淺析我國(guó)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展困境和優(yōu)化建議

靳淞元

摘要：中國(guó)步入老齡化社會(huì)后，養(yǎng)老問題一直是我國(guó)社會(huì)的主要問題之一，我國(guó)為了完善養(yǎng)老體系，在2018年5月出臺(tái)了個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，目的在于充分發(fā)揮商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的“第三支柱”的補(bǔ)充性作用。然而在試點(diǎn)的過程中，無論從人群覆蓋面還是保費(fèi)收入規(guī)模等角度考察，推廣效果均遠(yuǎn)未達(dá)到社會(huì)各界的預(yù)期。本文就稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在試點(diǎn)過程中面臨的問題，分析其發(fā)展困境，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn);個(gè)稅遞延;EET模式;發(fā)展困境;優(yōu)化建議

截至2020年，我國(guó)65歲以上老年人口高達(dá)1.8億人，占總?cè)丝诒戎剡_(dá)到13%，預(yù)計(jì)到2022年，老齡人口比重將高達(dá)14%。對(duì)于當(dāng)前的中國(guó)來說，養(yǎng)老保險(xiǎn)的“三大支柱”發(fā)展仍然存在一定的弊端。具體來說，“第一支柱”為政府養(yǎng)老保險(xiǎn)，幾乎占據(jù)了養(yǎng)老保險(xiǎn)的半壁江山;而“第二支柱”企業(yè)年金養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展較為緩慢，且難以突破現(xiàn)存的問題和瓶頸。作為第三支柱的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，則是由于資金短缺而難以快速發(fā)展。對(duì)比同期國(guó)外的發(fā)達(dá)國(guó)家，美國(guó)的“第三支柱”養(yǎng)老保險(xiǎn)占比約為30.5%，而中國(guó)的“第三支柱”占比僅僅為1.1%，第一支柱占比卻高達(dá)73.4%，由此可以看出，中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的結(jié)構(gòu)不健全，個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保障缺位嚴(yán)重。因此，我們應(yīng)該大力發(fā)展“第三支柱”養(yǎng)老保險(xiǎn)，以緩解國(guó)家養(yǎng)老問題的負(fù)擔(dān)，確保實(shí)現(xiàn)“多支柱養(yǎng)老”的公平和可持續(xù)發(fā)展。

一、稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的概述

（一）稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)

稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是一種商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，由個(gè)人每年支付保險(xiǎn)金，其區(qū)別于普通商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的地方在于，該保險(xiǎn)所面向的服務(wù)對(duì)象均為繳納個(gè)人所得稅的群體，并且規(guī)定投保人可以在繳納個(gè)人所得稅的情況下先去繳納保費(fèi)，直至領(lǐng)取養(yǎng)老金的階段再支付之前未繳納的稅款。

從稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的規(guī)定和以往的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以歸納出以下三個(gè)特征：其一，自主選擇性強(qiáng)。稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是一款自主選擇的商業(yè)險(xiǎn)，國(guó)家不具有強(qiáng)制性，可根據(jù)自己的了解和需求來購(gòu)買。其二，與國(guó)家稅收優(yōu)惠政策掛鉤。政府為解決老齡人口的養(yǎng)老問題，出具稅延養(yǎng)老政策，在國(guó)家優(yōu)惠政策下的商業(yè)險(xiǎn)對(duì)投保人的吸引力極大。同時(shí)，投保人投保年限越長(zhǎng)，享受的優(yōu)惠力度就越大;工資越高，正常所需繳納的個(gè)人所得稅越多，在稅延養(yǎng)老險(xiǎn)下的優(yōu)惠力度越大。其三，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。作為“第一支柱”的政府養(yǎng)老保險(xiǎn)依靠政府的扶持，“第二支柱”的企業(yè)年金養(yǎng)老險(xiǎn)背靠企業(yè)，由企業(yè)統(tǒng)一管理，上述兩種養(yǎng)老險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)較小，而作為“第三支柱”的商業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)則是由所投保的商業(yè)保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)打理和運(yùn)營(yíng)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

（二）稅收優(yōu)惠模式

投保人在參與稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的整個(gè)過程中，會(huì)涉及三個(gè)階段的稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)。第一階段為繳費(fèi)期，是否允許投保人所繳納的保費(fèi)從個(gè)人所得稅中扣除;第二階段為投資期，保險(xiǎn)金匯集起來，通過各種金融衍生品再投資所獲得的收益，是否免征個(gè)人所得稅;第三個(gè)階段為領(lǐng)取期，當(dāng)投保人滿足到期領(lǐng)取養(yǎng)老金條件時(shí)，是否對(duì)所取得的養(yǎng)老金免征個(gè)人所得稅。我們將“征稅（Taxed）”和“免稅（Exempted）”情況分別用“T”和“E”來表示，國(guó)際上共有八種組合形式。其中，被發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采取的是EET模式，這種模式具有優(yōu)惠力度大、稅收成本低的特點(diǎn)。

此次我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)為上海市、福建省和蘇州工業(yè)園區(qū)，試點(diǎn)對(duì)象為企業(yè)員工和個(gè)體工商戶的自雇員工，而我國(guó)所采取的稅收優(yōu)惠模式為“EET”模式，即在第一階段繳費(fèi)期內(nèi)，企業(yè)雇員所需繳納的保費(fèi)，為當(dāng)月工資或連續(xù)性勞動(dòng)報(bào)酬收入的6%和1000元之間孰低扣除，其他個(gè)體工商戶自雇人員所需繳納保費(fèi)按應(yīng)稅收入6%與12000元之間孰低扣除;在第二階段投資期內(nèi)，明確規(guī)定對(duì)于養(yǎng)老金賬戶中的投資收益暫不征收個(gè)人所得稅;在第三階段領(lǐng)取期內(nèi)，在符合條件的情況下，對(duì)于商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)金，對(duì)總金額的75%來征收10%的個(gè)人所得稅。

（三）我國(guó)稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展現(xiàn)狀

2018年5月起，我國(guó)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)正式在上海、福建、蘇州工業(yè)園區(qū)試點(diǎn)，截止至2020年末，共有23家保險(xiǎn)公司獲批試點(diǎn)資格（詳見表1）。經(jīng)過2年多的試點(diǎn)，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老發(fā)展情況與預(yù)期還是有很大的差距的，保單量與保費(fèi)金額都不是很大，這其中存在一定的問題。

二、我國(guó)稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展困境

（一）稅收優(yōu)惠的受惠群體存在偏差

稅收優(yōu)惠政策主要是針對(duì)企業(yè)員工和個(gè)體工商戶的自雇員工，在新個(gè)稅整改實(shí)施后，個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)至5000元，對(duì)于月收入在5000元以下的人群，是不需要征收個(gè)人所得稅的，因此，稅收遞延型優(yōu)惠政策不適用于這一群體。此外，在新個(gè)稅整改中，適用于7級(jí)超額累進(jìn)稅率，全年應(yīng)納稅所得額在36000元以上的才需要繳納個(gè)人所得稅，這無異于又將全年應(yīng)納稅所得額低于36000元的人群排除在外。而如果大幅度提高優(yōu)惠幅度，又會(huì)使高收入人群成為獲利最大的人群，這也不符合個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)設(shè)立的初衷，個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)設(shè)立的目的在于普惠大眾，而不是為了高收入群體的利益。

（二）制度設(shè)定不靈活

目前，我國(guó)個(gè)稅遞延養(yǎng)老制度設(shè)定的不靈活，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。其一，投保人將保費(fèi)存入賬戶后，直到符合年齡之前，不能隨時(shí)提取資金，這種制度便讓投保人有了在需要資金時(shí)不能取出來的后顧之憂;其二，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)主要是依靠工作單位的財(cái)務(wù)部門，不能獨(dú)立購(gòu)買稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，這就極大地限制了沒有工作單位但卻想購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的人群，這是稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)相比于普通商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的一個(gè)明顯的劣勢(shì);其三，目前，我國(guó)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的投保對(duì)象只限于投保人本身，這使得當(dāng)夫妻雙方收入差距較大時(shí)，高收入一方可以購(gòu)買稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，而低收入一方無法購(gòu)買，由此打消了這類家庭購(gòu)買該險(xiǎn)種的積極性。

（三）操作流程比較復(fù)雜

我國(guó)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)采用的是：對(duì)于個(gè)人工資或連續(xù)性報(bào)酬，其扣除額為稅前收入的6%和1000元孰低值。而現(xiàn)實(shí)生活中，個(gè)人每個(gè)月度的收入都會(huì)有所不同，逐月扣除稅前額度的操作非常不方便。此外，有一些季度性盈利的公司，例如空調(diào)公司在夏季銷售的額度最高，公司效益最好，員工所得到的獎(jiǎng)金相比于淡季就多。當(dāng)這樣的季節(jié)性或者季度性盈利的公司員工在銷售淡季時(shí)，對(duì)于工資太低的月份，有可能投保人不夠投保資格而出現(xiàn)斷繳的情況的出現(xiàn)，當(dāng)在銷售旺季或者是獎(jiǎng)金發(fā)放的季度，投保人收入較高，則不能完全享受到國(guó)家的優(yōu)惠政策。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)操作流程復(fù)雜，這將會(huì)降低投保人，以及其工作單位的體驗(yàn)感，由此對(duì)這類保險(xiǎn)產(chǎn)生排斥心理。

三、我國(guó)稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的優(yōu)化建議

（一）加大稅收優(yōu)惠力度

我國(guó)對(duì)于稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)加大稅收優(yōu)惠力度。首先，應(yīng)當(dāng)提高扣除限額為1000元的標(biāo)準(zhǔn)，從而加大稅收優(yōu)惠力度。其次，適用于10%稅率的個(gè)人所得稅人群居多，然而這部分人群并未在當(dāng)前個(gè)稅遞延政策下收益，因此建議國(guó)家根據(jù)不同收入人群和不同地區(qū)的實(shí)際情形，有針對(duì)性地出臺(tái)政策，從而使稅收遞延政策效用最大化。再次，對(duì)于收入在5000元以下的群體，也就是不需要繳納個(gè)人所得稅的群體，該部分居民并不能享受到稅延的優(yōu)惠政策，但他們作為低收入群體，基本養(yǎng)老金也就較少，他們更加需要商業(yè)保險(xiǎn)來對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充，因此，國(guó)家對(duì)于這部分群體，可以通過減免保費(fèi)或者政府補(bǔ)貼，來提高對(duì)該類人群對(duì)于稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的吸引力，從而擴(kuò)大個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)的普惠率，減少貧富差距。

（二）優(yōu)化制度設(shè)計(jì)

當(dāng)前我國(guó)個(gè)稅遞延制度還不是很全面，有待進(jìn)一步完善。首先，我國(guó)可以借鑒美國(guó)IRA計(jì)劃，在投保人需要資金的時(shí)候，可以隨時(shí)從賬戶中提取資金，以備不時(shí)之需;其次，當(dāng)我國(guó)這一制度發(fā)展成熟時(shí)，還可以以家庭為單位，可以為直系親屬投保，這樣當(dāng)夫妻雙方收入差距較大時(shí)，即一方符合稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)條件，一方不符合條件時(shí)，低收入的一方也可以享受到稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的優(yōu)惠政策;再次，稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)過度依賴于工作單位的財(cái)務(wù)部門，而且操作流程復(fù)雜，這樣會(huì)加大交易成本，所以國(guó)家應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的優(yōu)化制度，降低交易成本，簡(jiǎn)化操作流程，這樣也有助于降低工作單位和單位員工的負(fù)擔(dān)。

（三）提高銷售人員業(yè)務(wù)積極性

目前我國(guó)非稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在市場(chǎng)上的普及度較高，而且能夠很好的解決居民的養(yǎng)老問題，市場(chǎng)效果很好，由于稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是新型保險(xiǎn)品種，未被大眾所熟知，且政策限定該險(xiǎn)種的費(fèi)用不能超過2%，所以從業(yè)績(jī)角度出發(fā)，很難提起銷售人員銷售稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。因此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的激勵(lì)政策，鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司對(duì)銷售人員進(jìn)行該保險(xiǎn)品種的培訓(xùn)，使銷售人員能夠熟悉該類產(chǎn)品，這樣能夠更好的為客戶講解和推廣;此外，可以在業(yè)績(jī)上獎(jiǎng)勵(lì)銷售人員，每銷售出一份該類產(chǎn)品，都會(huì)獲得對(duì)應(yīng)的補(bǔ)貼和績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，這樣也可以彌補(bǔ)一部分因費(fèi)用政策而不愿意出售稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的空缺。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹園，劉嘉艷.優(yōu)化我國(guó)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策[J].中國(guó)保險(xiǎn)，2021（04）：27-30.

[2]李偉群，沈志康.論我國(guó)個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)稅收優(yōu)惠制度的完善路徑[J].上海金融，2020（11）：52-58.

[3]賀子晉.個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策研究[J].納稅，2020，14（29）： 22-23.

[4]李雅樂.人口老齡化背景下老年食品產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀及對(duì)策[J].食品研究與開發(fā)， 2021，42（18）：227-228.