淺談行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)

朱志成

摘要：行政事業(yè)單位需要有效適應(yīng)時代發(fā)展需要，保持穩(wěn)定運(yùn)行狀態(tài)，積極實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新優(yōu)化，充分發(fā)揮職能作用，為政府運(yùn)行、居民需求、社會發(fā)展而服務(wù)。財(cái)務(wù)會計(jì)作為影響甚至決定行政事業(yè)單位運(yùn)行管理和發(fā)展的主要因素，需要著重建設(shè)和完善單位的會計(jì)內(nèi)部控制，提高會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量與效率，為單位運(yùn)行發(fā)展提供有力支持。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會計(jì)內(nèi)部控制;制度建設(shè)

1行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制概述

對行政事業(yè)單位會計(jì)而言，內(nèi)部控制的重要性不容忽視。只有做好會計(jì)內(nèi)部控制工作，才能為單位財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)定、良好開展提供有力支持與保障。這是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的主要財(cái)政來源為國家撥款，只有基于財(cái)政撥款加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，才能為單位的穩(wěn)定、高效運(yùn)行提供基礎(chǔ)支持。與此同時，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制能夠促進(jìn)單位職能作用的充分發(fā)揮。隨著社會的不斷進(jìn)步與發(fā)展，行政事業(yè)單位在維系社會穩(wěn)定運(yùn)行、推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)整社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)社會和諧等方面的重要性越來越突出，尤其在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期更是如此。只有落實(shí)行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制，才能為整個單位的高效運(yùn)行奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而促使單位的職能作用得以充分發(fā)揮。而建設(shè)與完善相應(yīng)的會計(jì)內(nèi)部控制制度，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提升，減少甚至消除行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)信息透明性不足、財(cái)務(wù)控制不完善等問題，為行政事業(yè)單位的運(yùn)行發(fā)展提供引導(dǎo)、支持、規(guī)范和保障。

2行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)存主要問題

2.1內(nèi)控管理流于形式

雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已于2017年3月正式施行，但當(dāng)前仍有部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)上缺乏規(guī)范性、未能與工作實(shí)際相結(jié)合，例如在固定資產(chǎn)管理上存在“重采購、輕管理”的問題，未能遵守指定期限辦理報(bào)廢手續(xù)，在固定資產(chǎn)入庫、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)未遵從規(guī)定流程及履行手續(xù)等;在合同管理上存在權(quán)責(zé)不清、合同審核不到位等現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理流于形式，引發(fā)國有資產(chǎn)流失問題[1]。同時，內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，涉及單位內(nèi)部多個部門及人員的權(quán)責(zé)利益，但部分行政事業(yè)單位內(nèi)部尚未設(shè)立關(guān)于內(nèi)部控制的獨(dú)立監(jiān)督部門，僅由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)監(jiān)督職能，缺少審計(jì)、人力資源等部門的有效參與，由此削弱內(nèi)控監(jiān)督工作的權(quán)威性與實(shí)際監(jiān)管效果，易放大內(nèi)控制度執(zhí)行環(huán)節(jié)產(chǎn)生的偏差，造成權(quán)、責(zé)、利混淆的問題，影響到會計(jì)內(nèi)控實(shí)效性的發(fā)揮。

2.2信息化建設(shè)程度不足

當(dāng)前行政事業(yè)單位在信息化建設(shè)上主要存在以下兩點(diǎn)問題：一方面體現(xiàn)為信息系統(tǒng)與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)，未能將單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程與經(jīng)濟(jì)活動納入信息系統(tǒng)中，缺少對工作人員實(shí)際操作技巧的指導(dǎo)與培訓(xùn)，導(dǎo)致信息系統(tǒng)的實(shí)際利用率偏低;另一方面體現(xiàn)為內(nèi)控信息化實(shí)際覆蓋范圍有限，未能將單位內(nèi)部不同部門的信息資源實(shí)現(xiàn)有效整合與動態(tài)更新，難以保障會計(jì)信息的真實(shí)性與即時性，無法為領(lǐng)導(dǎo)決策、風(fēng)險管理等提供全面、有價值的參考信息，進(jìn)一步影響到內(nèi)部控制效率的提升。

2.3評價框架缺乏實(shí)用性

現(xiàn)有關(guān)于會計(jì)內(nèi)部控制評價的研究多停留在框架建構(gòu)層面，行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)控評價體系的設(shè)計(jì)時往往局限于單一的定性指標(biāo)或定量計(jì)算，較少將定性與定量評價進(jìn)行有效融合，并且在評價指標(biāo)的選取上未能兼顧全面性、科學(xué)性、重要性與可操作性等原則，易產(chǎn)生評價指標(biāo)冗雜、重疊等問題，由此削弱內(nèi)部控制評價實(shí)施的可行性。

3行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的措施

3.1建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)節(jié)中，應(yīng)形成一套完善的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，并且結(jié)合相關(guān)的法律與法規(guī)，使內(nèi)部控制建設(shè)更加完善。我國行政事業(yè)單位具有特殊性，借鑒國際公共部門的內(nèi)部控制準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制的成功經(jīng)驗(yàn)，按照國際慣例融入內(nèi)部控制五要素，從而制定內(nèi)部控制框架和準(zhǔn)則。借助法律和制度的形式對內(nèi)部控制加以約束，明確管理人員的責(zé)任，使內(nèi)部控制活動有章可循。要促進(jìn)配套的法律法規(guī)建設(shè)，出臺與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相適應(yīng)的政策。內(nèi)部控制責(zé)任追究制度和內(nèi)部監(jiān)督制度可以對內(nèi)部控制建設(shè)起到強(qiáng)化效果，構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系過程中應(yīng)完善崗位的設(shè)置，確保崗位職責(zé)非常清晰，規(guī)范各行業(yè)的流程，行政事業(yè)單位在關(guān)鍵崗位設(shè)置過程，應(yīng)結(jié)合單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督等領(lǐng)域，完善資金管理、印章管理、物資采購管理等。提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度，強(qiáng)化內(nèi)部控制的意義，使內(nèi)部控制的效果充分發(fā)揮，確保各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認(rèn)識強(qiáng)化。因此，在行政事業(yè)單位內(nèi)部，應(yīng)樹立起人人負(fù)責(zé)的理念，為內(nèi)部控制工作順利開展提供良好的環(huán)境。行政事業(yè)單位內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)起責(zé)任，確保內(nèi)部控制制度得到順利的執(zhí)行，起到帶頭作用。

3.2完善內(nèi)部控制體系

一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在單位經(jīng)營管理中的價值，完善內(nèi)部控制體系，提高單位執(zhí)行內(nèi)部控制的約束力。同時，行政事業(yè)單位還應(yīng)制定嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，對單位不相容的崗位職務(wù)制定分離制度。另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)提升風(fēng)險意識，構(gòu)建完善的風(fēng)險防控體系，制定風(fēng)險問責(zé)機(jī)制，促進(jìn)行政事業(yè)單位可以合理使用資金，避免發(fā)生資金風(fēng)險。同時，行政事業(yè)單位還應(yīng)完善崗位責(zé)任制，管控單位的關(guān)鍵崗位權(quán)限。此外，行政事業(yè)單位還需要構(gòu)建固定資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)制度，對單位固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的歸口管理，確保相關(guān)管理工作分工明確、責(zé)任到人，確保單位資產(chǎn)可以得到妥善保管，賬實(shí)相符。

3.3完善預(yù)算管理體系

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，從而加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)算約束。同時，行政事業(yè)單位還應(yīng)對預(yù)算編制機(jī)制進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，結(jié)合單位資金實(shí)際需求，充分結(jié)合單位實(shí)際情況，對單位資金支出進(jìn)行科學(xué)測算。其次，對單位預(yù)算編制進(jìn)行事前評審論證，對預(yù)算調(diào)整進(jìn)行嚴(yán)格的審核，避免出現(xiàn)隨意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象，從而提高單位預(yù)算執(zhí)行約束力。再次，行政事業(yè)單位還應(yīng)嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行過程，細(xì)化單位預(yù)算管理目標(biāo)，明確單位各部門責(zé)任，并對資金使用情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)完善績效評價機(jī)制，根據(jù)評價結(jié)果實(shí)施獎懲。

3.4加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)監(jiān)督

監(jiān)督機(jī)制是行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的重要內(nèi)容，不僅包括內(nèi)部監(jiān)督還包括外部監(jiān)督。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，確保單位內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，并對單位內(nèi)部監(jiān)督評價機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)化。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)細(xì)化內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)體層級，并直接對單位管理者負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮單位內(nèi)部控制的監(jiān)督評價機(jī)制作用。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)加大監(jiān)督力度，尤其是基層行政事業(yè)單位應(yīng)定期開展內(nèi)控自我評價，及時改進(jìn)單位內(nèi)控管理的不足，并完善內(nèi)控報(bào)告制度，定期對外公開內(nèi)控信息，充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用。其中，單位財(cái)政部門還應(yīng)與其他部門進(jìn)行及時聯(lián)系，確保單位可以實(shí)現(xiàn)資源共享。

結(jié)束語

內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位管理工作中是核心部分，行政事業(yè)單位具有特殊性，其內(nèi)部控制非常復(fù)雜。目前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)上存在一定的局限性，這些問題嚴(yán)重阻礙了行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，我國行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，從而完善內(nèi)部控制制度，推動自身進(jìn)一步發(fā)展。

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