內(nèi)部控制

曹毅

摘要：企業(yè)在發(fā)展的過程中時刻面臨著各種挑戰(zhàn)和風險，其中包括內(nèi)部風險和外部風險。面對紛繁復雜的環(huán)境，企業(yè)必須尋找一種有效的武器，才能有效地應(yīng)對這些風險和挑戰(zhàn)。而這件武器，就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制制度是由管理者所設(shè)立的，由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的，約定單位內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程實施控制的方法、程序和手續(xù)的總稱。

關(guān)鍵詞：風險;控制;內(nèi)部控制;作用

企業(yè)在發(fā)展的過程中時刻面臨著各種挑戰(zhàn)和風險。其中內(nèi)部風險主要包括公司治理結(jié)構(gòu)是否健全，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和授權(quán)是否合理，職責分工是否清晰，會計核算是否準確，內(nèi)部審計和監(jiān)督是否有效，信息系統(tǒng)的建設(shè)是否能夠滿足企業(yè)管理的需要等;外部風險主要包括宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，國家政策的變動，行業(yè)監(jiān)管政策和標準的變化，同行業(yè)的競爭，原材料價格的波動等。面對紛繁復雜的環(huán)境，企業(yè)必須尋找一種有力的武器，才能有效地應(yīng)對這些風險和挑戰(zhàn)。而這件武器，就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制制度是由管理者所設(shè)立的，由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的，約定單位內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程實施控制的方法、程序和手續(xù)的總稱。

現(xiàn)代管理學的理論，控制就是為了確保實現(xiàn)組織目標，各級主管人員根據(jù)事先確定的或因發(fā)展需要而擬定的標準，對屬下的工作進行衡量、測量和評價。內(nèi)部控制是企業(yè)制定的一系列控制方法程序和措施，以提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)則制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制的主要作用是保護、調(diào)節(jié)、監(jiān)督和價值創(chuàng)造。

保護作用是內(nèi)部控制的首要功能。通過實行有效的內(nèi)部控制，企業(yè)建立起公司法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)并予以適當?shù)氖跈?quán)，完善會計核算系統(tǒng)，構(gòu)建完善有效的信息溝通和監(jiān)督體系。通過這些工作，可以使企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動按照事先設(shè)計好的模式進行。在這些活動中，企業(yè)每個人的職責分工都是明確的、每個崗位的功能和權(quán)限都是設(shè)定好的、每個業(yè)務(wù)循環(huán)的路徑都是確定的。因此，在沒有出現(xiàn)特殊情況時，企業(yè)有關(guān)按部就班的運作。這樣，既是對企業(yè)資產(chǎn)的保護，也是對企業(yè)員工的保護。因為，有效的內(nèi)部控制可以防止員工的行為超出他們所被授予的權(quán)利范圍而出現(xiàn)過錯，還可以防止企業(yè)資產(chǎn)被惡意地侵害或因超出授權(quán)而被侵占。

調(diào)節(jié)作用，內(nèi)部控制系統(tǒng)預先設(shè)置企業(yè)行為準則，時刻規(guī)范著員工的行為。同時，內(nèi)部控制系統(tǒng)還對員工的行為軌跡和工作過程進行記錄。通過將實際的工作過程與標準相比較，可以發(fā)現(xiàn)工作中存在的偏差并提出分析意見，然后采取改正措施，協(xié)調(diào)不同部門、不同崗位之間員工的工作，使執(zhí)行結(jié)果符合標準。從這個角度來說，內(nèi)部控制是企業(yè)的調(diào)節(jié)器。

監(jiān)督作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)通常采用閉環(huán)式的工作方式。這種工作方式有助于企業(yè)經(jīng)營中各種管理信息的反饋，對經(jīng)營目標的執(zhí)行、實際與計劃存在的差異、應(yīng)采取的措施等信息能夠及時準確地報告給相關(guān)人員和企業(yè)管理者，有助于幫助企業(yè)各項政策的貫徹落實和各種計劃的執(zhí)行。此外，內(nèi)部控制系統(tǒng)本身具有完備的監(jiān)督子系統(tǒng)，包括信息傳遞與溝通機制、內(nèi)部審計、內(nèi)部報告機制等。這些系統(tǒng)和機制的存在，可以幫助管理者及時掌握企業(yè)經(jīng)濟管理活動中的各種情況，隨時了解經(jīng)營活動中的意外事件和工作重點，監(jiān)督和協(xié)調(diào)企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)，使其更好的履行職責，并在第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中的新情況和新問題。

價值創(chuàng)造。內(nèi)部控制的價值創(chuàng)造作用主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，內(nèi)部控制通過監(jiān)督企業(yè)各項業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合既定的規(guī)范和標準，使企業(yè)的各種經(jīng)營活動有序開展，達到預期目的同時，內(nèi)部控制通過真實地反映工作情況可以穩(wěn)定員工的工作情緒，激發(fā)他們的工作熱情及潛能，從而提高工作效率，最終為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。第二，當企業(yè)遭遇或不利風險危機時，有效的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)迅速調(diào)配內(nèi)部資源，調(diào)整經(jīng)營模式，開展危機公關(guān)。通過內(nèi)部控制高效的協(xié)調(diào)作用，企業(yè)可以最大限度地降低由于危機或不利風險造成的損失，甚至有可能依靠恰當?shù)奈C公關(guān)給企業(yè)帶來轉(zhuǎn)機，創(chuàng)造更大的商業(yè)機會。

一般來說，內(nèi)部控制制度的范圍應(yīng)當涉及企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，范圍擴展的越大，控制就越嚴密，作用也就越大。內(nèi)部會計控制內(nèi)容主要包括：貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、對外投資控制、工程項目控制、采購預付款控制、籌資業(yè)務(wù)控制、銷售與收款控制、成本費用控制、擔保控制等。

內(nèi)部控制的基本方式有：分權(quán)控制、授權(quán)控制、崗位輪換控制、預算控制、憑證控制、賬簿控制、內(nèi)部報告控制、審批與稽核控制、檔案專管控制、標準處理程序控制、信息系統(tǒng)控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制。在不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，應(yīng)當采用不同的控制方式，才能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

內(nèi)部控制制度通過機構(gòu)分設(shè)、崗位分工、制定標準化業(yè)務(wù)流程、規(guī)范業(yè)務(wù)經(jīng)辦手續(xù)，可以有效地防止權(quán)力膨脹，預防個體性決策行為的發(fā)生，從而起到防范和化解經(jīng)營風險，提高企業(yè)經(jīng)營效率的作用。

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