好的實踐學習環境。

以迪博內部控制與風險管理平臺為例，迪博已與我國多所高校開展產學研合作項目，通過結合其在內部控制領域豐富的實務經驗和行業優勢，與高校共同建立線上線下相結合、理論實務相結合的教學模式，同時依托其先進的理論方法和豐富的實踐經驗以及人才培養機制，改善當前高校中內部控制與風險管理相關課程教學方式單一，教學資源缺乏的現狀，提升教學質量及效果。

（二）構建“講授+案例+實訓”的三位一體教學方法

在內部控制學課程教學理念層面，將教師的職責由“傳道、授業”向“解惑”轉變。通過“學生匯報+課堂案例+模擬實訓”的融合教學模式，提高學生課前預習、課后復習的主動性以及使用內部控制知識分析和解決實際問題的能力。在課程中強化實踐技能的應用，實現綜合素質的提高。主要有：第一，強化學生自主學習的動力。一方面將每周需要授課的內容做出安排，學生提前閱讀相關資料；另一方面，在線下授課的基礎上，通過視頻等形式增加一部分線上課程，搭建隨時可以學、隨處可以學的學習環境。第二，引入“案例互動式”教學模式。首先，設置簡短的解釋性案例，用于在課堂學習中理解內部控制的基本理論，提高學習的興趣。其次，設置分析型案例，主要選取企業實踐中最新或典型的案例，給出作業的要求或需要使用的分析方法，讓學生在課后以小組的形式梳理相關資料。最后，結合課程所學分析案例企業內部控制中存在的問題，并提出改進方案。第三，建立“沉浸式學習”的實訓環境。在內部控制體系中會涉及大量企業層面的應用模塊，而課本上只是以文字的形式呈現。因此，在理論學習的基礎上，要由教師事先準備模擬企業實訓的資料，學生分別扮演業務流程中的不同角色，通過情景體驗的方式再現企業流程。如講解采購應用指引時，可由學生分別扮演采購員、采購經理，與其他作為供應商的小組進行談判。根據全流程的實踐，分析企業采購活動中應該注意的內部控制問題，這可以幫助學生更好地理解采購程序中各個崗位的職責，在此基礎上，分析企業存在的風險，完善內部控制制度。

（三）完善教材建設的可視化和交互性

在授課內容方面，要能有效體現出內部控制隨環境變化的特征。在教學過程中，以經典教材為主，結合立體化、可視化技術來實現教材內容的持續更新。通過二維碼等超鏈接接口將教材與互聯網教學平臺打通，讓知識的呈現突破文字的限制，讓知識的呈現突破線性的束縛。將學生的學習時間、學習進度等情況記錄在平臺中。教師可以根據學生的學習情況隨時調整教學內容與方法，實現教學效果的立體化、可視化。

（四）優化人才隊伍建設以提高教師綜合能力

在2020年9月22日召開的教育文化衛生體育領域專家代表座談會上，習近平總書記提出要深化高校人才隊伍建設改革，建設高素質教師隊伍，培養更多一流人才。為此，一方面，要提高教師的實踐能力：通過加強學校與相關實踐基地的合作，教師通過在崗位的實踐以不斷完善教學中的案例與實訓資料。另一方面，要加強教師對于數字經濟時代新技術、新思想的掌握，通過對教師進行輪訓，以數字經濟時代的教學理念和基于新興技術的教學手段為重點，并且建立考核制度以防止學習培訓的形式化。

（五）設計全方位的教學評價體系

內部控制學課程的考評應該摒棄以往課程中唯試卷論的評價機制，結合“理論+實踐”的模式，重新建立理論與實踐并重的多層次考核機制。雖然仍以平時表現與期末考核為主，但是在平時表現的組成中，首先，提高課程作業完成與匯報表現的比重，通過平時作業的匯報鍛煉學生使用信息化工具解決問題的能力。其次，主要依據學生在實踐課程中的參與度與報告的質量對學生的實踐情況進行考核。再次，加大平時作業中案例分析和數據處理的比例。最后，期末考核內容涵蓋從基本原理到企業應用的多個模塊，通過對學生綜合素質的考核，激勵學生成為優秀的應用型內部控制人才。