管理會計在建筑施工企業中推廣應用探討

田利剛

摘要：當前，國家對管理會計的推廣應用十分重視。近些年來，財政部已陸續出臺了相關管理會計指引，這對管理會計在企事業單位的應用起到了較好的推動作用，但目前絕大部分建筑施工企業還沒有開始推行管理會計。因此，建筑施工企業應轉變觀念，充分認識管理會計在企業管理中的積極作用，以發展的眼光來推進管理會計在企業中的應用。本文首先對管理會計的作用和意義作了簡要闡述，然后就管理會計在建筑施工企業中推廣應用存在的問題進行了深入的分析，并提出了相應的建議。同時根據建筑施工企業的實際情況，對適合建筑施工企業的可先行推廣的幾種管理會計工具作了探討分析。

關鍵詞：建筑施工企業;管理會計;戰略管理;彈性預算

雖然管理會計在我國的研究應用起步較晚，但近些年來得到了國家和學術界的極大重視，國家財政部已陸續出臺了管理會計基本指引和34項應用指引，這對管理會計在企事業單位的應用起到了較好的推動作用。但目前實際應用能取得較好效果的單位還是非常之少，特別是絕大部分建筑施工企業，可以說還根本沒有涉及管理會計，對管理會計了解甚少或一無所知。2021年是我國“十四五規劃”的開局之年，以“變革融合、提質增效”為特征的發展新階段已經到來。不久前財政部發布了《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》征求意見稿，該意見稿強調了會計行業的轉型升級與職能拓展，將管理會計推廣應用作為十四五時期會計改革與發展的主要任務之一。因此，作為建筑施工企業來說，應轉變觀念，充分認識管理會計在企業管理中的積極作用，以發展的眼光來推進管理會計在企業中的應用。

一、管理會計的作用和意義

管理會計是指利用財務和非財務資料，通過一系列專門方法進行加工、整理和報告，使企業管理層據此作出決策，并對日常發生的各項經濟活動進行規劃和控制，從而確保企業健康發展和經濟效益提升的一門科學。具體主要有六方面的作用和意義：

一是可以預測企業當前和一定時期的經濟狀況。一個企業只有對當前和一定時期內的經濟狀況做出客觀的預測，才能為企業高層決策者提供第一手資料信息。管理會計能對企業的經營規模、現金流量、投入產出、市場情況等經濟指標作出較為客觀的預測，按照企業未來的總體目標和經營方針，充分考慮相關經濟條件的約束和經濟規律的因素，選擇較為合理的量化模型，較好地預計和推測未來企業銷售、成本、利潤及資金的變動水平和發展趨勢，為企業經營決策提供參考。

二是能為企業高層管理者經濟決策當好參謀。經濟決策是企業經營管理中一項十分重要的活動，管理會計師作為企業高層管理者決策的軍師，能充分發揮專業特長，利用相關量本利分析等理論知識和方法，對企業投資、生產、定價等方面做好經濟決策的參謀。在充分考慮各種因素的前提下，通過一定程序和科學方法對未來企業的發展方向、目標、原則和方法做出正確的指標評價，協助企業高層最終篩選出最優的決策方案。

三是能科學合理編制企業相關計劃和預算。計劃和預算是企業總體戰略和長遠規劃的細化，是企業長遠規劃中的階段性目標，能夠幫助企業協調和控制一定時期內資源的獲得、配置和使用，指導企業當前一個時期的實際工作，對企業的可持續發展和長遠目標的實現起著舉足輕重的作用。

四是能夠控制企業經濟運行的全過程。管理會計具有發揮“控制經濟過程”的職能，即對經濟運行過程的事前控制與事中控制有機結合，通過事前確定科學、合理的一系列指標體系，根據執行過程中的實際與計劃發生的偏差及時采取措施進行調整、改進工作，規避相關風險，確保企業的經濟活動嚴格按照預定的軌道正常運行。

五是能夠加強對企業業績評價和績效考核。業績評價是通過建立綜合評價指標體系，對照相應的評價標準，將定量分析與定性分析相結合，對企業一定期間的盈利能力、資產質量、債務風險以及經營增長等經營業績和努力程度等各方面進行評價。績效考核是企業績效管理中的重要環節，是對照計劃目標和績效標準，采用合理科學的考核方法，評價相關目標的完成情況，同時將考核結果反饋給部門和員工的過程。通過評價考核，能逐級了解責任指標的執行情況，找出成績和不足，從而為企業獎懲制度的實施和未來工作改進措施的形成提供必要依據。

六是管理會計作為企業戰略、業務、財務一體化的最有效工具，能夠最大限度地調動各方面的積極因素，為企業戰略的落地保駕護航，提供必要的支持，從而進一步提高企業經濟效益，為企業創造更大的經濟價值。

二、管理會計在建筑施工企業應用中存在的問題

（一）思想觀念跟不上管理會計實踐

當前，相當一部分建筑施工企業管理層對管理會計的重要性認識不足，思想觀念陳舊，跟不上管理會計體系的發展，忽視了管理會計在企業運營過程中的應有作用。認為管理會計可有可無，造成企業內部自上而下都不重視管理會計的現象時有發生，從而缺乏推進企業管理會計實踐的動力。

（二）缺乏專業的管理會計人才

從會計培養的層面看，我國會計界長期重視財務會計而輕管理會計，作為傳統的建筑施工企業更是如此，企業會計人員工作重點主要在財務會計方面，只局限于記賬、報賬等工作，不能較好地為企業提供決策參考，專業的管理會計人才嚴重缺乏，這是阻礙管理會計發展應用的一個關鍵問題。

（三）管理會計應用缺乏長遠規劃

由于建筑施工企業對管理會計的應用重視程度不夠，在具體的應用實踐中，只顧眼前，沒有對管理會計應用做出長遠規劃，沒有上升到戰略的高度來推進管理會計的應用，長遠規劃的缺乏對推動管理會計的發展產生不利影響。

三、管理會計在建筑施工企業應用中存在問題的建議

（一）要轉變思想觀念，不斷嘗試管理會計實踐

思想問題是一切問題的根源，人的因素對推進管理會計在建筑企業中的應用至關重要，特別是企業高層要改變思維定勢，與時俱進，進一步增強主觀能動性，要轉變觀念、積極倡導，加強對國家相關政策的關注和研究，充分認識管理會計在企業中應用的重要意義。只有高層領導重視了，下面的管理者和員工才會重視，才會積極參與到管理會計的學習和實踐中來。要努力以先進為榜樣，對標先進找差距，創新企業管理理念，大力推進管理會計在企業的嘗試和應用實踐。同時，要引導企業員工全員參與，培養良好的管理會計應用氛圍，逐步將管理會計的應用融入到企業文化建設中。

（二）要加強培訓學習，注重管理會計人才培養

管理會計的推廣應用，人才隊伍建設是關鍵。因此，企業應進一步提高財務人員的企業管理意識，積極推進業財融合，促進財務人員的轉型升級。同時也應組織相關管理會計類的業務知識培訓，鼓勵員工積極報考中國總會計師協會推出的管理會計專業能力等職業資格考試，以培養建設一支強有力的管理會計人才隊伍來推動管理會計工具在建筑施工企業的應用。除了讓財務人員轉型升級為管理會計，也可以從業務人員中選拔出精通業務的人才，對其進行管理會計培訓，因為管理會計的深入推行和實施離不開業務骨干的支持。通過培訓，讓他們可以從會計的視角考慮問題，并提出有針對性的對策建議，提升管理會計的應用價值。

（三）要做好長遠規劃，逐步推廣實施

管理會計的全面推廣應用，不是一朝一夕的事情，它是一個長期而復雜的系統工程，特別是建筑施工企業管理會計基礎差、底子薄，相關管理會計人才缺乏，一次性全面推廣，既不合理，也不現實。因此，企業應做好管理會計應用的長遠規劃和總體規劃，同時根據規劃分階段逐步實施、逐步推廣，確保相關工作有序推進。根據建筑施工企業實際情況，筆者認為可以從戰略管理、彈性預算管理、目標成本管理等方面入手先行嘗試管理會計實踐，待以上工具應用取得一定經驗和效果后，再進一步擴大相關應用。

四、建筑施工企業可先行推廣應用的管理會計工具

（一）戰略管理應用

戰略管理是對企業整體性、長期性、基本性、導向性問題的謀略，也是企業發展中長期計劃的靈魂和綱領，涵蓋了企業的定位和取舍，展現了企業的智慧和決心，對企業的高質量發展具有決定性的作用。當前，我國大多數建筑施工企業缺乏戰略管理意識，組織體系陳舊，大部分員工傳統思想濃厚，企業安于現狀，走一步算一步，只追求短期利益，缺乏適應新形勢發展的戰略部署。隨著全球化進程的加劇，市場競爭激烈化，競爭環境復雜化，當今企業之間的競爭在很大程度上表現為戰略定位和思維的競爭。建筑施工企業必須及時把握行業前景，準確了解市場需求，堅持科學的、具有前瞻性的戰略定位，明確自身的發展領域和方向，制定出適應市場、社會和企業的戰略，從而促進企業的長遠發展。

建筑施工企業在進行戰略管理時應遵循目標可行、資源匹配、責任落實和協同管理等原則。在企業戰略制定前首先要對企業進行戰略分析，包括對企業外部環境和內部環境的分析，具體可應用SWOT和波特五力等分析方法和模型，分析企業的優勢、劣勢、競爭能力和發展機遇等情況，為制定戰略目標提供可靠依據。企業在進行戰略分析后，根據確定的愿景和使命，充分考慮企業內部的實際情況，選擇適合企業的相應方法來制定總的戰略目標，總的戰略目標確定后，再分解設定部門戰略目標，最后形成一套相關預測指標。戰略目標制定并分解后，企業應加強戰略管控，充分利用相關管理會計工具，將關鍵業務設置好，相關流程予以重點監控，確保企業高效、合理地實現戰略目標。在戰略實施過程中，企業還應評價戰略實施效果，并根據實施情況和內、外部環境的發展變化進行戰略調整，以確保戰略有效指導企業經營管理。

（二）彈性預算應用

全面預算管理是戰略落地的關鍵，預算如何做才能保證戰略目標的實現，是全面預算編制時就應落實的問題。制定戰略容易，執行戰略難，編制符合且推進戰略實現的預算更難。預算編制方法有很多，如零基預算、彈性預算、滾動預算等，建筑施工企業由于業務量受國家政策、基建投入影響較大，因此在管理會計應用初期較適宜應用彈性預算。

彈性預算是以變動成本法為基礎，主要研究預算項目與業務量之間的數量變化關系，預算項目所消耗資源根據不同的業務量予以確定編制。這樣在具體應用過程中，能夠較好地適應不同經營活動變化的需要，能夠確保預算與實際經營結果的相匹配，更貼近企業經營管理實際情況，更有利于預算的執行。

建筑施工企業在具體應用彈性預算工具時，首要的是確定彈性預算的適用項目，由于建筑施工企業在人工需求、材料采購、機械使用等方面與施工項目的承接量具有直接的對應關系，因此企業人工、材料、機械等方面的預算應作為彈性預算應用的重點內容，深入分析預測不同業務量水平，來編制不同的人工、材料、機械預算，以充分發揮預算的控制作用，在實際情況發生變化時，可以減少對預算的頻繁修改。

（三）目標成本法應用

目標成本法是企業根據市場情況，以目標售價、目標利潤為依據測算確定產品成本，對有獨立的制造過程的產品進行利潤計劃和成本管理的方法。建筑施工企業的產品生命周期不同于其他普通的產品，它需要經歷設計、投標、采購、施工和維護等環節。這些環節中，投標環節非常重要，因為只有通過激烈的投標競爭，建筑施工企業在獲得了工程項目業務后才能談及成本管理。工程中標后，一般工程造價都已確定，企業應及時根據工程中標價格結合企業實際來確定工程總目標成本，然后根據總目標成本進行具體分解，確定工程原材料、人工、機械、相關措施費用和專業分包工程目標成本，企業在為業主提供工程項目施工服務過程中，通過對各分解的目標成本的控制，從而達到對最終總的目標成本的控制。

工程目標成本的實現和持續改進具體可通過以下兩個途徑：一是用目標成本約束施工組織設計。招標人在招標文件中，對擬施工的項目會有明確的質量、工期等方面的要求，中標人中標后，這些要求都已確定，而且項目產品的基本結構、性能等都是以施工圖為依據，作為建筑施工企業是無法改變的，因此項目的成本類別是基本確定的。但建筑施工企業可以根據自身的施工能力和優勢，優化施工組織設計方案，采取先進的施工工藝和機械設備，科學合理組織施工，嚴格控制非增值作業，以降低施工成本。二是加強對上下游企業的管理。根據價值鏈相關原理，企業在市場競爭中是否具有成本優勢在一定程度上依賴于其他相關企業。因此，價值鏈中的所有成員都應作為目標成本管理對象，特別是作為上游的供應商和下游的分包商，更是目標成本控制的重中之重。建筑施工企業應建立上下游企業名錄檔案，加強與上下游企業的溝通與互動，以保障目標成本控制的順利實施。

五、結束語

綜上所述，管理會計的全面推廣應用將是大勢所趨，進一步加強提升管理人員的綜合素養，逐步將管理會計嵌入到企業的各層面、各環節，積極探索新情況、解決新問題，促進企業財務和業務有機融合。要做好長遠規劃，逐步推進管理會計的實施，可以先從戰略管理開始，利用戰略管理工具，對企業進行戰略分析，充分考慮企業內部的實際情況，制定總的戰略目標。通過彈性預算助力企業戰略目標的落地和有效執行，從而為建筑施工企業高質量發展注入新動力。

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