固定資產(chǎn)折舊方法的比較

[摘 要]為保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)符合會(huì)計(jì)中的配比原則，企業(yè)必須按期用相應(yīng)方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。不同折舊方法計(jì)算出的折舊額不同，要想使得固定資產(chǎn)投資給企業(yè)帶來的收益最大，企業(yè)必須選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f方法。文章從折舊的基本理論出發(fā)，介紹了兩種基本的折舊方法——直線法和加速折舊法的相關(guān)原理、各種優(yōu)缺點(diǎn)，綜合評(píng)估企業(yè)不同階段的特點(diǎn)，給出折舊方法選擇的相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn);折舊方法;工業(yè)企業(yè);生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.35.166

1 研究背景

固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，其使用過程中價(jià)值會(huì)逐漸減少，減少的價(jià)值要以折舊的形式計(jì)入成本或費(fèi)用中，補(bǔ)償固定資產(chǎn)的成本[1]。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)收入費(fèi)用相配比，就必須對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。目前，最常用的折舊方面有兩種：直線法和加速折舊法。這兩種方法原理不同，也有著各自的優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)要根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法。

2 理論基礎(chǔ)

一般認(rèn)為，折舊是指固定資產(chǎn)價(jià)值的損失額，這部分損失包括有形損失和無形損失。關(guān)于折舊的實(shí)質(zhì)，筆者簡(jiǎn)單介紹以下兩種說法。

第一，折舊是固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的降低[1]。固定資產(chǎn)是能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的大型機(jī)器設(shè)備，這些機(jī)器設(shè)備是為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而服務(wù)的。固定資產(chǎn)剛?cè)〉脮r(shí)，性能各方面都是良好的，其服務(wù)潛力最大。隨著使用時(shí)間的增加，固定資產(chǎn)會(huì)發(fā)生損耗，也即發(fā)生了折舊。一旦發(fā)生損耗，它們的服務(wù)潛力就會(huì)逐漸降低，為企業(yè)帶來的收益就會(huì)減少。由于資產(chǎn)是未來能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，所以，折舊應(yīng)視作未來服務(wù)潛力的降低程度。

第二，折舊是為了固定資本的維護(hù)[2]。企業(yè)取得固定資產(chǎn)會(huì)花費(fèi)很大成本。如果這部分成本得不到補(bǔ)償，那么固定資產(chǎn)就不能為企業(yè)帶來真正的收益。如果對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊額可以補(bǔ)償企業(yè)取得固定資產(chǎn)花費(fèi)的成本，成本得到補(bǔ)償，企業(yè)才能有收益[3]。此外，計(jì)提折舊還能確保企業(yè)有充足資金，當(dāng)原有固定資產(chǎn)使用壽命到期，不能再為企業(yè)帶來價(jià)值時(shí)，這部分折舊額能夠作為企業(yè)重新購(gòu)買固定資產(chǎn)的資金。

3 固定資產(chǎn)折舊方法簡(jiǎn)介

3.1 直線法

直線法是最為簡(jiǎn)單傳統(tǒng)的方法。此種方法認(rèn)為，固定資產(chǎn)每個(gè)月的性能每期降低的程度相同[4]，由于性能降低而減少的價(jià)值每期也相同，既然減少的價(jià)值相同，折舊額就要平均計(jì)提。目前，直線法中最常用的是年限平均法和工作量法。

第一，年限平均法。年限平均法的計(jì)算原理可以說是固定資產(chǎn)折舊方法中最簡(jiǎn)單的一種。這種方法認(rèn)為：固定資產(chǎn)在相應(yīng)的使用壽命之內(nèi)的會(huì)計(jì)期間中，每期的損耗程度大致相同，折舊額按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間平均分?jǐn)俒5]。

第二，工作量法。有一些大型精密設(shè)備，它們?cè)诟鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)損耗量差別很大，如果還按照時(shí)間分配固定資產(chǎn)成本，則不符合配比原則[6]。這時(shí)候可以考慮用工作量法計(jì)算折舊。這種方法需要計(jì)算機(jī)器設(shè)備完成的工作量，將折舊費(fèi)用分?jǐn)偟礁髌诠ぷ髁慨?dāng)中。相較于年限平均法，工作量法更能反映固定資產(chǎn)的損耗程度與給企業(yè)帶來的效益之間的關(guān)系[7]。

3.2 加速折舊法

加速折舊法，相對(duì)于直線法而言，是一種比較新穎的方法。按照這種方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，速度相對(duì)較快，固定資產(chǎn)的成本很快能損耗完[8]。這種方法最鮮明的特點(diǎn)就是固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用前期計(jì)提很多，后面幾期計(jì)提較少。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是兩種最常用的方法。

第一，雙倍余額遞減法。所謂雙倍，是針對(duì)折舊率而言的。這種方法的折舊率是用2除以固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。這種方法在前幾年不考慮固定資產(chǎn)凈殘值因素，因?yàn)椴豢紤]凈殘值計(jì)算的累計(jì)折舊更接近資產(chǎn)賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)使用壽命的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)計(jì)算一下其凈值，將其和預(yù)估的凈殘值進(jìn)行比較。如果凈值比較大，就表示固定資產(chǎn)回收的金額較少，也就是說在使用年限內(nèi)折舊計(jì)提得不夠。若采用這種方法計(jì)算折舊，不能使得整個(gè)使用壽命內(nèi)都按該法進(jìn)行計(jì)算，一般到了后兩年，按照該法計(jì)算出的折舊額會(huì)小于按照年限平均法的計(jì)算結(jié)果，這時(shí)候出于謹(jǐn)慎性原則，后兩年應(yīng)采用年限平均法計(jì)算折舊。

第二，年數(shù)總和法。這種方法每年的應(yīng)計(jì)折舊額一樣，即原值減去凈殘值。折舊率是隨著年限逐漸減少，計(jì)算得出的折舊額也隨之減少，起到加速折舊的作用。

3.3 直線法與加速折舊法的優(yōu)缺點(diǎn)

3.3.1 直線法

優(yōu)點(diǎn)：直線法的計(jì)算方式非常簡(jiǎn)單，容易理解。同時(shí)，由于直線法下各期的折舊費(fèi)平均分?jǐn)偱c各個(gè)會(huì)計(jì)期間或者完成的工作量[9]，能使固定資產(chǎn)各期由于折舊發(fā)生的成本費(fèi)用相同，在各期收入一定的情況下，有利于保持利潤(rùn)的穩(wěn)定性。

缺點(diǎn)：首先，直線法沒有考慮固定資產(chǎn)在使用過程中的相關(guān)支出分?jǐn)傆诟鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或完成工作量的均衡性。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)使用前期性能較好，需要的維修費(fèi)較少，隨著使用時(shí)間的增加，性能會(huì)逐漸降低，給企業(yè)帶來的價(jià)值也會(huì)減少，需要的維修費(fèi)用會(huì)增多，即使直線法默認(rèn)折舊費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間或工作量?jī)?nèi)平均分?jǐn)偅鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或工作量完成的固定資產(chǎn)使用成本也會(huì)不同[10]。其次，用直線法計(jì)算折舊，默認(rèn)固定資產(chǎn)只會(huì)發(fā)生有形損耗，也就是機(jī)器設(shè)備由于老化、精度降低等原因?qū)е聝r(jià)值減少，而沒有考慮無形損耗的因素。所謂無形損耗，就是指由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備被新設(shè)備取代，而造成的價(jià)值減少。近年來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，科技進(jìn)步迅速，設(shè)備很快就會(huì)進(jìn)行更新?lián)Q代。現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)外各個(gè)企業(yè)都會(huì)順應(yīng)時(shí)代潮流，密切關(guān)注市場(chǎng)情況，及時(shí)檢查自身設(shè)備是否符合市場(chǎng)需要，若設(shè)備已經(jīng)過時(shí)，企業(yè)就會(huì)及時(shí)將它們淘汰，購(gòu)置新設(shè)備。有時(shí)原設(shè)備這部分使用時(shí)間還不久就被淘汰，那么這部分無形損耗給企業(yè)帶來的影響還是很大的，不能忽略不計(jì)。因此，直線法忽略無形損耗這一因素不符合固定資產(chǎn)使用的客觀情況，沒有恰當(dāng)?shù)胤从吵龉潭ㄙY產(chǎn)實(shí)際減少的價(jià)值。

3.3.2 加速折舊法

優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法是為了克服直線法不足而提出的，相對(duì)于直線法而言，加速折舊法比較符合固定資產(chǎn)使用的客觀情況，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，某個(gè)機(jī)器設(shè)備剛剛由企業(yè)取得時(shí)，一般都是嶄新的，性能各方面都是良好的，運(yùn)行能力較強(qiáng)，給企業(yè)帶來的收益較多，也不需要太多的維修保養(yǎng)費(fèi)。而根據(jù)加速折舊法的原理，固定資產(chǎn)使用前期發(fā)生的折舊額多，越往后折舊額越少，很顯然，在固定資產(chǎn)維修費(fèi)用前低后高的情況下，加速折舊法保持了各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡。其次， 加速折舊法可以有效地幫助企業(yè)減少前期的應(yīng)交所得稅。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊費(fèi)會(huì)影響利潤(rùn)，假定企業(yè)各期收入相同，其他成本相同的情況下，折舊費(fèi)前多后少的情況下會(huì)使得利潤(rùn)前少后多，進(jìn)而使所得稅費(fèi)用前少后多，降低企業(yè)前期稅負(fù)。

缺點(diǎn)：加速折舊法計(jì)算出折舊費(fèi)用前期多后期少，對(duì)于一些剛成立的小企業(yè)而言，可能早期負(fù)擔(dān)不起那么高的成本。況且，前期成本多，利潤(rùn)少，企業(yè)對(duì)外報(bào)出的報(bào)表可能無法吸引到有關(guān)投資方的眼球，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)喪失一定的投資機(jī)會(huì)。此外，如果企業(yè)每期工作量不同，加速折舊法也會(huì)使得平均工作量承擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不均衡。企業(yè)在使用加速折舊法時(shí)，要綜合評(píng)估企業(yè)各方面的實(shí)際情況，確保前期能夠負(fù)擔(dān)得起高的折舊成本或費(fèi)用。

4 結(jié)論及建議

4.1 結(jié)論

任何一家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本離不開固定資產(chǎn)，無論企業(yè)以何種方式取得固定資產(chǎn)，折舊方法都是企業(yè)應(yīng)該考慮的問題。企業(yè)一般還是以效益最大化作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的，而固定資產(chǎn)折舊方法的選擇關(guān)乎著企業(yè)的整體效益甚至是發(fā)展前景，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視折舊方法的選擇，認(rèn)真分析各種折舊方法對(duì)企業(yè)的影響，制定適合自身的折舊政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化目標(biāo)。

4.2 建議

首先，對(duì)于規(guī)模較小、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況一般的企業(yè)，其各期的成本費(fèi)用基本穩(wěn)定，固定資產(chǎn)價(jià)值減少的金額各期相差不多，各期承擔(dān)的折舊費(fèi)用基本一樣，且這類企業(yè)對(duì)資金需要量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及那些大中型企業(yè)，故可以選擇簡(jiǎn)單易操作的平均年限法計(jì)提折舊。

其次， 對(duì)于正處在快速發(fā)展時(shí)期的企業(yè)，這時(shí)候的企業(yè)銷售規(guī)模正在快速擴(kuò)大，利潤(rùn)正在大幅增長(zhǎng)，此階段企業(yè)主要以提高市場(chǎng)占有率、增加銷售收入為主要經(jīng)營(yíng)動(dòng)機(jī)，這時(shí)候的企業(yè)對(duì)資金的需求量較大，需要大量的從外部吸收資金以滿足快速占領(lǐng)市場(chǎng)的需要。要想從外界籌集資金，企業(yè)就必須使自己的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的企業(yè)盈利能力、償債能力處于穩(wěn)定的狀態(tài)。這時(shí)候企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊較為合適。

再次，對(duì)于處在成熟期的企業(yè)，這類企業(yè)的銷售收入能夠保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，利潤(rùn)較多且較為穩(wěn)定，擁有的現(xiàn)金較多，不需要對(duì)外融資。這時(shí)候的企業(yè)可以適當(dāng)選擇加速折舊法計(jì)提折舊：一方面可以使前期在固定資產(chǎn)上投入的資金早些收回，有利于企業(yè)對(duì)設(shè)備及時(shí)進(jìn)行更新改造，以使其為企業(yè)創(chuàng)造更多的收益;另一方面，加速折舊法可以減輕企業(yè)前期的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，節(jié)省下來的資金相當(dāng)于一筆無息貸款，企業(yè)可以充分利用它為自己帶來更多收益。

最后，對(duì)于處在衰退期的企業(yè)，由于此時(shí)企業(yè)面臨產(chǎn)品市場(chǎng)需求狀況很差的困境，且利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)逐年下滑甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情形。若采用加速折舊法，企業(yè)可能無力承擔(dān)高昂的折舊費(fèi)，會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)應(yīng)放棄加速折舊法而采用直線法計(jì)提折舊。參考文獻(xiàn)：

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[作者簡(jiǎn)介]劉瓊霞（1996—），女，漢族，河南安陽人，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，碩士研究生，安徽工業(yè)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)理論。