企業會計報表分析存在的問題與對策(1)

郭燕飛

摘要：企業的經營與財務密不可分，企業會計報表直接反映了企業的經營成果及現金流量。通過對會計報表的分析，經營管理者不僅可以了解財務狀況和經營成果，還能夠為其提供管理和決策依據。但在實踐中，企業會計報表分析工作中還存在很多不足，如會計報表自身的局限性、財務人員專業能力不高、數據信息的滯后性、對會計報表分析重視力度不夠等。因此，本文針對企業會計報表分析工作中存在的問題，提出對策建議。

關鍵詞：企業會計報表;問題;對策建議

會計報表分析，是指通過收集、整理會計報表中的相關數據，對所提供的數據進行加工、分析、比較、評價和解釋，是對企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況進行的綜合評價，是為會計報告使用者提供管理和決策依據的一項管理工作。做好企業會計報表分析，提升會計報表的質量，可以幫助管理者了解與發現企業存在的問題，從而解決問題，達到促進企業快速發展的目的。

一、企業會計報表分析的現實意義

（一）為財務報告使用者提供量化指標

通過對會計報表的分析，可以量化截至會計報表日，本企業的資產負債率、流動比率、速動比率等償債能力指標;營業利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率等盈利能力指標;存貨周轉率、應收賬款周轉率、總資產周轉率等營運能力指標。企業的償債能力，通過資產負債率來反映，該指標是評價企業負債水平的綜合指標。表示的是總資產中有多少是通過負債籌集的，同時也是反映企業利用股東、債權人資金進行經營活動能力的指標，直接反映債權人及股東資金的安全程度。流動比率和速動比率則反映了企業短期的償債能力。資產負債率越低，流動比率越高，速動比率等于或者大于1，說明資產的變現能力越強，短期償債能力越好。企業的盈利能力，通過營業利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率等來反映。這些指標的分析，是企業管理者經營成果的集中表現，是股東及債權人關注的重要指標之一。企業的營運能力，是指企業運用資產創造利潤的效率，通過分析資產分布和周轉使用情況，掌握資金運轉周期長短及資產的使用率、閑置率。運轉周期越短，存貨、應收賬款、總資產等周轉率越快，說明企業的資產利用率越高，則資金狀況越好，獲利能力越強。

（二）為股東、債權人等掌握企業運營情況提供依據

企業的股東注冊設立企業，最為關心投入資金的安全及增值狀況、企業的經營狀況和財務狀況，是會計報告的主要使用者之一。通過會計報表分析，可以了解企業的償債能力，是否有償債能力不足現象或者出現財務危機的情況;可以了解企業的營運能力和盈利能力是否達到預期，資產利用率如何、投資回報率如何，從而規劃未來的發展方向和投資規模。企業債權人，包括信貸者和供應商，最關心企業的現金流量情況。通過現金流量表，了解資金回籠情況，確定經營性資金是否充足;通過資產負債表，了解應收賬款周轉率，存貨周轉率等指標，了解應收賬款是否按期收回，是否存在壞賬風險，存貨是否正常周轉，是否存在積壓跌價貶值風險，從多方面出發，為債權人的下一步合作提供依據。

（三）有利于正確評價經營成果

高質量的會計報表，給企業提供了正確的財務數據。會計報表分析，可通過運用系統的工具方法，采用相關的指標體系，從企業整體戰略出發，對照設定的目標，按照一定的流程方法、評價標準，通過各項財務指標分析，從財務角度掌握企業的內在價值，正確評價經營成果。

（四）有利于企業提高管理水平

企業會計報表分析，對于經營管理者來說，目的是提升企業的管理水平、管理質量和持續發展能力。在會計報表分析過程中，能夠發現企業在經營過程中存在的差距、問題和漏洞，對出現的問題、不足及差距，進行改進和解決問題，提高管理水平和質量，從而提升企業核心競爭力。

（五）助力企業戰略目標的實現

企業的管理，核心是目標管理，而目標管理就是實現企業戰略。企業戰略是指企業為了實現長期的生存和發展，在綜合分析企業內部條件和外部環境的基礎上，作出的一系列帶有全局性和長遠性的謀劃。會計報表分析內容和附注說明，從企業行業選擇與定位、會計報表中反映的盈利模式、增長戰略、股東的資金實力及投入情況等這幾個方面，分析會計報表中所含企業戰略，特別是對企業增長戰略中的控制性投資規模和控制性投資撬動效應分析，讓會計報告使用者了解企業戰略。會計報告使用者可以運用同比分析、環比分析方法，以過去及現在的財務數據分析為基礎，預測將來發展的趨勢，對影響將來企業經營發展大局的因素做出科學決策，助力企業戰略目標的實現。

二、目前企業會計報表分析中存在的問題

（一）會計報表本身的局限性

目前，各行各業的會計報表，按照現行企業會計制度的格式編制，格式固定，會計報表主要是資產負債表、利潤表、現金流量表，反映的內容比較籠統，存在一定的局限性。這樣統一的格式，是方便各部門數據的統計，但各企業本身的情況各不相同，存在特殊性，如所處的市場環境不同，企業性質不同，行業不同，發展方向不同，所處的發展階段不同等。如采用同樣的報表格式，針對性不強，有些針對企業經營產生影響的信息，未能體現在會計報表上，這樣會計報表分析，就缺乏合理性了。如高新技術企業、持有專利的科技創新型企業，在成立初期主要是技術開發投入和團隊建設，收入較少，達不到盈虧平衡，報表虧損。農業種植企業，經營前期需要1-3年的培育期，到了種植期，需求的面積大，且產業見效慢，前幾年的收入少或者只有投入沒有收入，報表上只能看到存貨、應付賬款、實收資本等，沒有應收賬款、現金流入等，會計報表數據不理想。這些類型的企業在經營分析時，如果只是簡單常規化的會計報表分析，則會影響判斷結果。

（二）財務人員專業能力不高，會計報表數據失真

現階段，會計工作人員眾多，專業能力參差不齊，普遍存在專業水平不高的問題。一是會計人員在日常工作中，只是記賬和簡單的數據加工，缺乏財務專業分析能力。二是會計人員對會計準則和會計政策理解不透徹，在財務處理時會計科目使用不當，出現錯誤，導致會計報表反映的情況不準確，最終影響分析結論的準確性。

會計報表的形成離不開基礎數據，如果基礎數據核算不準確，則會影響會計報表分析的準確性，基礎數據失真，會計報表分析失真。在會計實務操作中，會計人員受聘于管理層，往往會按照管理層的要求完成財務指標，對數據進行人為調節，加以粉飾，帶有感情色彩。如通過虛增收入、少計提成本、控制固定資產折舊、無形資產攤銷或隱藏費用，提高報表利潤，滿足管理者對利潤的考核要求;或者把收入延遲入賬、增加成本或者多計提費用，降低報表利潤，以達到減免繳稅的目的。這樣的會計報表數據失真，會計報告使用者就不能了解到企業的真實經營情況。

（三）會計報表反映信息存在滯后性

企業會計報表分析來源于會計報表。會計報表，是反映一定時期內的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，現有的財務報表一般有年度、季度、月度財務報表，有些企業沒有月度報表，只有季度、年度報表，其編制周期長。會計報表生成的數據都是靜態的歷史財務數據，反映的是過去的經營業務信息，不反映未來，未反映經營管理者可能需要的財務預測數據，不利用評價企業在創造未來價值上的業績。一般企業三個月才出一次季度會計報表，市場經濟快速發展，影響企業信息的時效性。會計報表分析結果就存在滯后性，會影響企業未來發展方向及管理者的決策。

（四）對會計報表分析重視力度不夠

對會計報表分析重視力度不夠，主要體現在有些企業管理者是非會計專業出身，對會計知識一知半解，對會計報表分析不重視。有些企業經營管理者文化水平不高，或者是銷售出身，認為企業的重點是發展業務、做好市場，只要產品有市場就能做好企業，沒有系統全面的會計報表分析意識。管理者對會計人員和會計工作不重視，認為會計人員只是負責簡單的記賬，沒有技術含量，是二線人員，是輔助崗位，無視會計報表，不做財務預算，在企業發展中不產生經濟效益。有些管理者認為會計報表分析，對企業管理過程中的問題起不到任何幫助。由于企業經營管理者沒有把經營成果與會計報表數據信息很好的連接在一起考慮，不了解通過會計報表數據的分析，能夠發現企業在經營過程中存在的問題和漏洞，及未來發展的趨勢，這樣會使管理工作極易陷入被動無序的狀態。

三、企業會計報表分析問題的對策建議

（一）豐富會計報表分析內容和附注信息

從企業實際情況出發，協同各部門，結合財務戰略制定適合本單位的報表系統，運用合適的ERP系統、財務軟件等，全面分析會計報表內容。例如，成熟型的制造企業，應該對應收賬款做詳細的賬齡分析，超賬期的客戶在財務系統中直接風險預警等;對存貨的占比、結構、周轉率等多角度分析;對資產利用率、固定資產使用狀況、待報廢資產有多少等方面進行分析。成立初期的科技創新型企業，更多關注國家政策扶持力度、企業掌握的技術先進性、人力資源儲備和技術研發團隊建設情況等非財務信息。企業管理者需了解研發進度、產品上市時間要多久、投資回收期，未來的市場回報率等。農業種植企業，要了解苗木生長周期、成活率，對存貨要進行著重的分析，掌握存貨周轉率及存貨價值變動情況。

完善會計報表附注的披露，會計報表附注是會計報表分析中不可或缺的一部分，是對會計報表數據的補充和說明。在實際操作中，在會計報表中不能全面反映企業信息的情況下，報表制作人可以充分利用會計報表附注信息補充說明，對于不能用貨幣進行計量的重要事項，要采用貨幣與非貨幣信息相結合的方式進行披露，有效提高會計報表項目反映信息的全面性。同時，不光從財務角度分析，還要結合企業所處的行業背景、市場環境、企業自身所處的發展階段，學習該行業上市公司的成功發展經驗等非財務因素，多角度綜合分析。

（二）提高會計人員專業素質，提高財務數據的準確性

從事會計工作的人員在會計報表分析工作中尤為重要。只有會計人員具備了較高的專業素質，會計報表分析結果的準確性才能夠得到保障。在會計人員的選擇上，選擇綜合素質較高，有較強專業能力的人員參與工作。在會計崗位設置上，嚴格規范出納崗、稽核崗、核算崗、審核崗等崗位要求。對會計人員加強定期和不定期的專業培訓，按照《會計法》《基礎會計》《會計人員繼續教育暫行規定》《會計實務》等的要求進行培訓。具體到基本的職業道德教育、會計電算化系統、嚴格審核原始票據，規范業務流程，規范會計科目的運用，統一業務處理等。會計人員應及時了解最新的法律法規、財稅政策、行業政策，不斷更新知識，與時代同進步，提高專業素質和工作能力，保證基礎數據的及時性和可靠性。在加強會計專業培訓的同時，讓會計主辦人員參加公司管理層經營會議，要求會計人員全面了解企業的業務經營和發展戰略;加強與其他部門的互動、溝通，特別是加強與業務部門的有效溝通。只有在充分了解業務的情況下，才能較好的處理業務與財務數據的關系，區分業務發生時應放在哪個科目項下。例如，賬面有資金入賬，能夠區分是否為銷售收入資金回籠，還是往來款資金進賬，區分應收賬款、其他應收款科目;對于銷售收入，是記在主營業務收入項下，還是記在其他業務收入項下。會計人員還應具備法律知識和管理思維，從多方考慮，為企業決策和管理提供可靠依據。

（三）提高會計報表分析的前瞻性和及時性

會計報表分析在事前分析和及時性分析，直接影響到企業現階段的發展和決策。因此，在實務操作中，盡量把事后分析轉為事前分析。把工作做細、做足，做到事前有預計，事中有控制、事后有分析，可通過財務軟件系統，掌握實時數據動態及經營成果，不用等到會計報表生成，就能掌握各項指標數據，及時了解企業財務情況，不斷提高企業管理水平。會計報表分析的及時性要求會計核算及時進行，不得提前或延后，以保證會計信息的及時利用，盡量縮短財務數據的更新周期。可以采用同比分析與環比分析、同行業相比的分析方法，把及時性上升為財務分析結果的質量標準。也可以采用財務指標與非財務指標相結合分析的方法，如產品和服務的質量、顧客滿意度等非財務指標，在企業未來的一段時間內能夠反映企業績效，是財務指標的先行指標。較好的非財務指標有利于促進企業財務戰略的實現。所以財務指標與非財務指標相結合分析，能提高會計報表分析的前瞻性。

（四）提高對會計報表分析的重視程度

首先，從制度上完善，建立、制定并完善企業的會計報表分析制度。在制度中，明確會計報表分析的目的、用途、內容、適用范圍、職責與權限等，讓會計報表分析做到有據可循、有理可依的同時，也能讓企業管理者、會計工作人員重視起來。其次，企業管理者和會計工作人員要及時轉變固有觀念和思維意識，重視會計工作，充分認識到會計報表分析在企業經營管理中發揮的重要作用，提升會計報表分析的水平和質量。

四、結束語

綜上所述，會計報表分析在企業日常經營管理中至關重要，對企業的發展有著深遠的影響。企業管理層要充分重視會計報表分析的現實意義和存在的問題，并且結合企業自身特點，從實際出發，找出相對應的對策，不斷提高會計人員的專業素質，提高會計報表的及時性、可靠性和完整性，為財務報告使用者提供決策依據，為企業全方位快速發展發揮應有的作用。

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